第九章购货与付款循环审计学习教案

1、会计学1第九章购货与付款循环第九章购货与付款循环(xnhun)审计审计第一页，共87页。采购与付款循环采购与付款循环预付账款预付账款管理费用管理费用固定资产固定资产在建工程在建工程工程物资工程物资固定资产清理固定资产清理无形资产无形资产研发支出研发支出商誉商誉长期待摊费用长期待摊费用应付票据应付票据应付账款应付账款长期应付款长期应付款业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目第1页/共86页第二页，共87页。第2页/共86页第三页，共87页。 请购单请购单 订购单订购单 验收单验收单 付款付款(f kun)凭证凭证/应付账款明细表应付账款明细表 支票等支票等 供应商发票供

2、应商发票 付款付款(f kun)凭单凭单卖方对账单等卖方对账单等 结算单据结算单据 及其相关账簿及其相关账簿编制编制付款凭单付款凭单请购请购采购采购验收验收仓储仓储确认与记确认与记录负债录负债付款付款记录现金、记录现金、银存支出银存支出第3页/共86页第四页，共87页。第4页/共86页第五页，共87页。第5页/共86页第六页，共87页。第6页/共86页第七页，共87页。第7页/共86页第八页，共87页。付款凭单付款凭单 编号：编号：0028部门：应付部门：应付(yng f)凭单部门凭单部门 日期：日期：2002年年12月月9日日主管：张立峰主管：张立峰 制单：李晶制单：李晶 品名品名 实收数量

3、实收数量 单价单价 金额金额税款税款 应付金额应付金额 付款日期付款日期 25mm钢管钢管 8T4000 320005440 374402002.12.31第8页/共86页第九页，共87页。在途物资在途物资(wz)32003002000000第9页/共86页第十页，共87页。第10页/共86页第十一页，共87页。第11页/共86页第十二页，共87页。第12页/共86页第十三页，共87页。1.请购商品请购商品(shngpn)或劳务或劳务 企业仓库管理部门和商品企业仓库管理部门和商品(shngpn)或劳务的使用或劳务的使用部门均可以提出购买商品部门均可以提出购买商品(shngpn)或劳务的申请或劳

4、务的申请。请购须填写请购单。请购须填写请购单。2.订购商品订购商品(shngpn)采购部门根据审批后的请购单采购部门根据审批后的请购单编制订购单，订购单必须经编制订购单，订购单必须经授权审批人员审批之后才能授权审批人员审批之后才能发出。发出。 3.验收商品验收商品订购的商品到达之后，应由验订购的商品到达之后，应由验收部门进行验收。收部门进行验收。验收完毕之后，验收部门应按验收完毕之后，验收部门应按规定编制验收单或验收报告规定编制验收单或验收报告，作为会计记录的依据。，作为会计记录的依据。 4.储存商品储存商品经过验收合格的商品交仓库经过验收合格的商品交仓库(cngk)管理部门储存，管理部门储存

5、，是保证资产安全、完整的重是保证资产安全、完整的重要措施。商品验收后入库时要措施。商品验收后入库时，仓库，仓库(cngk)保管人员保管人员应编制入库单。应编制入库单。第13页/共86页第十四页，共87页。6.记录资产和负债记录资产和负债会计部门首先检查购货发票的会计部门首先检查购货发票的内容与订购单、验收单以及内容与订购单、验收单以及运货单是否一致，并验算购运货单是否一致，并验算购货发票金额的计算是否正确货发票金额的计算是否正确。然后根据已审批的付款凭单及然后根据已审批的付款凭单及时地编制记账凭证，登记有时地编制记账凭证，登记有关资产和负债明细账和总账关资产和负债明细账和总账，并由稽核人员定期

6、进行，并由稽核人员定期进行(jnxng)账证、账账核对。账证、账账核对。 记录记录(jl)购货业务购货业务第14页/共86页第十五页，共87页。8.记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出会计部门应根据付款原始凭证会计部门应根据付款原始凭证编制付款记账凭证，并据以编制付款记账凭证，并据以登记现金或银行存款日记账登记现金或银行存款日记账和应付账款等账簿，并由稽和应付账款等账簿，并由稽核人员核人员(rnyun)独立检查独立检查现金、银行存款明细账和应现金、银行存款明细账和应付账款明细账的金额一致性付账款明细账的金额一致性。 第15页/共86页第十六页，共87页。第16页/共86页第十七页，共8

7、7页。第17页/共86页第十八页，共87页。n（6第18页/共86页第十九页，共87页。n(3)企业应当制定例外紧急需求的企业应当制定例外紧急需求的特殊采购处理程序。特殊采购处理程序。n(4)企业应当充分了解和掌握供应企业应当充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序确定供应商。授权批准程序确定供应商。n(5)小额零星采购也应由经授权的小额零星采购也应由经授权的部门事先对价格等有关内容进行部门事先对价格等有关内容进行审查。审查。第19页

8、/共86页第二十页，共87页。第20页/共86页第二十一页，共87页。第21页/共86页第二十二页，共87页。第22页/共86页第二十三页，共87页。第23页/共86页第二十四页，共87页。第24页/共86页第二十五页，共87页。n(5) 第25页/共86页第二十六页，共87页。第26页/共86页第二十七页，共87页。第27页/共86页第二十八页，共87页。第28页/共86页第二十九页，共87页。第29页/共86页第三十页，共87页。第30页/共86页第三十一页，共87页。第31页/共86页第三十二页，共87页。2006 五、综合题五、综合题2Y股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称Y公

9、司）主要经营中小型机电类产品公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货公司仓库为交货地点。地点。C和和D注册会计师负责审计注册会计师负责审计Y公司公司2005年度会计报表，于年度会计报表，于2005年年12月月1日至日至12月月15日对日对Y公司的购货与付款循环的内部公司的购货与付款循环的内部(nib)控制进行了解、测试与评价。控制进行了解、测试与评价。要求：要求：（3）针对资料二第（）针对资料二第（1）至第（）至第（2）项，假定不考虑其他条件，请）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断逐项判断Y公司上述资料控

10、制程序在设计上是否存在缺陷。如果存公司上述资料控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（4）针对资料二第（）针对资料二第（1）至第（）至第（2）项，请指出哪一项与）项，请指出哪一项与“已发生的已发生的购货业务均已记录购货业务均已记录”这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。测试程序。第32页/共86页第三十三页，共87页。资料二：资料二：C和和D注册会计师在审计工件底稿中记录发所了解的有关购货与注册会计师在审计工件底稿中记录发所了解的有关购货

11、与付款循环、销售付款循环、销售(xioshu)与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：（1）采购原材料由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预）采购原材料由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。（2）应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连）应付凭单部门核对供应商发票、入库单和

12、采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，再与仓库核对连续编号款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，再与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。编制清单，会计部门据此

13、将相关原材料暂估入账。 第33页/共86页第三十四页，共87页。第34页/共86页第三十五页，共87页。要求：要求：（5） 针对资料三第（针对资料三第（1）第（）第（2）项，请分别指出）项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。（6）针对资料三第（）针对资料三第（1）第（）第（2）项，假定不考虑）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否相关内部控其他条件，请逐项指出上述事项是否相关内部控制得到有效执行。如果表明制得到有效执行。如果表明(biomng)相关内部控相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出制未能得到有效执行，

14、请简要说明理由，并提出改进建议。改进建议。 第35页/共86页第三十六页，共87页。资料三：资料三：C注册会计师负责购货与付款循环的内部控制实施测注册会计师负责购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）应付凭单部门在）应付凭单部门在9月末编制月末编制(binzh)了已验收入库但尚未了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在估入账，并在10月月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库日全额冲回。上述原

15、材料清单显示已入库甲原材料甲原材料1000公斤，单价为每公斤公斤，单价为每公斤1300元。以核对批准发出的元。以核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但采购订单和入库单，数量和单价均相符，但C注册会计师注意注册会计师注意到到Y公司另需向运输单位支付该原材料的运费公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。财务元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月月8日收到运输单位日收到运输单位的运费发票时，的运费发票时，Y公司已将运费入该原

16、材料的采购成本。公司已将运费入该原材料的采购成本。C注注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录元运费的记录。（估价与完整性）。（估价与完整性）（未有效）（未有效）第36页/共86页第三十七页，共87页。（2）原材料明细账显示，）原材料明细账显示，Y公司在公司在11月月27日购入乙原日购入乙原材料材料694公斤，金额为公斤，金额为70000元（不含增值税）。元（不含增值税）。 C注册会计师注意该原材料采购注册会计师注意该原材料采购(cigu)订单所列订单所列数量为数量为700公斤，单价为每公斤公斤，单价为每公斤100元（不含增值税）元（不

17、含增值税），但相应的入库单所列数量为，但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照Y公司公司原材料采购原材料采购(cigu)管理规定，乙原材料允许的入库管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为检验差异率为+1%。（真实性）（有效）（真实性）（有效）第37页/共86页第三十八页，共87页。第38页/共86页第三十九页，共87页。5 5确定应付账款的列报是否恰当。确定应付账款的列报是否恰当。第39页/共86页第四十页，共87页。第40页/共86页第四十一页，共87页。债的比率，并债的比率，并与以前各期

18、相与以前各期相比较，以评价比较，以评价(pngji)应付应付账款总体的合账款总体的合理性；理性；(bindng)幅幅度相比较，以度相比较，以判断应付账款判断应付账款总体的合理性。总体的合理性。第41页/共86页第四十二页，共87页。必须进行函证的情况？必须进行函证的情况？函证对象？函证方式？函证对象？函证方式？函证控制函证控制(kngzh)？替？替代程序？代程序？第42页/共86页第四十三页，共87页。加之注册会计加之注册会计师能够取得购师能够取得购货发票、运输货发票、运输单等外部凭证单等外部凭证(pngzhng)来证实应付账来证实应付账款的余额。款的余额。段。段。第43页/共86页第四十四页

19、，共87页。低估；低估；存在关联方交存在关联方交易易(jioy)的的债权人。债权人。（4）函证方式：）函证方式：最好采用肯最好采用肯定式。定式。第44页/共86页第四十五页，共87页。付账款。付账款。检查企业报检查企业报告日后收到的告日后收到的购货发票购货发票(fpio)(fpio)，确定相应负债确定相应负债的记录时间是的记录时间是否正确。否正确。第45页/共86页第四十六页，共87页。第46页/共86页第四十七页，共87页。款同时挂账款同时挂账的情况，如的情况，如有，应作出有，应作出记录，必要记录，必要时提请被审时提请被审计单位作重计单位作重分类调整或分类调整或会计误差调会计误差调整。整。第

20、47页/共86页第四十八页，共87页。第48页/共86页第四十九页，共87页。第49页/共86页第五十页，共87页。第50页/共86页第五十一页，共87页。第51页/共86页第五十二页，共87页。第52页/共86页第五十三页，共87页。第53页/共86页第五十四页，共87页。第54页/共86页第五十五页，共87页。1.获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧分类注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额(y )和总账的余额和总

21、账的余额(y )核对相符。核对相符。 固定资产和累计折旧分类汇总表固定资产和累计折旧分类汇总表年年 月月 日日编制人：编制人： 日期：日期： 被审计被审计(shn j)(shn j)单位：单位： 复核人：复核人： 日期：日期： 固定资产固定资产 固定资产固定资产 累计累计折旧折旧类别类别期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额折旧折旧方法方法折旧折旧率率期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额 合计合计第55页/共86页第五十六页，共87页。或已减少固定或已减少固定资产未在账户资产未在账户上注销的问题；上注销的问题；n(2)通过计算通过计算本期计

22、提折旧本期计提折旧额与固定资产额与固定资产总成本的比率，总成本的比率，并与同上期比并与同上期比较，可能发现较，可能发现本期折旧额计本期折旧额计算上的错误；算上的错误；本期与以前各本期与以前各期的固定资产期的固定资产增加和减少，增加和减少，以判断固定资以判断固定资产增加和减少产增加和减少的合理性；的合理性；第56页/共86页第五十七页，共87页。自建、投资者自建、投资者投入、更新改投入、更新改造增加造增加(zngji)(zngji)、债务人抵债等债务人抵债等多种增加多种增加(zngji)(zngji)方方式，不同的增式，不同的增加加(zngji)(zngji)方式，其具体方式，其具体审计方法各有

23、审计方法各有不同。不同。证等文件证等文件(wnjin)(wnjin)，抽查测试其计抽查测试其计价是否正确，价是否正确，授权批准手续授权批准手续是否齐备，会是否齐备，会计处理是否正计处理是否正确。确。如果是房屋，还如果是房屋，还应检查契税的应检查契税的会计处理是否会计处理是否正确。正确。第57页/共86页第五十八页，共87页。第58页/共86页第五十九页，共87页。要有要有:n审查本年度减审查本年度减少的固定资产少的固定资产是否经授权批是否经授权批准；准；与准确性，并与准确性，并与银行存款、与银行存款、营业外收支等营业外收支等有关账户相核有关账户相核对。对。第59页/共86页第六十页，共87页。

24、资产卡片中抽资产卡片中抽取一定固定资取一定固定资产，进行实地产，进行实地观察，以证明观察，以证明会计记录中所会计记录中所列固定资产是列固定资产是否确实存在，否确实存在，并了解其目前并了解其目前的使用状况；的使用状况；产，必要产，必要(byo)时也可时也可以扩大到以前以扩大到以前年度增加的固年度增加的固定资产。定资产。第60页/共86页第六十一页，共87页。 逆查防高估逆查防高估(o )(o )，顺查防漏估，顺查防漏估 本期新增加的本期新增加的重要固定资产重要固定资产 第61页/共86页第六十二页，共87页。7.检查固定资产的抵押检查固定资产的抵押、担保情况、担保情况注册注册(zhc)会计师应会

25、计师应结合银行借款等的审结合银行借款等的审计，了解固定资产是计，了解固定资产是否存在重大的抵押、否存在重大的抵押、担保情况，如存在，担保情况，如存在，应作必要的记录，并应作必要的记录，并提请被审计单位作必提请被审计单位作必要的披露。要的披露。 6.调查未使用和不调查未使用和不需用的固定资产需用的固定资产注册会计注册会计(kui j)师师应获取未使用和应获取未使用和不需用固定资产不需用固定资产的相关证明文件的相关证明文件，并观察其实际，并观察其实际状况，检查是否状况，检查是否已按规定计提折已按规定计提折旧，相关的会计旧，相关的会计(kui j)处理是否处理是否正确。正确。 第62页/共86页第六

26、十三页，共87页。固定资产固定资产所有权凭据所有权凭据外购机器设备外购机器设备采购发票、购货合同采购发票、购货合同房地产房地产合同、产权证、财产税单、保合同、产权证、财产税单、保险单、抵押贷款还款凭据险单、抵押贷款还款凭据融资租入设备融资租入设备租赁合同租赁合同运输设备运输设备运营证件（行驶证、营运执照运营证件（行驶证、营运执照）受留置权限制固定资受留置权限制固定资产产( (担保、抵押等担保、抵押等) )有关负债项目有关负债项目( (如银行借款、如银行借款、应付帐款等应付帐款等) )第63页/共86页第六十四页，共87页。第64页/共86页第六十五页，共87页。000贷：固定资产贷：固定资产800 000第65页/共86页第六十六页，共87页。闲置，公司于闲置，公司于209年年11月月5日日将其变卖，变卖价款将其变卖，变卖价款50万元归万元归入公司入公司“小金库小金库”。第66页/共86页第六十七