审计目标审计证据与审计工作底稿

1、第五章第五章审计目标、审计证据与审计工作底稿审计目标、审计证据与审计工作底稿 本本 章章 内内 容容第第2节节审计证据审计证据 第第3节审计工作底稿节审计工作底稿 第第1节审计目标节审计目标 第一节 审计目标一、审计目标的两个层次：一、审计目标的两个层次：总体审计目标总体审计目标 具体审计目标具体审计目标二二 、总体审计目标的演变、总体审计目标的演变审计的功能：防护性审计的功能：防护性公证性公证性管理性管理性三、我国财务报表审计的目标：三、我国财务报表审计的目标：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；是否在所有重大方面公允反映被度的规

2、定编制；是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量审计单位的财务状况、经营成果和现金流量四、会计责任和审计责任四、会计责任和审计责任审计期望差审计期望差总体审计目标的演变 指在特定历史环境下，审计组织和人员通过审计工作指在特定历史环境下，审计组织和人员通过审计工作所期望达到的最终结果。总目标已经历了四次大的演所期望达到的最终结果。总目标已经历了四次大的演变：变：详细审计阶段详细审计阶段查错防弊查错防弊 资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段鉴证企业资产负债表的公允性鉴证企业资产负债表的公允性会计报表审计阶段会计报表审计阶段 鉴证企业财务报表整体的公允性鉴证企业财务报表整体

3、的公允性重新重视检查会计错弊阶段重新重视检查会计错弊阶段对客户的财务报表舞弊对客户的财务报表舞弊行为保持更高程度的职业怀疑行为保持更高程度的职业怀疑具体审计目标被审计单位管理当局对会计报表的认定被审计单位管理当局对会计报表的认定与交易事项与交易事项相关的认定相关的认定与期末账户余与期末账户余额相关的认定额相关的认定与列报相与列报相关的认定关的认定发生完整性准确性截止分类存在权利和义务完整性计价和分摊 发生及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价低估低估错误错误高估高估错误错误思考思考1(1(判断题）判断题） 在审计实务中，如果被审计单位提供了在审计实务中，如果被审计单位提供了虚假的原始凭证

4、，注册会计师经审计没有发虚假的原始凭证，注册会计师经审计没有发现，发表了无保留意见的审计报告。当利益现，发表了无保留意见的审计报告。当利益受损人要求赔偿时，追究被审计单位的责任受损人要求赔偿时，追究被审计单位的责任可以代替追究注册会计师的责任。可以代替追究注册会计师的责任。( ) ( ) 思考（多选题）思考（多选题）下列各项中，属于下列各项中，属于“完整性完整性”认定的是（认定的是（ ）A A 资产负债表所列的存货均存在并可供使用资产负债表所列的存货均存在并可供使用; ;B B 资产负债表的所列的存货包括了所有存货资产负债表的所列的存货包括了所有存货交易的结果交易的结果; ; C C 当期的全

5、部销售交易均已登记入账当期的全部销售交易均已登记入账; ; D D 期末已按成本与可变现净值孰低的原则计期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备。提了存货跌价准备。 思考思考3 3（单选题）（单选题）注册会计师在审计过程中，注册会计师在审计过程中，发现被审计单位将不属于本期的销售列入了本发现被审计单位将不属于本期的销售列入了本期利润表期利润表, ,则被审计单位管理当局违反的则被审计单位管理当局违反的“认定认定”属于属于 （ ）A A 存在和发生存在和发生 B B 完整性完整性 C C 截止截止 D D 表达与披露表达与披露思考思考4 4（多选题）对于上市公司以下各项中，（多选题）对

6、于上市公司以下各项中，注册会计师审查应以注册会计师审查应以“完整性完整性”为主。（为主。（ ）A A 应付帐款应付帐款 B B 应收账款；应收账款；C C 应付票据；应付票据； D D 应收票据应收票据5 5被审计单位当年购人设备一台，会计部门在记被审计单位当年购人设备一台，会计部门在记账时，漏记了该设备的运费，则被审计单位违反的账时，漏记了该设备的运费，则被审计单位违反的“认定认定”是（）。是（）。 A A 准确性准确性 B B 完整性完整性 C C 截止截止 D D 发生发生 6 6 下列（下列（ ）项中，被审计单位违反了权利和）项中，被审计单位违反了权利和义务认定。义务认定。 A. A.

7、 未将作为抵押物的房屋披露未将作为抵押物的房屋披露 B. B. 将未发生的销售登记人账将未发生的销售登记人账 C. C. 将未发生的费用登记人账将未发生的费用登记人账 D. D. 未计提坏账准备未计提坏账准备 7 7注册会计师在审查销售业务时，发现被注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售记录审计单位某笔销售记录5050万元，通过检查销售万元，通过检查销售记录、函证等实质性测试程序证实该笔销售实记录、函证等实质性测试程序证实该笔销售实际取得收入际取得收入10001000万，那么，管理当局的（万，那么，管理当局的（ ）认定存在问题。认定存在问题。 A.A.发生发生 B.B.完整性完整性

8、 C.C.计价或分摊计价或分摊 D.D.权利和义务权利和义务 一以下关于认定和目标的表达，正确的有一以下关于认定和目标的表达，正确的有( )( )A A 如果没有发生销售交易但在销售日记账中记录如果没有发生销售交易但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了真实性目标了一笔销售，则违反了真实性目标B B 如果发生了销售交易，却没有在销售明细账和如果发生了销售交易，却没有在销售明细账和总账中记录，则违反了完整性的目标总账中记录，则违反了完整性的目标C C 如果在销售中，开账单时使用了错误的销售价如果在销售中，开账单时使用了错误的销售价格，则违反了准确性的目标格，则违反了准确性的目标D D 如果将他人

9、寄售商品列入了被审计单位的存货如果将他人寄售商品列入了被审计单位的存货，则违反了截止目标，则违反了截止目标练习：练习：二二. .判断题判断题 1.1.由于职业判断贯穿于注册会计师审计由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度（）人确定已审计会计报表的可靠程度（） 1.1.被审计单位于被审计单位于0606年年1212月月3030日发出商品，

10、日发出商品，0707年年1 1月月3 3日日办理委托收款手续，被审计单位在发出商品时，确认收办理委托收款手续，被审计单位在发出商品时，确认收人入账。则被审计单位违反了人入账。则被审计单位违反了“完整性完整性”认定。认定。 （ ）2.2.如果被审计单位未在会计报表附注中披露有关存货如果被审计单位未在会计报表附注中披露有关存货的担保、抵押情况，就意味着管理当局对外承诺本单位的担保、抵押情况，就意味着管理当局对外承诺本单位的存货不存在担保、抵押情况。的存货不存在担保、抵押情况。3.3.如果被审计单位未将如果被审计单位未将“一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款”转转列在列在“流动负债流动负债”项目

11、内，则违反了准确性和计价认定项目内，则违反了准确性和计价认定。（。（ ) )4 4“发生发生”认定所要解决的问题是管理当局是否遗漏认定所要解决的问题是管理当局是否遗漏了应包括的项目。（了应包括的项目。（ ）第第2 2节审计证据节审计证据一、审计证据的概念二、审计证据的分类三、审计证据的充分性及其评价四、审计证据的收集一、审计证据的概念一、审计证据的概念为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中含有的信息和其他信息。充分适当的审计证据是注册会计师得出审计结论、发表审计意见的基础二、审计证据的分类二、审计证据的分类1.按来源分类单位内部流转单位内部流转经外部流转经外部流转由被审

12、计单位持有由被审计单位持有直接从第三方获得直接从第三方获得内部证据内部证据外部证据外部证据举例：1 会计记录、被审计单位管理当局声明书、 收料单、发料单2 销货发票、付款支票3 银行对账单、购货发票、应收票据、 顾客订购单、相关契约、合同4 应收账款函证回函；律师声明书2.按表现形式分类实物证据实物证据（主要证实存在性，对计价、所有（主要证实存在性，对计价、所有权的证明力不强）权的证明力不强）书面证据书面证据 ( (基础证据基础证据 ) )口头证据口头证据（指引审计线索，以利于对某些审（指引审计线索，以利于对某些审核的情况作进一步调查）核的情况作进一步调查）环境证据环境证据（观察、分析性复核；

13、帮助（观察、分析性复核；帮助CPACPA了了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是解被审计单位及其经济活动所处的环境，是使使CPACPA进行判断所必须掌握的资料）进行判断所必须掌握的资料）三、审计证据的充分性及适当性三、审计证据的充分性及适当性 充分性是为形成审计意见的最低数量要求 CPA可以考虑获取审计证据的成本，但不可因成本减少不可替代的审计程序。 判断审计证据是否充分，主要考虑的因素： 1.财务报表的错报风险 2.具体审计项目的重要性 3.CPA的执业经验； 4.审计过程中是否发现错弊； 5.审计证据的质量； 6.总体规模与特征适当性适当性 相关性 审计证据与审计目标相关联 可靠性 审计

14、证据应如实反映客观事实(1) 书面证据比口头证据可靠(2) 外部证据比内部证据可靠(3) 经独立第三者确认的内部证据比未经独立第三者确认的内部证据可靠(4) 自行获取的证据比被审计单位提供的证据可靠(5) 被审计单位内部控制较好时提供的证据比内部控制较差时提供的证据可靠(6) 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较为可靠(7) 客观证据比主观证据可靠(8) 越及时的证据越可靠 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但但应考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑应考虑用

15、作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。 如在审计过程中识别出的情况使其认为文件记如在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应作出进一步调查，包括生变动，注册会计师应作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。评价文件记录的真伪。 思考思考(单选题单选题)注册会计师执行会计报表审注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的证计业务获取

16、的下列审计证据中，可靠性最强的证据是（据是（ ）A A 购货发票；购货发票；B B 销货发票；销货发票；C C 采购定货单副本；采购定货单副本；D D 应收账款函证回函。应收账款函证回函。思考思考 实物证据通常证明（实物证据通常证明（ ）A A 实物资产的所有权实物资产的所有权 B B 实物资产是否存在实物资产是否存在 C C 实物资产的计价准确性实物资产的计价准确性 D D 有关会计记录是否正确有关会计记录是否正确 思考思考 下列各项审计证据中，属于内部证据的有下列各项审计证据中，属于内部证据的有A A 被审计单位已对外报送的会计报表；被审计单位已对外报送的会计报表；B B 被审计单位提供的

17、销售合同；被审计单位提供的销售合同；C C 被审计单位提供的供应商开具的发票；被审计单位提供的供应商开具的发票；D D 被审计单位管理当局声明书被审计单位管理当局声明书有关审计证据可靠性下列表述中，注册会计师认同有关审计证据可靠性下列表述中，注册会计师认同的是（的是（ ）A A 书面证据与实物证据相比是种辅助证据，可靠性书面证据与实物证据相比是种辅助证据，可靠性较弱。较弱。B B 内部证据在外流转并或得其他单位承认，则具有内部证据在外流转并或得其他单位承认，则具有较强的可靠性较强的可靠性C C 被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可

18、靠性成，具有较强的可靠性D D 环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强性较强 以下关于审计证据基本特征的论述，你认同的有以下关于审计证据基本特征的论述，你认同的有 A A 在某些情况下，由于时间、空间或成本的限制，在某些情况下，由于时间、空间或成本的限制，注册会计师不能获取最为理想的审计证据时，可考注册会计师不能获取最为理想的审计证据时，可考虑通过其他的途径或用其他的审计证据来替代，但虑通过其他的途径或用其他的审计证据来替代，但应当取得他认为足够的审计证据时，才能据以发表应当取得他认为足够的审计证据时，才能据以发表审计意见。审计意见。B B

19、注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获信息的有用性之间关系，但不应以获取审计证据的信息的有用性之间关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。困难和成本为由减少不可替代的审计程序。C C 如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。的缺陷。D D 审计证据的适当性与充分性相互影响。一般审计证据的适当性与充分性相互影响。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需

20、审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加。量就要相应增加。注册会计师在对注册会计师在对A A公司进行审计时，发现该公司的公司进行审计时，发现该公司的内部控制制度具有严重缺陷，在此种情况下，注册内部控制制度具有严重缺陷，在此种情况下，注册会计师是否能依赖下列证据：会计师是否能依赖下列证据：（1 1）销货发票副本）销货发票副本 （2 2）实物证据；）实物证据；（3 3）律师声明书）律师声明书 （4 4）分析性复核）分析性复核 （5 5）购货发票副本）购货发票副本 （6 6）存货盘点表；）存货盘点表；（7 7）发料汇总表）发料汇总表（8 8）

21、被审计单位管理当局声明书）被审计单位管理当局声明书（9 9）电脑打印得应收账款明细帐）电脑打印得应收账款明细帐（1010）固定资产累计折旧计算表）固定资产累计折旧计算表 四、审计证据的收集四、审计证据的收集 获得审计证据的审计程序审计程序类别：审计程序类别： 风险评估程序风险评估程序 控制测试控制测试 实质性测试实质性测试单项审计程序：单项审计程序：检查（审阅、复核）、监盘、观察、查检查（审阅、复核）、监盘、观察、查询、函证、重新执行、追查、计算和分析性程序等审计询、函证、重新执行、追查、计算和分析性程序等审计工作底稿：审计计划、审计通知书、各种流程图、各种工作底稿：审计计划、审计通知书、各种

22、流程图、各种手册、审计记录、审计意见书和报告书等手册、审计记录、审计意见书和报告书等证实证实管理当局管理当局的认定的认定审计目标审计目标口头证据口头证据审计证据审计证据实物证据实物证据环境证据环境证据书面证据书面证据恰恰当当运运用用获取获取1 1、监盘。监盘是指审计人员通过实地监督盘点取得审计、监盘。监盘是指审计人员通过实地监督盘点取得审计证据。证据。2 2、观察。观察是指审计人员亲赴现场、观察。观察是指审计人员亲赴现场, ,对审计对象的环对审计对象的环境状况和实施状况进行实地观察境状况和实施状况进行实地观察, ,从而取得审计证据。从而取得审计证据。3 3、询问。询问是指审计人员以书面或口头方

23、式、询问。询问是指审计人员以书面或口头方式, ,向被审向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息信息, ,并对答复进行评析的过程。并对答复进行评析的过程。4 4、函证。指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披、函证。指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。5 5、检查。检查是指审计人员通过对被审计单位的书面、检查。检查是指审计人员通过对被审计单位的书面资

24、料和有形资产的审阅和复核资料和有形资产的审阅和复核, ,而获得审计证据的途而获得审计证据的途径。径。6 6、重新计算。重新计算是指审计人员对被审计单位的、重新计算。重新计算是指审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据进行的验算或另行计原始凭证及会计记录中的数据进行的验算或另行计算。算。7 7、重新执行。重新执行是指审计人员以人工方式或使、重新执行。重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术用计算机辅助审计技术, ,重新独立执行作为被审计单重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。位内部控制组成部分的程序或控制。8 8、分析程序。分析程序是指审计人员对财务报表和

25、其、分析程序。分析程序是指审计人员对财务报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动趋势进行他会计资料中的重要比率或金额及其变动趋势进行分析、研究分析、研究, ,并对发现的异常项目及异常变动进行调并对发现的异常项目及异常变动进行调查查, ,以获取审计证据。以获取审计证据。 存货存货监盘监盘导致存货审计复杂的主要原因包括导致存货审计复杂的主要原因包括 (1)(1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。通常是构成营运资本的最大项目。(2)(2)存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制存货存放于不同的地点，这使得对它的实物

26、控制和盘点都很困难。和盘点都很困难。 (3)(3)存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品。化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品。(4)(4)存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。的估价出现困难。(5)(5)允许采用的存货计价方法的多样性。允许采用的存货计价方法的多样性。存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。1 1

27、存货监盘计划的制定存货监盘计划的制定（1 1）存货监盘目标、范围和时间安排）存货监盘目标、范围和时间安排（2 2）存货监盘的要点和注意事项）存货监盘的要点和注意事项（3 3）参加监盘人员的分工）参加监盘人员的分工（4 4）检查存货的范围）检查存货的范围2存货监盘程序 观察程序 检查程序 3需要特别关注的情况： (1)存货移动情况。(2)存货的状况。(3)存货的截止。 (4)对特殊类型存货的监盘。函证内容 注册会计师应对银行存款、借款（包括零余注册会计师应对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。来的其

28、他重要信息实施函证。 注册会计师应对应收账款实施函证，除非有注册会计师应对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。证很可能无效。 如果不对应收账款函证，注册如果不对应收账款函证，注册会计师应在工作底稿中说明理由。会计师应在工作底稿中说明理由。 如果认为函证很可能无效，注册会计师应实如果认为函证很可能无效，注册会计师应实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据 短期投资 应收票据 其他应收款 预付账款 长期投资 委托贷款 应付账款 预收账款 重大或异常的交易 保证、抵押或质押

29、或有事项 其他单位代为保管、加工或销售的存货函证范围 注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应足以代表总体，并方法选择函证样本时，样本应足以代表总体，并包括：包括： 金额较大的项目金额较大的项目 账龄较长的项目账龄较长的项目 交易频繁但期末余额较小的项目交易频繁但期末余额较小的项目 重大关联方交易重大关联方交易 重大或异常的交易重大或异常的交易 可能存在争议及产生重大舞弊或错误的交易可能存在争议及产生重大舞弊或错误的交易函证时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后

30、适当时间内实施函证。负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。发生的变动实施实质性程序。函证方式 积极的函证方式积极的函证方式，注册会计师应要求被询证者在所，注册会计师应要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。确，或填列询证函要求的信息。

31、 消极的函证方式消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：极的函证方式： 重大错报风险评估为低水平；重大错报风险评估为低水平； 涉涉及大量余额较小的账户；及大量余额较小的账户； 预期不存在大量的错误；预期不存在大量的错误； 没有理由相信被询证者不认真对待函证没有理由相信被询证者不认真对待函证。函证控制控制函证实施过程的措施：控制函证实施过程的措施： 将被询证者的名称、地址与被审计单

32、位有关记录核对将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对有关资料核对 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函务所回函 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出 将发出询证函的情况形成审计工作记录将发出询证函的情况形成审计工作记录 将收到的回函形成审计记录，并汇总统计函证结果将收到的回函形成审计记录，并汇总统计函证结果对应收账款函证的掌握对应收账款函证的掌握、函证过程由注册会

33、计师控制、函证过程由注册会计师控制、函证方式、函证方式、时间选择、时间选择、范围和对象、范围和对象函证能实现哪些审计目标？对应收账款的函证和应付账款的函证有何不同分析程序分析程序运用分析程序的总体要求（1）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境；（2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序；（3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。项目性质 目的审计计划阶段必须帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间和范围。审计实施阶段可选择直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据审计报告阶段必须用于对

34、被审会计报表的整体合理性作最后的复核执行步骤1.确定将要执行的计算及比较；2.估计期望值；3.执行及算或比较；4.分析数据或情况及确认重大差异；5.调查重大的非预期差异；6.确定对审计的影响。以前期间的可比信息以前期间的可比信息被审计单位的预期结被审计单位的预期结果或者注册会计师的预果或者注册会计师的预期数据期数据同行业中规模相近的同行业中规模相近的其他单位的可比信息。其他单位的可比信息。1.1.分析项目的重要性。如果分析项目很重要，注册分析项目的重要性。如果分析项目很重要，注册会计师就不能只以分析性复核来形成结论。会计师就不能只以分析性复核来形成结论。2.2.分析性程序结果与针对相同的审计目

35、标执行的其分析性程序结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性。他审计程序的结论的一致性。3.3.分析性程序预期结果的准确性。对于准确性较低分析性程序预期结果的准确性。对于准确性较低的项目，不应过多依赖分析性程序。的项目，不应过多依赖分析性程序。4.4.固有及控制风险估计水平。如果固有和控制风险固有及控制风险估计水平。如果固有和控制风险较高，注册会计师不应过多依赖分析性程序，而应较高，注册会计师不应过多依赖分析性程序，而应更多依赖详细测试，以控制审计风险总水平。更多依赖详细测试，以控制审计风险总水平。决定依赖分析性程序结果的因素决定依赖分析性程序结果的因素下列有关分析性复核的正确

36、表述是（下列有关分析性复核的正确表述是（）A A 分析性复核程序在所有会计报表审计的计划和报告阶分析性复核程序在所有会计报表审计的计划和报告阶段都要求必须使用，但在实施阶段则是任意选择的段都要求必须使用，但在实施阶段则是任意选择的B B 计划审计工作时，使用分析性复核程序的主要目的是计划审计工作时，使用分析性复核程序的主要目的是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在潜在错报风险的领域。潜在错报风险的领域。C C 分析性复核程序对合并会计报表、

37、附属公司和分部的分析性复核程序对合并会计报表、附属公司和分部的会计报表，以及会计报表的单个要素都可以使用。会计报表，以及会计报表的单个要素都可以使用。D D 注册会计师运用分析性复核程序时，应当考虑数据之注册会计师运用分析性复核程序时，应当考虑数据之间是否存在某种预期关系，如果不存在预期关系，注册间是否存在某种预期关系，如果不存在预期关系，注册会计师不应运用该程序。会计师不应运用该程序。注册会计师实施分析性程序，并不能帮助其（注册会计师实施分析性程序，并不能帮助其（ ）A A 发现异常的项目；发现异常的项目；B B 印证各项目的审计结果；印证各项目的审计结果；C C 确定抽样审计应有的样本量；

38、确定抽样审计应有的样本量；D D 了解被审计单位的财务状况。了解被审计单位的财务状况。思考5（综合题） X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 其他相关资料如下（金额单位：万元）：资料一：X公司2002年度末利润表及2001年度已审利润表资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下项目项目 2002年度（未审数）年度（未审数） 2001年度（审定数）年度（审定

39、数）一、主营业务收入一、主营业务收入 104300 58900减：主营业务成本减：主营业务成本 91845 53599 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 560 350二、主营业务利润二、主营业务利润 11895 4951加：其他业务利润加：其他业务利润 40 56减：营业费用减：营业费用 2800 1610 管理费用管理费用 2380 3260 财务费用财务费用 180 150三、营业利润三、营业利润 6575 （13）加：投资收益加：投资收益 补贴收入补贴收入 980 营业外收入营业外收入 100 150减：营业外支出减：营业外支出 260 300四、利润总额四、利润总额 7395 （

40、163）减：所得税（税率减：所得税（税率33%） 800 五、净利润五、净利润 6595 （163） 月份月份主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本1 178007800756675662 276007600676467643 374007400651265124 477007700676867685 578007800698169816 678507850694769477 779507950711571158 877007700683068309 9760076006832683210107900790071117111111181008100728072801212189001

41、89001513915139合计合计1043001043009184591845资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下思考思考1 下列审计程序不属于分析复核的是（）A 根据增值税申报表估算主营业务收入B 根据抽样误差推断总体误差C 将购入存货数量与耗用或销售存货数量比较D 将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行比较，判断关联方交易的合理性2 甲公司2006年度存货周转率为2.7，与05年相比有所下降，以下理由中不能解释存货周转率变动趋势的是A 由于主要原材料价格比05年下降了10%，甲公司从06年1月开始将主要原料的日常储备量增加了20%B 06年，

42、主要产品的市场需求稳定且盈利，但平均销售价格有所下降，并且预期销售价格将继续下降C 06年第四季度接到一笔巨额订单，定货数量相当于月产能的120%，交货日期为07年1月1日D 从06年5月开始，将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原来的买断模式改为代销模式3 甲公司06年的借款、存款规模分别与05年持平，但财务费用有所下降，下列不能解释此变动趋势的是（）A 甲公司于05年初借入3年期工程项目专门借款1000万，该项目于06年1月开工建设，预计07年9月完工B 甲公司06年以美元结算的货币性负债金额大于以美元结算的货币性资产金额，人民币对美元的汇率在06年有大幅度上升。C 甲公司从06年4月起

43、增加了银行承兑汇票的贴现规模D 根据与银行签订的存款协议，从06年7月起，甲公司在开户行的存款余额超过100万的部分适用的银行存款利率上浮0.5%甲公司2005年固定资产原值变动如下年初余额 75000本年增加 20000本年减少 8000年末余额 87000公司04年末的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备各占50%，房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为0，05年新增固定资产为05年9月达到预定使用状态的设备，减少的固定资产是6月份拆除的房屋。估算其05年的折旧费。（） 第第3 3节审计工作底稿节审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义一、审计工作底稿的含义 审计工作

44、底稿，是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿是审计人员将在审计工作过程中所采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实和资料,按照一定的格式编制的档案性原始文件。 审计工作底稿是审计证据的汇集,可作为审计过程和结果的书面证明,也是形成审计结论的依据。二、审计工作底稿的作用 1、有利于组织协调审计工作； 2、有利于审计工作质量控制； 3、有利于考核审计人员工作业绩； 4、便于编制、佐证和解释审计报告； 5、便于制定以后各期的审计计划。 第第3 3节审计工作底稿节审计工作底稿 三、审计工作底稿的内容和格式三、审计

45、工作底稿的内容和格式 ( (一一) )审计工作底稿的内容审计工作底稿的内容 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 审计工作底稿包括审计人员记录、编制和收集的与审计事项相关的资料和文件等。 审计工作底稿按其内容的稳定性和使用期限划分,可以分为当期档案和永久性档案。 第第3 3节审计工作底稿节审计工作底稿 ( (二二) )审计工作底稿的格式审计工作底稿的格式 审计人员编制的审计工作底稿应包括下列基本内容: (1)被审计单位名称。 (2)审计项目名称。 (3)审计项目时点或期间。 (4)审计过程记录。 (5)审计标识及其说明。 (6)审计结论。 (7)索引号及页次。 (8)编制者姓名及编制日期。 (9)复核者姓名及复核日期。 (10)其他应说明事项。四、审计工作底稿的三级复核制