企业整体转让税务处理

1、仅供个人学习，勿做商业用途企业整体转让税务处理（2012-05-16 21:53:07）转载标签：分类：所得税房产整体转让个人所得税土地增值税财产转让所得杂谈企业整体资产转让是指一家企业不需要解散而将其经营活动的全部（包括所有资产和负债）或其独立核算的分支机构转让给另一家企业，以换取代表接受企业资本的股权（包括 股份或股票等），包括股份公司的法人股东以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构 向股份公司配购股票。资料个人收集整理，勿做商业用途纵观相关政策，企业整体转让应按以下原则进行税务处理：1 .不征收营业税和增值税。根据关于转让企业产权不征收营业税问题的批复（国税函（2002165号）规定：

2、转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由 资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产 权的行为不属于营业税征收范围。不应征收营业税。资料个人收集整理，勿做商业用途根据关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税函2002 420号）规定：转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。因此，转让企 业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。资料个人 收集整理，勿做商业用途2 .应缴纳印花税和土地增值税。根据印花税暂行条例及实施细则规定：企业整体转让属企业全部财产的所有权转 让

3、，应根据产权转让所立的书据依万分之五的税率缴纳印花税，但企业因改制签订的产权 转移书据免征印花税。资料个人收集整理，勿做商业用途根据土地增值税暂行条例及其实施细则规定：转让国有土地使用权、地上的建筑 物及其附着物（即转让房地产）具有法定增值额的应当依法缴纳土地增值税，转让非国有土地使用权及地上的建筑物，其附着物则不缴纳土地增值税。资料个人收集整理，勿做商 业用途【例1】某企业始建于20世纪90年代，占用国有土地 50亩，整体转让价格为 3000 万元。经评估机构评估，其中转让土地使用权及地面房屋（现行市场建造价）的价格为 800万元，房屋为七成新，允许扣除的有关税费（印花税）1.50万元。该企

4、业整体转让后应缴纳的土地增值税为：资料个人收集整理，勿做商业用途评估彳格二800X 7阴=560 （万元）允许扣除的税费合计 1.50万元。扣除工程合计 =560+1.50=561.50 （万元）增值额=800-561.50=238.50 （万元）增值率=238.50+561.50 X 10% =42.48%应纳税额=238.50X3% =71.55 （万元）3 .收入增值达比例要缴企业所得税。根据关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）规定：如果在企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中扣除非股权支付额高于所支付的 股权的票面价值（或股本的账面价值）20%,就应

5、该按照税法的有关规定。算出清算所得缴纳企业所得税。资料个人收集整理，勿做商业用途根据企业所得税法实施条例第十一条、第六十七条规定：清算所得是指企业的全 部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、外购商誉的支出、清算费用以及相关税费 等后的余额。再根据国家税务总局2008年6月19日发布的企业重组与清算的所得税处理办法（讨论稿）的意见，即：企业的全部资产可变现价值或交易价格减除资产的计税 基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额为清算所得。因此，这里的资产净值”应该是纳税人的全部资产或者财产。扣除债务清偿损失、企业未分配利润、公益金 和公积金后的余额。超过实缴资本的部分；这里的税”应

6、该是按税法规定缴纳的印花税和土地增值税。资料个人收集整理，勿做商业用途【例2】2007年某企业整体转让收入 2500万元（不含非股权支付额），经内部清 算，企业注册资本金为 1500万元，账面应付未付职工工资性款项180万元，拖欠各类税金100万元，企业累计未分配利润300万元，企业资本公积金 120万元，外购商誉支出 60万元。资料个人收集整理，勿做商业用途判断是否应该确认资产转让所得或损失。（2500-1500） +1500X 10阴=66.67%因该企业整体资产转让交易额超过股本的账面价值66.67%,所以，应该确认资产转让所得或损失，并计算缴纳企业所得税。资料个人收集整理，勿做商业用途

7、计算该企业整体转让应缴纳的企业所得税税额。25001500-180-100-300-120-60=240 （万元）应缴企业所得税=240X 3% =79.20 （万元）4 .原股东按财产转让所得征个税。根据关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复（国税函 2007244号）规定： 通过签订股权转让协议，以转让公司全部资产方式将股权转让给新股东，协议约定时间以 前的债权债务由原股东负责，协议约定时间以后的债权债务由新股东负责。根据个人所得税法及其实施条例的规定，原股东取得股权转让所得，应按财产转让所得”工程征收个人所得税。资料个人收集整理，勿做商业用途此外，根据关于个人股权转让过程中取得违约金收

8、人征收个人所得税问题的批复（国税函2006866号）规定：企业整体成功转让后，转让方个人股东因受让方未按规定期 限支付价款而取得的违约金收入，属于因财产转让而产生的收入。转让方股东个人取得的 该违约金应并人财产转让收入，按照财产转让所得”工程计算缴纳个人所得税，但企业整体转让在计算股东应缴纳的个人所得税时不涉及外部的债权债务问题。资料个人收集整理，勿做商业用途如上述例2:假设该企业是由 5名股东投资兴办的农产品加工企业，其中董事长投资500万元，总经理投资 400万元，其他3位股东各投资200万元。整体转让过程中缴纳的 有关税费合计135万元，转让后另向转入方收取延期付款违约金60万元。资料个

9、人收集整理，勿做商业用途则持股人应缴纳的个人所得税为：股东应缴纳的个人所得税：（2500-180-100-1500135+60） X 20=129 （万元）资料个人收集整理，勿做商业用途 其中：董事长应缴纳的个人所得税=129+1500* 500=43 （万元）总经理应缴纳的个人所得税 =129+150OX 400=34.40 （万元）其他3位股东各应缴纳的个人所得税 =129+1500* 200=17.20 （万元） 整体资产转让税收筹划 （2012-05-16 22:10:35） 转载标签： 分类：所得税财经宋体印花税税收筹划缴纳杂谈依据税法规定，企业整体出售应在交易发生时，视为按照公允价

10、值分别销售其全部资 产进行税务处理。进行税收筹划，可以节约大部分税收资料个人收集整理，勿做商业用途按公允价值销售资产甲企业有一分支机独立核算，该机构拥有厂房4500平方M, 土地面积12000平方M,厂房为自建，原始价值 260万元，已提折旧60万元；土地所 有权的原始购置价值为 40万元，未做摊销处理；机器设备原值 130万元，已提折旧50万元。企业因经营工程转型，欲以1000万元将其拥有的所有资产整体转让。但经税收筹划,只需缴纳1万元税款，节省税款 400多万元。资料个人收集整理，勿做商业用途假如将该分支机构拥有的资产整体出售，假设双方依据评估价作为交易价，经评估厂房作价400万元，该房有

11、六成新；土地所有权作价 540万元；机器设备作价 60万元；整 体资产交易价为1000万元，甲企业取得整体资产出售收入为1000万元。这样，甲企业应纳税如下：资料个人收集整理，勿做商业用途销售不动产应缴纳营业税：400X 5%=23元。转让无形资产应缴纳营业税：(540 40) X5%=2时元。应缴纳的城市维护建设税和教育费附加：(20+25) X (7%+3%) =4.5万元。资料个人收集整理，勿做商业用途应缴印花税合计：0.47+0.018=0.488万元。其中，签署产权转移书据(厂房和土地使用权)应缴纳印花税(400+540) X 5+10000=0.4万元；签定购销合同应缴纳印花税：

12、60X/10000=0.018万元。资料个人收集整理，勿做商业用途应缴土地增值税，按几步计算：(1)厂房及土地所有权的转让收入：400+540=940万元。(2)扣除工程金额：A:厂房允许扣除的金额：400X60%=240万元。B:支付土地款：40万元。C:与转让有关的税金：20+25+4.5+0.47+0.018=49.988万元。D:扣除工程金额合计：240+40+49.988=329.988万元。资料个人收集整理，勿做商业用途(3)增值额：940-329.988=610.012 万元。(4)增值额占扣除工程金额的比例为610.012/329.988 X 100%=180%(5)应纳土地增

13、值税税额为：610.012X50%- 329.988 X 15%=255.5仿元。应缴企业所得税：(1000-260+60-40-130+50-20-25-4.5-0.488-255.51 ) X33%=123.59T? 元。资料个人收集整理，勿做商业用途应缴税费合计：20+25+4.5+0.488+255.51+123.59=429.088 万元。筹划少缴税甲企业于 2007年11月与乙企业协商将该分支机构转让给后者以换取对方股权，双方共同委托评估机构对其分支机构进行整体评估，评估值为 1100万元。同年12 月，将该分支机构转让给乙企业，换取 20%股权，并取得100万元非股权支付额，同时

14、办理产权转移手续。所换取 20%股权的股本账面价值 1000万元。甲企业于 2009年7月以 900万元的价格，将其在乙企业20%股权全部转让给自然人丙。这样，甲企业应缴税如下：资料个人收集整理，勿做商业用途依据产权转移书据缴纳印花税：1100X 5+ 10000=0.5历元。收取100万元的非股权支付额应缴纳企业所得税：A:确认相应的收益为：100 100+ 1500 X 320I50+ 1500 K1100 X 5+ 10000=78.61 （万元）。资料个人收集整理，勿做 商业用途B:应缴纳企业所得税为：78.61 X 33%=25.94万元）。经测算，所收取100万元非股权支付额占其所

15、拥有股本账面价值的10%,未超过税收政策规定的20%,经税务机关审核可不计算确认财产转让所得。但收取的100万元非股权支付额需确认相应所得，计算所得税。以900万元的价格转让其在乙企业的全部股权，依据税法规定应依据产权转移书据缴纳印花税：900X /10000=0.45万元。以上两项业务缴纳税金合计 0.55+25.94+0.45=26.94 万元。注：1、依据财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题通知（财税2002191号）规定：（1）以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担 投资风险的行为，不征收营业税。（2）对股权转让的行为不征收营业税。2、根据国税发2000

16、118号文件规定：企业整体资产转让，是指一家企业（以下简称 转让企业）不需要解散而将其经营活动的全部（包括所有资产和负债）或其独立核算的分 支机构转让给另一家企业（以下简称接受企业），以换取代表接受企业资本的股权（包括 股份或股票等），包括股份公司的法人股东以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构 向股份公司配购股票。企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进 行投资，两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中，除接受企业股权以外的现 金、有价证券、其他资产（以下简称非股权支付额”）不高于所支

17、付的股权的票面价值（或股本的帐面价值）20%的，经税务机关审核确认，转让企业可暂不计算确认资产转让 所得或损失。转让企业和接受企业不在同一省（自治区、直辖市）的，须报国家税务总局 审核确认。资料个人收集整理，勿做商业用途虽然手续上相对麻烦些，还需等一段时间，但经税收筹划，甲企业只需缴纳26.94万元印花税，节省税费 402.148万元（ 429.088-26.94）。资料个人收集整理，勿做商业用途版权申明本文部分内容，包括文字、图片、以及设计等在网上搜集整理。版权为张俭个人所有This article includes some parts, including text, pictures,

18、 and design. Copyright is Zhang Jian's personal ownership.资料个人收集整理，勿做商业用途用户可将本文的内容或服务用于个人学习、研究或欣赏，以及其他非商业性或非盈利性用途，但同时应遵守著作权法及其他相关法律的规定，不得侵犯本网站及相关权利人的合法权利。除此以外，将本文任何内容或服务用于其他用途时，须征得本人及相关权利人 的书面许可，并支付报酬。资料个人收集整理，勿做商业用途Users may use the contents or services of this article for personal study, research or appreciation, and other non-commercial or non-profit purposes, but at the same time, they shall abide by the provisions of copyright law and other relevant laws, and shall not infringe upon the legitimate rights of this website and its rel