审计概述培训课件(共56页).ppt

1、审计学审计学杜杜 英英2015年年9月月E-MAIL : 主要内容：主要内容：审计基本原理审计测试流程主要账户和余额的审计审计工作的完成与审计报告职业道德参考书目：参考书目：审计审计(CPA考试辅导教材）为什么需要审计为什么需要审计 审计规范审计规范 什么是审计什么是审计审计概述一、什么是审计？一、什么是审计？ 审计是一个系统化过程，即通过客观地获审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度。（程度。（AAA）Slide 5 审计服务审计服务审计人员审计人

2、员审计对象审计对象信息使用者信息使用者 责任方责任方既定标准既定标准 Slide 6审计的目的审计的目的股东股东 董事会董事会公司公司拥有委托管理财务报表财务报表编制评价业绩审计人员审计人员 委托审计人员提高可靠程度合理保证与有限保证审计合理保证 （为什么？）审阅有限保证 P 4二、为什么需要审计？二、为什么需要审计？代理理论代理理论信号论信号论保险论保险论（一）代理理论（一）代理理论（Agency Theory)-该理论开端于该理论开端于20世纪世纪70年代，系统化于年代，系统化于80年代年代-根据该观点，审计是保持经理人与股东根据该观点，审计是保持经理人与股东利益最大化的控制器，其本质在于

3、促进股利益最大化的控制器，其本质在于促进股东利益和经理人的利益都达到最大化东利益和经理人的利益都达到最大化-瓦茨和齐默尔曼瓦茨和齐默尔曼1979年年4月在会计研月在会计研究杂志上发表的以市场为借口的会计究杂志上发表的以市场为借口的会计理论一文，较早地用代理理论来解释审理论一文，较早地用代理理论来解释审计计就公司而言，董事会就是公司股东的代理人，董就公司而言，董事会就是公司股东的代理人，董事会对公司负有信托责任。（事会对公司负有信托责任。（accountability)另一方面来看，也可以说审计人员是全体股东的另一方面来看，也可以说审计人员是全体股东的代理人。根据法律，应当由股东来任命审计人员，

4、代理人。根据法律，应当由股东来任命审计人员，而审计人员应当将审计结果向股东报告而审计人员应当将审计结果向股东报告Slide 11An agency relationship（二）信号论（二）信号论（Information Theory)-该理论产生于该理论产生于20世纪世纪60年代，系统化于年代，系统化于80年年代代该理论主要分为两大派：一派为信号传递理论，该理论主要分为两大派：一派为信号传递理论，一派为信息系统论一派为信息系统论-信号传递理论信号传递理论主要讨论市场中的信息不对称问主要讨论市场中的信息不对称问题，它认为审计能够保证信息传递有效，并使其题，它认为审计能够保证信息传递有效，并使其

5、事后的质量得到验证事后的质量得到验证-信息系统论信息系统论认为，投资者在决策时需要可靠的认为，投资者在决策时需要可靠的信息，而审计能使这些信息更可靠，从而提高社信息，而审计能使这些信息更可靠，从而提高社会资源配置的效率会资源配置的效率（三）保险理论（三）保险理论（Insurance Theory)-该观点认为，审计费用的发生纯粹是为该观点认为，审计费用的发生纯粹是为了贯彻风险分担的原则了贯彻风险分担的原则-在这种理论下，审计被看作是一种保险在这种理论下，审计被看作是一种保险行为，可以减轻投资者的风险压力行为，可以减轻投资者的风险压力三、审计规范体系三、审计规范体系审计准则审计准则质量控制准则质

6、量控制准则职业道德准则职业道德准则法律责任法律责任（一）审计准则（一）审计准则审计准则主要规范审计人员在具体审计工审计准则主要规范审计人员在具体审计工作中应遵守的操作规范作中应遵守的操作规范-通常由审计主管部门或职业团体制定通常由审计主管部门或职业团体制定-”注册会计师业务准则注册会计师业务准则”注册会计师业务业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则对财务报表执行商定程序审计准则其他鉴证业务准则审阅准则。代编财务信息（二）质量控制准则（二）质量控制准则-审计质量控制主要规范审计机构的质量审计质量控制主要规范审计机构的质量控制行为，为保证审计工作的质量提供指控制行为，为保证审计工作的质量

7、提供指导性意见并采取相应的具体措施导性意见并采取相应的具体措施-通常由审计主管部门或职业团体制定通常由审计主管部门或职业团体制定我国会计师事务所质量控制的七要我国会计师事务所质量控制的七要素素对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任职业道德规范职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行人力资源业务执行业务工作底稿业务工作底稿监控监控（三）职业道德（三）职业道德所谓职业道德是某一职业组织以公约、守所谓职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准，而注册会计师的职业道德，就行为

8、标准，而注册会计师的职业道德，就是指注册会计师职业品德、职业纪律、专是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等总称业胜任能力及职业责任等总称通常由审计主管部门或职业团体制定通常由审计主管部门或职业团体制定(四）法律责任四）法律责任会计责任与审计责任会计责任与审计责任案例分析：案例分析：针对针对19991999年报审计出现的问题年报审计出现的问题, ,黎明股份（黎明股份（600167）的审计师的审计师沈阳华伦所沈阳华伦所强调：一个会计师事务所不能承担强调：一个会计师事务所不能承担企业的所有责任，只能对此事企业的所有责任，只能对此事担负担负“会计责任会计责任”，即根，即根据公司所提

9、供的资料核对账目；而不能担负据公司所提供的资料核对账目；而不能担负“审计责审计责任任”，即根据提供的资料发现资料之外的问题，核实公，即根据提供的资料发现资料之外的问题，核实公司所提供的资料的真实性司所提供的资料的真实性。沈阳华伦所对会计责任与审计责任的认识对吗？沈阳华伦所对会计责任与审计责任的认识对吗？会计责任会计责任建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证提交审计的会计资料真实、合法、完整。保证提交审计的会计资料真实、合法、完整。l管理层：直接责任管理层：直接责任l治理层：监督责任治理层：监督责任审计责任审计责任注册会计师应当在审计报告中清楚地表达

10、对注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。审计责任不能替代、减轻和免除管理当局的会计责任。审计责任不能替代、减轻和免除管理当局的会计责任。导致注册会计师法律责任的可能原因导致注册会计师法律责任的可能原因 经营失败、审计失败和审计风险经营失败、审计失败和审计风险经营失败经营失败：企业由于经济或经营条件的变化而：企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。无法满足投资者的预期。审计失败审计失败：注册会计师由于没有遵守审计准则：注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。的要求而发表了错误的

11、审计意见。审计风险审计风险：财务报表存在重大错报，而注册会：财务报表存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。计师发表不恰当审计意见的可能性。对注册会计师责任的认定对注册会计师责任的认定财务报表错报是否重大财务报表错报是否重大：区分没有过失与：区分没有过失与过失过失重要性与内部控制重要性与内部控制：区分普通过失与重大：区分普通过失与重大过失过失是否以欺骗或坑害他人为目的是否以欺骗或坑害他人为目的：区分重大：区分重大过失与欺诈过失与欺诈重要性重要性是指被审计单位财务报表中错报的是指被审计单位财务报表中错报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务

12、报表使用者的判断或决策。响财务报表使用者的判断或决策。普通过失普通过失是指注册会计师执行审计业务时是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循审计准则的要求；没有完全遵循审计准则的要求；重大过失重大过失是指注册会计师执行审计业务时是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵守审计准则的要求或没有按照根本没有遵守审计准则的要求或没有按照审计准则的基本原则执行审计业务。审计准则的基本原则执行审计业务。注册会计师法律责任的种类注册会计师法律责任的种类种类：行政责任、民事责任和刑事责任种类：行政责任、民事责任和刑事责任违约和过失：可能负行政责任和民事责任。违约和过失：可能负行政责任和民事责任。欺诈：可能负民事责

13、任和刑事责任。欺诈：可能负民事责任和刑事责任。审计目标审计目标审计目标审计目标我国财务报表审计的总目标：我国财务报表审计的总目标：对被审单位财务报表的对被审单位财务报表的合法性和公允性发合法性和公允性发表意见表意见。审计具体目标及其确定审计具体目标及其确定审计具体目标是审计总目标的进一步具体化。审计具体目标是审计总目标的进一步具体化。注册会计师要通过审计，对管理层的财务报表发表鉴证注册会计师要通过审计，对管理层的财务报表发表鉴证意见。意见。“管理层认定管理层认定”与与“审计目标审计目标”的关系的关系如下图：如下图：管理层认定管理层认定是指管理层对财务报表组成要是指管理层对财务报表组成要素的确认

14、、计量、列报作出的明确或隐含素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。的表达。注册会计师的基本职责就是注册会计师的基本职责就是确定被审计单确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当位管理层对其财务报表的认定是否恰当与各类交易和事项相关的认定及审计目标与各类交易和事项相关的认定及审计目标（一）（一）发生发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。真实性：真实性：是否高估（账是否高估（账证）证）（二）（二）完整性完整性所有应当记录的交易和事项均已记录所有应当记录的交易和事项均已记录漏记：漏记：是否低估（是否低估（证证账账）（三）（三）准确性准确

15、性与交易和事项有关的与交易和事项有关的金额金额及其他数据已恰当记录及其他数据已恰当记录区别：区别：准确性（金额计算）与发生（虚构交易）、完整准确性（金额计算）与发生（虚构交易）、完整性（遗漏交易）性（遗漏交易）与各类交易和事项相关的认定及审计目标与各类交易和事项相关的认定及审计目标（四）（四）截止截止交易和事项已记录于正确的交易和事项已记录于正确的会计期间会计期间（接近资产负债表（接近资产负债表日）日）联系：联系：截止（分期）与发生（提前入账）、完整性（推截止（分期）与发生（提前入账）、完整性（推后入账）后入账）（五）（五）分类分类交易和事项已记录于交易和事项已记录于恰当的账户恰当的账户举例：

16、举例：营业收入营业收入VS.营业外收入（固定资产出售）营业外收入（固定资产出售）与期末账户余额相关的认定及审计目标与期末账户余额相关的认定及审计目标（一）（一）存在存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的资产、负债和所有者权益是存在的真实性：是否高估（账真实性：是否高估（账证）证）（二）（二）权利和义务权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。负债是被审计单位应当履行的偿还义务。举例：举例：将受托代销商品列入存货？将受托代销商品列入存货？与期末账户余额相关的认定及审计目标与期末账户余额相关的认定及审计目标

17、（三）（三）完整性完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。记录。漏记：漏记：是否低估（是否低估（证证账账）（四）（四）计价和分摊计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。当记录。举例：举例：资产减值准备资产减值准备与列报（披露）相关的认定及审计目标与列报（披露）相关的认定及审计目标（一）（一）发生以及权利和义务发生以及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审

18、计单位有关。审计单位有关。举例：举例：固定资产抵押固定资产抵押（二）（二）完整性完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括所有应当包括在财务报表中的披露均已包括举例：举例：关联方和关联方交易关联方和关联方交易（三）（三）分类和可理解性分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。内容表述清楚。举例：举例：存货的主要类别披露；一年内到期存货的主要类别披露；一年内到期的长期负债列为流动负债的长期负债列为流动负债。（四）（四）准确性和计价准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。恰当。举例：举例：

19、披露存货成本核算方法披露存货成本核算方法应收账款的相应收账款的相关认定关认定审计目标审计目标审计程序审计程序存在存在应收账款是否应收账款是否存在存在（1 1）向客户函证；）向客户函证；（2 2）检查销售合同、销售发票和发运凭证）检查销售合同、销售发票和发运凭证权利和义务权利和义务应收账款是否应收账款是否归被审计单位归被审计单位所有所有（1 1）检查销售合同、销售发票和发运凭证检查销售合同、销售发票和发运凭证；（2 2）以应收账款明细账为起点，检查合同，确定）以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已是否已贴现、出售或质押贴现、出售或质押完整性完整性应收账款增减应收账款增减变动记录是否变动记录

20、是否完整完整（1 1）选取发运凭证，追查至发票和银行存款日记账、应选取发运凭证，追查至发票和银行存款日记账、应收账款明细账收账款明细账；（2 2）选取发票，追查至发运凭证和和银行存款日记账、选取发票，追查至发运凭证和和银行存款日记账、应收账款明细账应收账款明细账计价和分摊计价和分摊（1 1）检查期后已收回应收账款情况检查期后已收回应收账款情况；（2 2）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当适当审计基本要求审计基本要求遵守职业道德要求保持职业怀疑合理运用职业判断职业道德基本原则职业道德基本原则诚信诚信独立独立客观客观专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力

21、和应有的关注保密保密职业行为职业行为诚信诚信会员应当在所有的职业关系和商业关系中会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，并公正处事、实事求是。保持正直和诚实，并公正处事、实事求是。 当会员认为报告、报表、沟通函件或其他当会员认为报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列情形时，会员不应在明知的信息存在下列情形时，会员不应在明知的情况下与其发生关联：情况下与其发生关联： 1。含有重大虚假或误导性陈述；。含有重大虚假或误导性陈述； 2。含有草率提供的陈述或信息；。含有草率提供的陈述或信息； 3。遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗。遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗独立、客观独立、客观独立，是指不受

22、外来力量控制、支配，按独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定规则行事照一定规则行事客观，会员不应因偏见、利益冲突以及他客观，会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。人的不当影响而损害职业判断。独立于鉴证客户是遵循客观性原则的内在独立于鉴证客户是遵循客观性原则的内在要求要求实质上的独立性：这是一种内心状态实质上的独立性：这是一种内心状态形式上的独立性：从第三方角度对独立性形式上的独立性：从第三方角度对独立性的判断的判断专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注 会员应当保持专业胜任能力，将专业知识会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适

23、和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保客应当前实务、法律和技术的发展，确保客户或雇佣单位能够得到合格的专业服务。户或雇佣单位能够得到合格的专业服务。 在提供专业服务时，会员应当保持应有的在提供专业服务时，会员应当保持应有的关注，遵守职业准则和技术规范，勤勉尽关注，遵守职业准则和技术规范，勤勉尽责。责。保保 密密 会员应当对因职业关系和商业关系获知的会员应当对因职业关系和商业关系获知的信息予以保密，避免出现下列行为：信息予以保密，避免出现下列行为： 除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向

24、会计师事务所或雇佣单位以外的第三方授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息；披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息； 利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。方谋取利益。 职业行为职业行为会员应当遵守相关法律法规，避免发生任会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。的行为。 在推介自身和工作时，会员不应损害职业在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存形象。会员应当诚实

25、、实事求是，不应存在下列行为：在下列行为： 对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；大宣传； 对其他会员的工作进行贬低或比较对其他会员的工作进行贬低或比较。 职业怀疑职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价职业判断职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。审计风险审计风险审计风险是指审计风险是指财务报表存在重大错报，而财

26、务报表存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计需要提供审计需要提供合理保证合理保证（所审计财务报表（所审计财务报表不含有重大错报），但审计风险是不含有重大错报），但审计风险是客观存客观存在在的。的。审计风险审计风险审计风险的组成要素审计风险的组成要素重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险重大错报风险重大错报风险重大错报风险重大错报风险财务报表在审计前存在重大错报的可能性：财务报表在审计前存在重大错报的可能性：两个层次的重大错报风险：两个层次的重大错报风险：财务报表层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境通常与控制环境有关有关，难以界定于某类交易、账户余额、列报的，难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。具体认定。此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性报的可能性重大错报风险重大错报风险认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险（1）固有风险固有风险：假设不存在相关的内部控制，：假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。独考虑，还是连同其他错报构成重大错