纳税会计第七章车船税(新)

1、 (一一)车船税的概念车船税的概念 车船使用税是指国家对行驶于境内公共道路的车车船使用税是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶，依辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶，依法征收的一种税。法征收的一种税。 （二）车船税的纳税义务人（二）车船税的纳税义务人 在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。税的规定。 （三）征税范围（三）征税范围 课税对象

2、是税法规定的车辆和船舶。课税对象是税法规定的车辆和船舶。 征税范围包括行驶于我国境内公共道路的车辆和航征税范围包括行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于我国境内河流、湖泊或者领海的船舶两大类。行于我国境内河流、湖泊或者领海的船舶两大类。 税目税目计税单位计税单位每年税额每年税额备注备注载客汽车载客汽车每辆每辆60元至元至660元元包括电车包括电车载货汽车载货汽车按自重每按自重每吨吨16元至元至120元元包括半挂牵引车挂包括半挂牵引车挂车车三轮汽车三轮汽车低速货车低速货车按自重每按自重每吨吨24元至元至120元元摩托车摩托车每辆每辆36元至元至180元元船舶船舶按净吨位按净吨位每吨每吨3元至元至6

3、元元拖船和非机动驳船拖船和非机动驳船分别按船舶税额的分别按船舶税额的50%计算计算（五）应纳税额的计算五）应纳税额的计算 应纳税额计算公式应纳税额计算公式 车船使用税应纳税额的计算公式：车船使用税应纳税额的计算公式： 载货汽车的应纳税额载货汽车的应纳税额=自重自重适用税额适用税额 船舶的应纳税额船舶的应纳税额=净吨位数净吨位数适用税额适用税额 除载货汽车以外的机动车的应纳税额除载货汽车以外的机动车的应纳税额=车辆数车辆数适用税额适用税额计税依据：计税依据：1、拖船按照发动机功率每拖船按照发动机功率每2 2马力折合净吨位马力折合净吨位1 1吨计算征收车船税。吨计算征收车船税。2 2、客货两用汽车

4、按照载货汽车的计税单位和、客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税。税额标准计征车船税。3 3、拖船和非机动驳船分别按船舶税额的、拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%50%计计算算 【例】某运输公司拥有从事运输用的自重吨【例】某运输公司拥有从事运输用的自重吨位位1010吨载货汽车吨载货汽车1515辆；乘人大客车辆；乘人大客车2020辆，小辆，小客车客车1010辆。当地政府规定，载货汽车的车辆辆。当地政府规定，载货汽车的车辆税额为税额为8080元元/ /吨，乘人大客车每辆年税额吨，乘人大客车每辆年税额500500元，小客车每辆年税额元，小客车每辆年税额400400元。该公司当年应

5、元。该公司当年应缴纳车船税为（缴纳车船税为（ ）元。）元。 答案：应缴纳车船税答案：应缴纳车船税1515101080802020500 500 10104002600026000元元 （六）征收管理与纳税申报（六）征收管理与纳税申报 1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间原则上为车船使用时间原则上为车船使用时间（1）车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶）车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。证书所记载日期的当月。（2）已向交通航运管理机关上报全年停运或报废）已向交通航运管理机关上报全年停运或报废的车船，当年不发生车船税的纳税义务。的车船，当年不发生车船税的纳税义务。 2

6、、纳税期限：、纳税期限： 车船税按年征收，分期（季度或半年）缴纳。车船税按年征收，分期（季度或半年）缴纳。3、纳税地点、纳税地点纳税人所在地纳税人所在地（1）单位的经营地或机构所在地）单位的经营地或机构所在地 ；个人的住所所在地。；个人的住所所在地。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。登记地。（2）车船税一律由纳税人所在地的地方税务机关负责）车船税一律由纳税人所在地的地方税务机关负责征收和管理，各地对外省、市来本地的车船不再查补税征收和管理，各地对外省、市来本地的车船不再查补税款。款。（3）车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的

7、，使用）车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。人应当代为缴纳车船税。（40.从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。船税。机动车车船税的扣缴义务人依法代收代缴车船税时，机动车车船税的扣缴义务人依法代收代缴车船税时，纳税人不得拒绝。纳税人不得拒绝。 【20092009年单选】某船运公司年单选】某船运公司20082008年度拥有旧机动船年度拥有旧机动船1010艘，每艘净吨位艘，每艘净吨位15001500吨；拥有托船吨；拥有托船2

8、 2艘，每艘发动机艘，每艘发动机功率功率500500马力。当年马力。当年8 8月新购置机动船月新购置机动船4 4艘，每艘净吨艘，每艘净吨位位20002000吨。该公司船舶适用的年税额为：净吨位吨。该公司船舶适用的年税额为：净吨位20120002012000吨的，每吨吨的，每吨4 4元。该公司元。该公司20082008年度应缴纳的年度应缴纳的车船税为（）。车船税为（）。 A.61000A.61000元元 B.71666.67B.71666.67元元 C.74333.33 D.75333.33C.74333.33 D.75333.33元元 【答案】【答案】C C 2 2马力马力1 1吨，拖船按照船

9、舶税额的吨，拖船按照船舶税额的5050计算。该计算。该运输公司应缴纳的车船税运输公司应缴纳的车船税1010150015004 42 250050050504 450504 4200020004 45/125/1274 74 333.33333.33（元）。（元）。 （一）帐户设置（一）帐户设置为了核算车船使用税的应交及已交等情况，为了核算车船使用税的应交及已交等情况，应在应在应交税费应交税费科目下设置科目下设置应交车船税应交车船税明细科明细科目，贷方登记按规定计算应交纳的车船税，借方目，贷方登记按规定计算应交纳的车船税，借方登记已交纳的车船税，期末贷方余额为尚未交纳登记已交纳的车船税，期末贷方余额为尚未交纳的车船使用税。的车船使用税。 （二）车船使用税的会计处理（二）