原材料按计划成本核算例题讲课讲稿

1、原材料按计划成本核算例题【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%材料按计划成本核算。2010年4 月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月 发生下列有关业务：（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5 万元，材料已验收入库，货款已经支付。（2）10日购进材料一批，账单已到，价款 300万元，增值税为51万元，签 发并承兑商业汇票，票面金额 351万元，材料尚未到达。（3）15日，购入材料60公斤，已验收

2、入库，当日未收到结算凭证。（4）20日，月初在途材料全部到达共计 44公斤，已验收入库。货款已于 上月支付。（5） 30日，根据领料凭证汇总表，共领用 320公斤，其中产品生产耗用220 公斤，车间一般耗用100公斤。（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂 估料款入账。（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。正确答案（1）借：材料采购（500+5）505应交税费应交增值税（进项税额）85贷：银行存款590借：原材料500贷：材料采购500实际成本505计划成本500= 5 （万元）超支差异借：材料成本差异5贷：材料采购5(2)借：材料采购300应交税费应

3、交增值税(进项税额)51贷：应付票据351(3)不编制会计分录。(4)借：原材料(44X5) 220贷：材料采购220实际成本218计划成本220= 2 (万元)节约差异借：材料采购2贷：材料成本差异2(5)借：生产成本220 X 5= 1 100制造费用100 X 5= 500贷：原材料1 600(6)借：原材料300贷：应付账款一暂估应付账款300(7) 30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。材料成本差异率=(20+ 5-2 ) / (980+ 500+ 220)X 100%- 1%(注意：分母不含暂估料款金额)借：材料成本差异16贷：生产成本11制造费用5【例题计算题】甲公司当月月初

4、结存L材料的计划成本为100万元。成本差异为超支3.074万 丿元。（1）甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为 3万元， 增值税额51万元，发票账单已收到，计划单位成本为 3.2万元，合理损耗1公 斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。（2）甲公司采用汇兑结算方式购入 Ml材料一批，专用发票上记载的货款 为20万元，增值税额3.4万元，发票账单已收到，计划成本 18万元，材料尚 未入库，款项已用银行存款支付。（3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入 M2材料一批，专用发票上记 载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到， 计划成本52万元

5、，材料已验收入库。（4）甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应 按照计划成本60万元估价入账。（5）月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的 计划成本。（6） 甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成 本）为：基本生产车间领用200万元，辅助生产车间领用60万元，车间管理部门领用25万元，企业行政管理部门领用5万元。要求：编制相应会计分录并计算差异率。【答案】（1）甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为 3万元， 增值税额51万元，发票账单已收到，计划单位成本为 3.2万元，合理损耗1公 斤，其余材料已验收入库，全部

6、款项以银行存款支付。借：材料采购300应交税费 应交增值税（进项税额）51351贷：银行存款（材料是月末集中入库的，所以这里暂不做入库的处理）（2）甲公司采用汇兑结算方式购入 Ml材料一批，专用发票上记载的货款 为20万元，增值税额3.4万元，发票账单已收到，计划成本18万元，材料尚 未入库，款项已用银行存款支付。借：材料采购20应交税费应交增值税（进项税额）3.4贷：银行存款23.4（3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入 M2材料一批，专用发票上记 载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收 到，计划成本52万元，材料已验收入库。借：材料采购51应交税费应交增值税

7、（进项税额）8.5贷：应付票据59.5（材料是月末集中入库的，所以这里暂不做入库的处理）（4）甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应 按照计划成本60万元估价入账。借：原材料60贷：应付账款一一暂估应付账款60下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款一一暂估应付账款60贷：原材料60（5）月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的 计划成本。L材料实际成本300万计划成本316.8万（3.2 X 99）M2材料实际成本51万计划成本52万不考虑未入库材料和估价入库材料。借：原材料一一L材料316.8M2材料52贷：材料采购L材料300M2材料51材料成本差异 L材料16.8M2材料1（6）甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月 L材料的消耗（计划成 本）为：基本生产车间领用200万元，辅助生产车间领用60万元，车间管理部门领用25万元，20060255290 (计划成本)企业行政管理部门领用5万元。 借：生产成本一一基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料L材料提示：材料成本差异率=（期初结存材料的材料成本差异+本期验收入库材料的 材料成本差异）/ （期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）（7）甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元，材料成本差异为 超支3.074