第四章消费税

1、第四章 消费税第一节 消费税的概述第二节 消费税的纳税人、征税对象、税率第三节 消费税应纳税额的计算第四节 消费税的征收和缴纳第一节 消费税的概念 一、消费税 商品税、价内税、中央税、间接税、从价+从量 概念：对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 属于特种消费税的类型。 价格成本利润价内税（一）征税项目的选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）征税方法灵活多样 （四）税率（税额）差异性大 二、消费税的特点三、消费税与增值税的关系q（一）区别q1、征税范围不一样q2、和价格的关系不一样q3、纳税环节不一样q4、计税方法不一样q

2、（二）联系q1、应税消费品都是货物（缴纳消费税的应税消费品都是增值税征收范围内的货物，对于应税消费品，在某一特定环节，既要缴纳增值税，又要缴纳消费税）q2、从价征收时，两个税的计税依据一般情况下一样，均为不含增值税含消费税的销售额第二节 消费税的征收制度一、消费税的纳税义务人及代收代缴义务人（一）消费税的纳税义务人 凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税义务人。1、在我国境内生产应税消费品的单位与个人。2、在我国境内委托加工应税消费品的单位与个人。3、在我国境内进口应税消费品的单位与个人，具体指进口人或者其代理人。4、在我国境内零售金银首饰、钻石及钻石

3、饰品的单位与个人。5、在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。2、下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售卷烟的卷烟厂 B.零售卷烟的烟草专卖店 C.进口金银首饰、钻石饰品的单位 D.批发卷烟的烟草公司答案：AD练一练二、征税对象及其范围（一）征收范围：五个方面 1 1、过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境造成危、过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等； 2 2、奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝、奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具等；玉石、高

4、档手表、高尔夫球及球具等； 3 3、高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇等；、高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇等； 4 4、不可再生和替代的能源产品，如汽油、柴油、成品油、不可再生和替代的能源产品，如汽油、柴油、成品油、实木地板、一次性筷子等；实木地板、一次性筷子等； 5 5、税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并、税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。（二）具体征收范围及税目：14类1、烟烟：卷烟、雪茄烟、烟丝；：卷烟、雪茄烟、烟丝；2 2、酒及酒精酒及酒精：白酒、黄酒、啤酒、其他

5、酒、酒精：白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精（不（不包括食用料酒）包括食用料酒）3 3、成品油成品油：汽油（含铅汽油和不含铅汽油）、柴油、：汽油（含铅汽油和不含铅汽油）、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油和其他燃料油；航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油和其他燃料油；4 4、小汽车小汽车：乘用车和中轻型商务车；不包括沙滩车、：乘用车和中轻型商务车；不包括沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车雪地车、卡丁车、高尔夫车5 5、摩托车摩托车； 6 6、汽车轮胎汽车轮胎；子午线轮胎免征，翻新轮胎停征；子午线轮胎免征，翻新轮胎停征7 7、化妆品化妆品（二）具体征收范围及税目：14类8 8、贵重首饰及珠宝玉石贵重首

6、饰及珠宝玉石；9 9、高尔夫球及球具高尔夫球及球具；1010、高档手表；高档手表；1111、游艇；游艇； 1212、鞭炮、焰火；鞭炮、焰火；1313、木制一次性筷子木制一次性筷子1414、实木地板实木地板根据现行消费税政策，下列各项中不征收消费税的是（）。A.农用拖拉机的专用轮胎B.实木地板 C.低档类护肤护发品D.红木筷子练一练下列各项中，属于消费税征收范围的是下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。（）。A A、电动汽车、电动汽车B B、卡丁车、卡丁车C C、高尔夫车、高尔夫车D D、小轿车、小轿车答案：答案：D D练一练三、税率（一）税率形式 三种形式：比例税率、定额税率和复合税率。 复

7、合税率：生产、进口、委托加工卷烟、白酒定额税率：黄酒、啤酒、成品油比例税率：批发卷烟、其他应税消费品三、税率卷烟：每支0.003元；每标准条（200支）0.6元每标准箱（250条）150元白酒：每斤（500克）0.5元 1吨=1000公斤=2000斤，1吨1000元 三、税率卷烟：每标准条调拨价格70元以上（含） 56% 每标准条调拨价格70元以下 36% 啤酒：每吨出厂价格3000元以上（含） 250元/吨 每吨出厂价格3000元以下 220元/吨 计算出厂价格时包括包装物押金消费税应纳税额的计算三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额销售额比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）

8、应纳税额销售数量单位税额3.复合计税（白酒、卷烟）应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额（一）从价定率的计税依据1、对外销售的应税消费品，以纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（销售额）为计税依据。 “价外费用” 是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A.21435

9、9元 B.240000元C.250800元 D.280800元 答案：（25080030000）（117%）240000元练一练（二）从量定额的计税依据1、对外销售应税消费品的，为销售数量。2、自产自用应税消费品的，为移送数量。3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4、进口应税消费品的，为海关核定进口征税数量。 应纳税款计算案例4-1 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，1010月月1515日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额发票，取得不含增值税销售额3030万元

10、，增值税额万元，增值税额5.15.1万元；万元；1010月月2020日向某单位销售化妆品一批，开具普日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额通发票，取得含增值税销售额4.684.68万元。计算该化万元。计算该化妆品生产企业妆品生产企业1010月应缴纳的消费税额。月应缴纳的消费税额。答：（1）化妆品应税销售额=30+ 4.68（1+17%）=34（万元） （2）应缴纳的消费税额=3430%=10.2(万元)应纳税款计算案例4-2某啤酒厂销售某啤酒厂销售A A型啤酒型啤酒2020吨给副食品公司，开具税吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款控专用发票收取价款5800058000元

11、，收取包装物押金元，收取包装物押金30003000元；元；销售销售B B型啤酒型啤酒1010吨给宾馆，开具普通发票取得收取吨给宾馆，开具普通发票取得收取3276032760元，收取包装物押金元，收取包装物押金150150元。该啤酒厂应缴纳的消费税元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。是（）。答案：答案：A A型啤酒：（型啤酒：（58000580003000/1.173000/1.17）20203028.213028.21元元30003000元，单位税额为元，单位税额为250250元元/ /吨；吨；B B型啤酒型啤酒：（：（3276032760150150）/1.17/10/1.17/102812.

12、822812.82元元30003000元，单位税额为元，单位税额为220220元元/ /吨；吨；消费税消费税2020250250101022022072007200（元）（元） 应纳税款计算案例4-3某卷烟厂某卷烟厂20112011年年1212月经济业务如下：月经济业务如下： （1 1）销售）销售A A类卷烟类卷烟500500箱，取得不含税收入箱，取得不含税收入800800万元；万元； （2 2）销售）销售B B类卷烟类卷烟6060箱，取得含税销售收入箱，取得含税销售收入4545万元；万元； （3 3）将）将1010箱箱A A类卷烟以福利形式发给职工；类卷烟以福利形式发给职工；请计算该企业应纳

13、消费税为多少？请计算该企业应纳消费税为多少？ 答案 （1 1）每标准条价格）每标准条价格8000000/8000000/（500500250250）6464（元）（元）适用适用36%36%税率税率 销售销售A A类卷烟应纳消费税类卷烟应纳消费税5005001501508000000800000036%36%295.5295.5（万元）（万元） （2 2）每标准条价格）每标准条价格450000/450000/（1+17%1+17%）/ /（6060250250）25.6425.64（元）（元） 适用适用36%36%税率税率 销售销售B B类卷烟应纳消费税类卷烟应纳消费税6060150150450

14、000/450000/（1+17%1+17%）* *36%36%14.7514.75（万元）（万元） （3 3）视同销售，应纳消费税）视同销售，应纳消费税1010150+150+8000000800000010/50010/50036%36%5.915.91（万元）（万元）第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 （3）纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合人民币计算纳税，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。 第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费

15、税应纳税额的计算 （4）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额计征消费税。 例：酒厂旁边设一个非独立核算的门市部，实际上是酒厂生产直接销售的，交税，且按门市部对外销售额计税 如果是独立核算的销售公司呢？ 酒厂卖给销售公司时交税，销售公司对外销售时不再交税 练一练 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。正确答案应纳税额销售额税率16380 3

16、0 （117%）10%42000010%42000（元） 第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算（5）纳税人的自产应税消费品若用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，则应当按纳税人同类应税消费品的最高价格作为计税依据。 但是在计算增值税时，还按照平均销售价格计算 此处是增值税和消费税计税依据不一样的地方练一练 乙商场12月份以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为10万元；若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为11万元。抵偿债务应按最高价计算消费税11

17、5%0.55（万元） 应纳增值税1017%0.17（万元） 税率适用税率适用一般规定：应按消费品税目税率表中规定的税率计算纳税。特殊规定：1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额，从高适用税率征收消费税； 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的从高适用税率征收消费税（即使分别核算也从高税率）。 第三节 消费税应纳税额的计算（二）纳税人将自产的应税消费品用于其他方面的行为1、生产性用途：（1）用于连续生产，最终产品为应税消费品，不征税； 例：烟丝卷烟； 香水精化妆品；石脑油汽油（2）用于连续生产，最终产品为非应税消费品，征税； 例：香水精低档类护肤护发品 ；石脑油乙烯2、非生

18、产性用途纳税人自产的应税消费品若用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等，均应视同对外销售征税。汽车制造厂汽车制造厂把生产出的把生产出的小汽车提供小汽车提供给上级主管给上级主管部门使用。部门使用。摩托车厂把自己摩托车厂把自己生产的摩托车赠生产的摩托车赠送或赞助给摩托送或赞助给摩托车拉力赛赛手使车拉力赛赛手使用，兼作商品广用，兼作商品广告。告。石化工厂把自石化工厂把自己生产的柴油己生产的柴油用于本厂基建用于本厂基建工程的车辆、工程的车辆、设备使用。设备使用。2、自产自用应税消费品，按规定需要征收消费税的（1）以纳税人生产的同

19、类消费品销售价格为计税依据。“同类消费品销售价格同类消费品销售价格”是指纳税人或代收代缴义务人是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期的销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但如期的销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但如果销售价格明显偏低且无正当理由或无销售价格的，不得列果销售价格明显偏低且无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计算。如果当月没有发生销售或当月未完结，应入加权平均计算。如果当月没有发生销售或当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。按照同类消费品上

20、月或最近月份的销售价格计算纳税。（2）没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税依据。 一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶100元（不含增值税价） 收到的钱款是10017117（万元） 增值税10017%17（万元） 100元是含消费税但不含增值税。 成本65元，利润5元，消费税税率30%含消费税的价格=（65+5）70%=100元消费税=10030% 应注意的问题 题目中含税价与不含税价，均指含与不含增值税，但都是含消费税的。应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率） 非应税消费品组成计税价格A A组成计税价格组成计税价格= =成本成本+ +利润利润=

21、=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率） = =成本成本（1+10%1+10%） 增值税税额增值税税额= =组成计税价格组成计税价格增值税税率增值税税率应税消费品组成计税价格B、实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式: 组成计税价格组成计税价格=(=(成本成本+ +利润利润) )(1-(1-比例税率比例税率) ) = =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）(1-(1-比例税率比例税率) ) 消费税税额消费税税额= =组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率 增值税税额增值税税额= =组成计税价格组成计税价格17%17%应税消费品组成计税价格C、实行复合计税办法计算纳税的组成计

22、税价格计算公式:卷烟和白酒 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +自产自用数自产自用数量量定额税率定额税率 (1-(1-比例税率比例税率) ) 消费税税额消费税税额= =组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+ +自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率 增值税税额增值税税额= =组成计税价格组成计税价格17%17% 应税消费品全国平均成本利润率表1、甲类卷烟 10% 10、鞭炮、焰火 5%2、乙类卷烟 5% 11、贵重首饰及珠宝玉石 6%3、雪茄烟 5% 12、汽车轮胎 5%4、烟丝 5% 13、摩托车 6%5、粮食白酒 10% 14、高尔夫球及球具10

23、%6、薯类白酒 5% 15、高档手表20%7、其他酒 5% 16、游艇10%8、酒精5%17、木制一次性筷子5%9、化妆品 5% 18 、实木地板5%19、乘用车8%20 、中轻型商用客车5%q 20122012年年1 1月，金醇酒业有限公司月，金醇酒业有限公司（1 1）将自产葡萄酒发放给职工，葡萄酒的成本）将自产葡萄酒发放给职工，葡萄酒的成本100000100000元，无同类产品价格；元，无同类产品价格；（2 2）销售自产）销售自产“金酿金酿”牌粮食白酒牌粮食白酒2020吨，取得不含吨，取得不含税销售额税销售额400000400000元，货款尚未收到；元，货款尚未收到；（3 3）以自产）以自

24、产“金酿金酿”牌粮食白酒牌粮食白酒5 5吨赠送给他人吨赠送给他人（4 4）将自产某粮食白酒）将自产某粮食白酒2 2吨发放给职工作为春节福利，吨发放给职工作为春节福利，该白酒无同类产品价格，生产成本为该白酒无同类产品价格，生产成本为1800018000元元/ /吨。吨。（1 1）组价）组价=100000=100000(1+5%)/(1-10%)=116666.67(1+5%)/(1-10%)=116666.67应纳消费税应纳消费税=116666.67=116666.6710%=11666.6710%=11666.67增值税增值税= = 116666.67 116666.6717%=19833.3

25、317%=19833.33（2 2）消费税）消费税=400000=40000020%+2020%+201000=1000001000=100000 增值税增值税=400000=40000017%=6800017%=68000（3 3）消费税）消费税=400000=40000020205 520%+520%+51000=250001000=25000增值税增值税=400000=40000020205 517%=1700017%=17000（4 4）组价）组价=18000=180002 2(1+10%)+2(1+10%)+21000/(1-20%)1000/(1-20%)=52000(=52000

26、(元元) )增值税增值税=52000=5200017%=884017%=8840（元）（元）消费税消费税=52000=5200020%+220%+21000=124001000=12400（元）（元） 三、委托加工应税消费品 以下情况不属于：（自己生产自己销售）以下情况不属于：（自己生产自己销售）由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品； 受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；税消费品； 由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。费品。 下 列 单 位 中 属

27、于 消 费 税 纳 税 人 的 有 （ ） 。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位答案：ABC属于增值税的纳税人呢？练一练 三、委托加工应税消费品 1 1、受托方收取加工辅料费、增值税（销项税额）、受托方收取加工辅料费、增值税（销项税额）、代收代收代缴消费税。代缴消费税。2 2、委托方支付加工辅料费，增值税（进项）、消费税增、委托方支付加工辅料费，增值税（进项）、消费税增值税值税= =加工辅料费（不含增值税和代缴的消费税）加工辅料费（不含增值税和代缴的消费税）* *17%17%消费税？消费税？ 三、消费

28、税的代收代缴义务人 受托受托加工消费税应税消费品的单位和个加工消费税应税消费品的单位和个人为消费税的代收代缴义务人，但个人除外。人为消费税的代收代缴义务人，但个人除外。 具体规定在95页中间q如果受托方没有履行代收代缴义务呢？q由委托方补交税款，对受托方罚款委托加工的应税消费品 （1）以受托方的同类消费品销售价格为计税依据 “同类消费品的销售价格”是指受托方（即代收代缴义务人）当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。如果当月无销售或当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。 （2）没有同类产品销售价格的，则按组成计税

29、价格计算纳税。其组成计税价格的计算公式为：A A、实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式、实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式: : 组成计税价格组成计税价格=(=(材料成本材料成本+ +加工费加工费) )(1-(1-比例税率比例税率) ) 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率B B、实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式: : 组成计税价格组成计税价格=(=(材料成本材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工收回数量委托加工收回数量定额税率定额税率) )(1-(1-比例税率比例税率) ) 应纳税额

30、应纳税额= =组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+ +委托加工收回数委托加工收回数量量定额税率定额税率q 20102010年年1 1月，金醇酒业有限公司发出粮食月，金醇酒业有限公司发出粮食6000060000元，委托外地某酒厂生产加工粮食白酒。元，委托外地某酒厂生产加工粮食白酒。 加工完毕收回白酒加工完毕收回白酒8 8吨，取得该酒厂开具的防伪吨，取得该酒厂开具的防伪税控的增值税专用发票，发票上注明加工费税控的增值税专用发票，发票上注明加工费4040000000元。加工的白酒无同类产品市场价格，提元。加工的白酒无同类产品市场价格，提货时由受托方代收代缴消费税。当月金醇公司货时由受托方代收代

31、缴消费税。当月金醇公司将收回的白酒出售将收回的白酒出售7 7吨，取得不含税销售额吨，取得不含税销售额112000112000元，货款已收到。元，货款已收到。q组成计税价格（组成计税价格（60000+60000+4040000+8000+810001000）/ /（1-20%1-20%）=135000(=135000(元元) )q代收代缴消费税代收代缴消费税=135000=13500020%+820%+81000=350001000=35000（元）（元）从价计税例题q委托委托B B厂加工烟丝一批，提供的烟叶成本厂加工烟丝一批，提供的烟叶成本8686万万元，加工结束后，收到元，加工结束后，收到B

32、 B厂开具的增值税专用发厂开具的增值税专用发票上注明的加工费为票上注明的加工费为4040万元，万元，B B厂当地无同类产厂当地无同类产品市场价格。已验收入库，收回后的烟丝继续品市场价格。已验收入库，收回后的烟丝继续加工成卷烟。加工成卷烟。B B厂代收代缴的消费税厂代收代缴的消费税= =（860000+400000860000+400000）（1-1-30%30%）30%=54000030%=540000元元 三、委托加工应税消费品 委托方收回应税消费品后委托方收回应税消费品后1 1、用于直接出售的、生产非应税消费品的及其他非生产、用于直接出售的、生产非应税消费品的及其他非生产用途的，不再缴纳消

33、费税用途的，不再缴纳消费税2 2、用于生产其他应税消费品的，委托加工环节支付的消、用于生产其他应税消费品的，委托加工环节支付的消费税可以在以后其他消费品计算消费税时抵扣。费税可以在以后其他消费品计算消费税时抵扣。消费税特殊计算方法 （2）纳税人下列连续生产的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除当期生产领用委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款。 以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟； 以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品； 以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石； 以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火； 以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮

34、胎； 以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。11当期准予扣除的委托加工收回应税消费品已纳税税款的计算公式为： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额 =期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 +当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款四、已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算 （1）纳税人下列

35、连续生产的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除当期生产领用的外购已税消费品的已纳消费税税款。 外购已税烟丝生产的卷烟； 外购已税化妆品生产的化妆品； 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（非零售环节的金银首饰及珠宝玉石，零售环节不能扣税） 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； 外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎； 外购已税摩托车生产的摩托车。 以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板。以外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品。 以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。11当期准

36、予扣除的外购应税消费品已纳税款的计算公式为： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 = =当期准当期准予扣除的外购应税消费品买价予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用外购应税消费品适用税率税率 当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价 = = 期初库期初库存的外购应税消费品的买价存的外购应税消费品的买价 + + 当期购进的应税消费品当期购进的应税消费品的买价的买价期末库存的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价 其中的买价是指购货凭证上注明的销售额（不包其中的买价是指购货凭证上注明的销售额（不包括增值税）括增值

37、税）案例某卷烟厂某卷烟厂20112011年年1212月经济业务如下：月经济业务如下：（1 1）销售）销售A A类卷烟类卷烟500500箱，取得不含税收入箱，取得不含税收入800800万元；万元；（2 2）销售）销售B B类卷烟类卷烟6060箱，取得含税销售收入箱，取得含税销售收入4545万元；万元；（3 3）将）将1010箱箱A A类卷烟以福利形式发给职工；类卷烟以福利形式发给职工；（4 4）该厂期初库存已税烟丝）该厂期初库存已税烟丝4040万元（不含税），本万元（不含税），本期购进已税烟丝期购进已税烟丝6060万元，期末库存已税烟丝万元，期末库存已税烟丝3535万元。万元。 请计算该企业应纳

38、消费税为多少？请计算该企业应纳消费税为多少？ 答案 （1）销售A类卷烟应纳消费税295.5（万元） （2）销售B类卷烟应纳消费税14.75（万元） （3）视同销售，应纳消费税5.91（万元） （4）生产领用外购已税烟丝部分所负担的消费税允许在当期应纳的消费税中扣除 当期允许抵扣当期应纳消费税数额（400000600000350000）30%19.5（万元） 当期实缴消费税295.5+14.755.9119.5296.66（万元）练一练下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。 A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品 C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰消费税税额减征消费税税额减征 对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税 某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，6 6月生产并销月生产并销售小轿车售小轿车300300辆，每辆含税销售价格辆，每辆含税销售价格17.5517.55万元，适用万元，适用消费税税率消费税税率9%9%，经审查该企业生产的小轿车已达到