内部审计和内部控制监督关系论文

1、编号：时间：2021年X月X日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟 页码：第1页共7页内部审计和内部控制监督关系论 文论文关键词：内部控制监督内部审计论文摘要：首先探讨了内部审计和内部控制监督的关系，指出内部审 计是内控监督的重要组成部分，然后提出了健全内部审计的制度、建立有效的激 励制度和加强内控信息披露来实现企业的内部控制的策略。内部控制是随着企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并 发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统，是社会发展的必然产物。内 部控制可以合理保证单位有效进行经营管理，提供可靠的财务报告和其他信息, 保护企业财产的安全完整，保证有关政策、法律法规的贯彻执行，实现企

2、业整体 目标。目前我国内部控制的主要问题是由于内部控制环境不完善而导致的企业监 督执行不力，内部审计不能有效地发挥作用，内部控制对外信息披露不足。一、内部审计和内部控制监督的关系内部审计是内部控制的组成部分及前提，是企业内部影响控制制度正 常运作的环境因素，也是内部控制的宏观因素1。会计系统和控制程序则是内 部控制系统中的微观因素，他们同时受制于宏观因素的影响。一个企业即使有好 的会计制度，科学的控制程序，但若没有先进的企业管理文化理念作引导、缺乏 健全的管理体制和组织结构铺垫、或者没有运用或实施科学的人力资源政策都会 造成内部控制的执行系统失效，也就是说在内部控制这个体系中如果宏观环境失 效

3、，那么将直接影响微观因素的发挥，进而影响企业的整体效率。单位内部控制 监督作为内部控制的执行元素，主要是通过各单位建立完善的内部控制制度并保 证发挥有效作用来实现，单位控制监督应当突出内部控制和内部约束机制的健全, 强化单位负责人的会计责任，会计人员在对单位负责人负责的同时.，受职业道德 和财经法规约束。财政部门通过指导各单位建立健全内控制度，培养单位负责人 和会计人员综合素质和必要的检查验收来督促各单位加强内部控制监督，规范会 计行为。而这些措施实际上是通过优化内部控制环境中的组织结构设置这一环节 来实现的。随着现代企业制度的不断发展，各国企业对会计系统及控制程序的设 计也日趋完善，会计程序

4、中的漏洞越来越少。但我们也发现如安然、世通、银广 厦这样的因内部控制监督失效而造成的经济案件仍层出不穷。究其深层原因，是 企业领导者及其管理者的决策性失误，而这种决策性失误则是在一种错误的企业 价值观，偏激的企业管理理念及高层管理者本身素质等原因造成的。由此可见， 内部审计的各要素都影响着内部控制监督目标及方法的实现。二、健全内部审计的制度安排目前企业中关于内部审计机构的设置情况不一，有些上市公司同时设 立审计委员会和审计部，大部分只设立审计部。只设立审计部的企业审计部的定 位有以下几种情况:第一，由监事会领导;第二，由董事会领导;第二，接受总会计 师或主管财务副总经理领导。这样，有关内部审计

5、的制度问题目前需解决以下两点:内部审计机构的 设置与内部审计机构的定位。关于前者，单是设置审计部还是同时设立审计委员 会和审计部，如果只设置审计部并将其置于总经理的领导之下，董事会对总经理 的领导就缺乏监控措施，产生的问题是加剧内部人控制。至于内部审计机构的定 位问题，对于上市公司，由于其规模一般较大，业务也较复杂，所以应同时设置 审计委员会和审计部。从机构隶属上来看，监事会、审计委员会、审计部分别对 股东大会、董事会和总经理负责，同时二者存在着业务指导关系。之所以选择这种制度安排，原因在于:内部审计的一个重要目标是实现 所有者对受托经营的经理层的监督。因此，审计委员会只有直接对代表所有者利

6、益乂由参与企业主要经营决策的董事会负责，才能保证这种监督的效果。同时.， 内部审计乂要满足经理层的各种需要，若内部审计的一切活动都需直接由审计委 员会决定，既无必要也影响效率，这就需要在董事会和经理层间就内部审计范围 进行权限的划分。其中，以经理层为监督对象的内部审计活动，如对经理层执行 董事会决议的监督、对经营业绩的鉴证和评价、经理离任审计等，均应由审冲专 门委员会组织开展;而以分权单位为监督对象的内部审计活动，如对公司其他职 能部门、下属分支机构的监督、考评，以管理咨询为目的的专题审计活动，都可 由经理层组织实施，但审计结果应报审计委员会备案，且审计委员会有权对审计 情况进行检查。另外，对

7、于监事会而言，它代表的是全体股东，其机构隶属自然 是股东大会，因而其定位应是内部监督评价体系的最高领导者，在必要时可检查 审计专门委员会组织的内部审计事宜，并对内部监督评价中发生的争议作最终裁 决。三、建立有效的激励约束机制无论是内部控制还是公司治理都非常重视激励与约束机制，二者在实 施的方式手段上可以相互借鉴。具体来说:约束方面，一是合理的授权控制，内 部控制实质上是对企业经营过程中员工行为的控制，要把岗位的责权利严格确定 下来，使员工的工作在制度的约束中进行。二是要建立适时的监控系统，让不称 职的员工离开其岗位。二是严格的责任追究和惩罚制度，这是企业内控制度贯彻 执行的根本保证。激励方面，

8、应借鉴公司治理中的激励机制，引入相应的激励措 施进入业务执行层，提高基层人员参与内部控制的主动性和积极性。具体来说： 一是科学的目标管理。要组织员工参加有关工作目标的制定，并将企业目标层层 分解，落实到每个员工，这样有利十激发员工的积极性，并使其主动维护企业的 各项制度。二是制定科学的业绩评价体系。业绩考评机制由董事会或薪酬委员会 对公司高级管理人员，以及人力资源部门对普通员工的业绩和履职情况进行考评, 并据考评结果决定下一年度的薪酬、岗位安排等事宜。业绩考评机制应具备以下 特点。第一，激励性。以报酬作为激励是公司治理中不可缺少的管理手段，设计 考核制度时，必须保证业绩考核制度对员工的激励性。

9、第二，客观性。在评价业 绩时，可借助十定量评分方法或中介机构，以客观的立场和判断加以评估，使业 绩评价工作尽量不受主观、片面等人为因素影响。第二，责任性。在业绩考核前 必须先明确考核项目的责任归属，明确员工的权责范围，排除外在因索影响，使 业绩考核工作更公平合理。第四，绝对指标和相对指标相结合。因为有时候企业 业绩的好坏受很多外部因素的影响，比如行业的影响，相对指标与绝对指标相结 合的方法使得评价更加客观。第五，长期性。引入公司治理中用来激励经营者的 股票期权，希一望员工通过一定形式的股票持有或是将收入与股票价值变化挂钩 使自己的利益尽可能地与股东的利益相一致。四、加强对内部控制的信息披露萨班

10、斯奥克斯利法案规定公司首席执行官、首席财务官或类似 职务人士必须书面声明对内部控制的设计和执行的有效性负责，并且要求随定期 报告一同对外披露管理当局对有关财务报告内部控制的评价报告，内部报告还必 须经过负责公司定期报告审计的注册会计师的审核。美国安然、我国的中航油巨 额亏损等案例充分暴露了公司关键人物凌驾于内部控制之上，缺乏内部控制信息 披露的问题4。内部抓控制信息披露能够有效减少高管人员串通舞弊的机会， 有效遏制凌驾于内部控制之上的行为。鉴于我国上市公司及许多国有企业存在的 诸多问题，我国政府应该加强对上市公司内部控制信息披露的要求，制订有关规 章制度，通过法律法规的形式对财务报告内部控制有

11、效性评价进行强制性规定。 具体措施如下：1、确定信息披露的内容因为内部控制设计范围非常广泛，如果要求上市公司对所有内容进行 披露，从目前情况看不太现实。我国最新公布的审计准则将内部控制目标划分为 财务报告可靠性、经营效率效果、经营合规合法性，如果将所有目标全部要求进 行披露，管理当局及公司等会大大地增加成本，而且目前许多制度尚不完备，即 使全部披露不一定会收到很好成效，处于内部控制效益成本原则考虑，可以参考 美国的做法只实行财务报告内部控制，即管理当局只要求公司就财务报告可靠性 的内部控制出具评价报告。2、确定信息披露的责任主体要保证内部控制信息披露的准确性，保证内部控制责任落到实处，必 须确

12、定信息披露责任主体，即内部控制由谁负责。萨班斯法案的302条款被认为 是对上市公司最有实际影响的条款，条款要求首席执行官和首席财务官必须承诺 财务报告的真实性和公允性，并在对外提供经审核的内部控制财务报告上签字认 可。我国法律法规没有明确规定内部控制的责任主体，所有相关文件都仅仅强调 监事会、审计委员会对公司内部控制的监督审查责任，没有直接明确内部控制 的制定和执行由谁负责的问题。我国上市公司多数III国有企业改制而来，董事会 受到管理层和大股东控制控制现象较严重，在公司治理机制不健全情况下，内部 控制环境薄弱，关键人凌驾于内部控制之上，监管部门对于屡见不鲜的公司管理 层舞弊作案感到束手无策。

13、针对我国公司内部控制环境的特点，应该把内部控制 的责任主体确定为掌有实权的关键人物和实际负责公司资产安全和财务可靠性 的高级管理人员。3、统一财务报告内部控制评价和审核的标准。为提高财务报告内部控制报告的可操作性和可比性，对财务报告内部 控制的评价应当遵循比较统一的标准。建议审计准则委员会研究发布有关指导意 见，在我国公司治理环境下，对管理当局内部控制报告的验证提供指导。五、结论内部审计与内部控制都是当前比较热门的话题，将两者结合起来更是 有其特殊的意义。本文从内部审计与内部控制的关系入手，从内部审计的角度得 出完善内部控制的对策。内部控制框架与内部审计的关系是内部管理监控系统与 制度环境的关系。完善的内部审计有利于内