税收筹划(第七章个人所得税)

1、第七章个人所得税的税收筹划一、个人所得税筹划的政策要点不同收入形式筹划:利用税收优惠政策的尊戈人二、不同收入形式的个人所得税筹划劳务报酬所 得的筹划费用转移 的筹划不同收入形 式的个人所 得税筹划(一)工资、薪金所得的筹划I:资、薪金所得的筹划主要采取以下措施:均衡发放工薪、奖金(-)政策依据与筹划思路对在中国境内仃住所的个人，一次性取得的全年奖金、绩效工 资和年薪，单独作为一个月的工费、薪金所得计算纳税，计算时 以全年:一次性奖金除以12个月的商数来确定适用的税率和速算扣 除数；雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名H奖金，一律 与当月匚资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税均衡发放

2、工薪、奖金（-）具体案例1 .具体案例宋某是家公司的销售代表，每月资2200元。年初， 按照公司的奖金制度，宋某根据上年的销售业绩估算今年 可能得到20000元奖金。请问如果宋某全年能够获得奖金 20000元，其全年应纳的个人所得税是多少？宋某该如何 为自己的个人所得税进行筹划？均衡发放工薪、奖金（二）具体案例2 .筹划思路 如果公司在年终次性发放这笔奖金，按规定计算应缴的个 人所得税如下：工资部分应纳的个人所得税税额为：（2200-2000） X5%X12 = 120 （元）奖金部分应纳的个人所得税税额为：20000X10%-25 = 1975 （元）宋某全年应纳的个人所得税为：120 +

3、1975=2095（元）均衡发放工薪、奖金(-)具体案例 如果公司分两个月两次发放这笔奖金(假设公司最后一次发 放奖金也未以年终奖形式发放)，按规定计算应缴的个人所得税如下：未取得奖金月份应纳的个人所得税税额为:(2200-2000) X5%X (12-2) =100 (元)取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：(2200 + 20000/2-2000) X20%-375X2 = 3330 (元)宋某全年应纳的个人所得税为：100 + 3330=3430 (元)均衡发放工薪、奖金(-)具体案例 如果公司分四个月四次发放这笔奖金(假设公司最后一次发 放奖金也未以年终奖形式发放)，按规定计算应缴的个

4、人所得 税如下：未最得奖金月份应纳的个人所得税税额为：(2200-2000) X5%X (12-4) =80 (元)取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：(2200 + 20000/4-2000) X20%-375X4 = 2660 (元)宋某全年应纳的个人所得税为：80 + 2660=2740 (元)均衡发放工薪、奖金(-)具体案例3.案例评析 显然，除一次性发放全年奖金外，同量的奖金随着发放次数 的增加，宋某应缴的个人所得税会逐渐减少。 因此，宋某应要求公司在年终时一次性发放其全年奖金，如 果公司从其他方面考虑，无法满足宋某的要求，则宋某应与公 司商议，尽量分月多次发放奖金。测算全年一次性奖

5、金发放临界点(一)政策依据与筹划思路1.政策依据我国税法对个人取得全年次性奖金应缴纳的个人所得税的规 定如下：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得 计算纳税；在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用 次。测算全年一次性奖金发放临界点（-）政策依据与筹划思路2.筹划思路全年一次性奖金只仃卜二分之一适用的是超额累进税率，其他 部分都适用全额累进税率。全额累进税率会出现税率临界点税负剧增的现象，从而使纳税 人多缴纳的个人所得税高于超过税率临界点时的奖金数额，此时 纳税人选择较低的全年一次性奖金反而会有更高的税后收入。测算全年一次性奖金发放临界点（二）具体案例1 .具体

6、案例林某所在公nJ在2008年2月份准备发放2007年度奖金， 根据2007年度业绩测算，林某可得奖金24000元。公司鉴 于上年度效益较好，并出于鼓励的目的，决定发给林某 25000元的奖金。请问林某是否要接受多给的1000元奖金？ （此奖金应缴纳个人所得税的计算方法适用全年一次性奖 金计克缴纳个人所得税的规定）测算全年一次性奖金发放临界点（-）具体案例2 .案例解析如果林某的仝年一次性奖金为24000元，计算查得适用的税率 为10%,速算扣除数为25,则林某应缴纳的个人所得税为：24000X10%-25 = 2375 （元） 林某的税后收入为：24000-2375 = 21625 （元）如

7、果林某的全年一次性奖金为25000元时，计算查得适用的税 率为15%,速算扣除数为125,则林某应缴纳的个人所得税为：25000X15%-125=3625 （元）林某的税后收入为：25000-3625 = 21375 （元）测算全年一次性奖金发放临界点（二）具体案例由此可见，虽然林某全年一次性奖金增加了 1000元，但 应缴纳的个人所得税却增加了 1250元，税后收入降低了 250元。因此，林某不应接受增加的1000元奖金。测算全年一次性奖金发放临界点(三)分析评价全年一次性奖金增加并不一定会增加纳税人的税后收入。我们可以计算全年次性奖金发放的临界点：假设全年一次性奖金增加X元，此时只有满足：

8、x> (240004-x) X15%-125- (24000X 10%25)即x>1294.12时，增加发放的奖金才会超过应多缴纳的个人所得 税，纳税人的税后收入才有所增加。24000元25294.12元成为 全:全次件奖金发放的禁区。工薪所得与劳务报酬所得的性质转换(一)政策依据与筹划思路1 .政策依据现行的个人所得税税法规定，匚薪所得实行5%45%的 九级超额累进税率，劳务报酬所得实行20%的比例税率；对劳务所得一次性收入畸高的，可以加成征收,劳务报 酬所得实际上相当于实行20%、30%、40%的超额累进税 率。工薪所得与劳务报酬所得的性质转换(-)政策依据与筹划思路2 .筹划

9、思路工薪所得和劳务报酬所得的最大区别在于：所得的获 得者是否同劳务需求单位存在雇佣关系。纳税人可以通过对雇佣关系的处理来安排所得性质，使 所获收入被定位于最仃利的税收位置，从而达到避税的目 的。工薪所得与劳务报酬所得的性质转换(-)具体案例1 .具体案例【案例】林教授在某名牌大学广告系任教，月工资收 入4200元，同时应某广告制作公司邀请，每月为该公司广 告制作人员讲学一次，每次收入5000元。如何梢林教授筹 划每月应缴纳的个人所得税？工薪所得与劳务报酬所得的性质转换(-)具体案例2.案例解析如果林教授与广告公用存在雇佣关系，两项收入应合并， 按工薪所得缴纳个人所得税，则应缴纳的个人所得税为：

10、(4200 + 5000-2000) X20%375 = 1065 (元)如果不存在固定的雇佣关系，两项收入分开计算缴税，则 工薪所得应缴纳的个人所得税为：(4200-2000) X10%-25 = 195 (元)劳务报酬所得应缴纳的个人所得税为：5000X (1-20%) X20% = 800 (元)共计缴纳个人所得税995元所以林教授最好不要与广告公司签订劳动合同，这样就可以 达到节税的目的。工薪所得与劳务报酬所得的性质转换(三)分析评价利m该种筹划方法需要注意的问题： 不同的收入水平卜.选择以工资薪金的方式或以劳务报酬的 方式缴纳个人所得税所承担的个人所得税税负是不同的。 一般来说：当工

11、薪所得应纳税所得额较少时，可以考虑在 可能的情况下，将劳务报酬所得转化成资、薪金所得；当 两项收入都较大时，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开 计算能节税。 收入性质的转化必须是真实、合法的。（二）劳务报酬所得的筹划劳务报酬所得的筹划主要采取以下措施:劳务报酬 所得的 费用转移劳务报酬 分割计税劳务报酬所得的费用转移（一）政策依据与筹划思路根据个人所得税法，劳务报酬所得费用采用固定金额和 固定比例扣除两种方式。提供劳务的个人，可以考虑将本应由自己承担的费用改 由对方承担，同时适当降低自己的报酬。劳务报酬所得的费用转移（-）具体案例1 .具体案例高级工程师赵某从长春到深圳为某公司进行一项工程设

12、计，双方签订合同并规定：公用给赵某支付匚程设计费5 万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概山赵某 自负。请问，在该笔收入中，赵某是否存在个人所得税的 殍划空间？劳务报酬所得的费用转移（二）具体案例2 .案例解析未进行筹划时赵某应缴纳个人所得税为：50000X （120%） X30%-2000 = 10000 （元） 赵某实际得至U的税后所得为：50000-10000 = 40000 （元）假设往返的飞机票、住宿费、伙食费等必要开支共计 10000元，则赵某最后的净收入为30000元。劳务报酬所得的费用转移(-)具体案例在签订合同时，赵某与对方商议，让对方承担交通费、 住宿费和伙食费等，并

13、相应地把劳务报酬降为40000元。 此时，赵某缴纳的个人所得税为：40000X (1-20%) X30%-2000 = 7600 (元)实际净收入为：40000-7600=32400 (元)税收筹划后，尽管赵某的名义收入减少了 10000元，但 净收入却增加了 2400元。劳务报酬分割计税(,)政策依据勺笄划，思”川税法规定，劳务报酬所得以每次收入减除一定费用后的余额为 应纳税所得额；个人所得税法实施条例对“次”进行了定义：所得属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次：个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳 个人所得税。劳务报

14、酬分割计税(-)具体案例1 .具体案例【案例一】某纳税人在2008年6月份同时给几家公司提供 劳务，取得多项收入：提供技术咨询获得报酬20000元，给 某外资企'也当翻译，获得20000元的翻译:K酬，彳弋广告公司 设计广告，取得报酬115000元，请为该纳税人计算应缴的个 人所得税。劳务报酬分割计税(二)具体案例2 .案例解析如果纳税人把各项劳务所得加总计算缴纳个人所得税,则应纳税所得额为：(20000X2+15000) X (1-20%) =44000 (元)应缴纳的个人所得税为：44000X30%-2000 = 11200 (元)劳务报酬分割计税（-）具体案例如果纳税人根据“次”

15、的定义把各项劳务报酬分开计税, 则咨询收入应缴纳的个人所得税为：20000X （1-20%） X20%=3200 （元）翻译收入应缴纳的个人所得税为：20000X （1-20%） X20%=3200 （元）设计费收入应缴纳的个人所得税为：15000X （1-20%） X20%=2400 （元）共应缴纳的个人所得税为：3200+3200+2400=8800 （元）虚然，后者比前者节税2400元。劳务报酬分割计税（三）分析评价利用该种筹划方法需要注意的问题:不同项H的劳务报酬所得应分开计一税：同项劳务报酬所得计税的次数越多，就会避免被加 成征税，因此，对同一项劳务报酬所得，阳尽量将其分 割成多次所

16、得。（三）特许权使用费所得的筹划（一）政策依据与筹划思路税法规定，以无形资产投资入股，参与投资方的利润分配, 共同承担投资风险的行为，不征收营'次税，相内也无需缴纳 城市维护建设税和教育费附加，以及个人所得税。对特许权使用费所得进行筹划的思路就在对比转让与投资的税 费、收益，行哪种行为对纳税人最为有利。（三）特许权使用费所得的筹划（二）具体案例1 .具体案例甲从事发明创造获得了专利，现仃一公司欲以50万元购 买其专利，同时另一公司欲成立一高新技术企业，邀请甲 以其专利投资入股，该专利权可折价50万元，占公司10% 的股份，预计该高新技术公司的能利能力为每年50万元。 中该如何选择呢？（

17、三）特许权使用费所得的筹划（-）具体案例2 .案例解析如果甲以50万元将其专利转让，则甲阳纳的营业税及城建税、教育费附加为：50X5%X （1+7%+3%） =2.75 （万元）A甲应纳的个人所得税为：（50-2.75） X （1-20%） X20%=7.56 （万元）甲应纳的税费合计为：2.75 + 7.56 = 10.31 （万元）税后实际收益为：50-10.31=39.69 （万元）（三）特许权使用费所得的筹划（二）具体案例如果甲以其专利权投资入股于高新技术公司，公司年 盈利50万元，甲每年可获得股息收入5万元，下则股息收入应缴纳个人所得税：50X10%X20%=1 （万元）A甲每年的税

18、后实际收益为：5 1=4（万元）而且继续保留其50万元的股份。（三）特许权使用费所得的筹划（三）分析评价利用该种筹划方法需要注意的问题:如果纳税人不急于获取现金，可以选择投资入股的形式， 这样，特许权使用费在相当长的时间内都能带来收益，同 时又可以少负担税收。采取投资形式，被投资的企业必须是前景看好的企业。如 果企业没有发展潜力或特许权很快就会过时，纳税人采用 转让的形式较好。（四）财产租赁所得的筹划（-）政策依据与筹划思路个人所得税法规定，财产租赁所得般以个人每次取得的收入, 定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不 超过4000元的，定额扣除800元费用；每次收入在4000

19、元以上的, 定率扣除20%的费用。在确定财产租赁所得的应纳税所得额时，纳税人在出租财产过 程中缴纳的税金和教育费附加以及能提供有效、准确凭证的修缮 费用（其扣除额以每次800元为限：一次扣除不完的，准予在卜.次继续扣除，直到扣完为止）准予扣除。（四）财产租赁所得的筹划（-）具体案例1 .具体案例刘某于2008年1月份将其位于市区的房屋出租给张某作为 商店使用，租期为1年，每月取得租金收入5000元；本月因 卜.水道堵塞找人修理，发生修理费用500元旦仃维修部门的 正式收据，问刘某份应缴的个人所得税是多少？（四）财产租赁所得的筹划（-）具体案例2 .案例解析如果纳税人直接将收入扣减定率费用后计算

20、个税，则 应纳税所得额为：5000X （1-20%） =4000 （元） 应缴纳的个人所得税为：4000X20%=800 （元）如果纳税人了解有关税法关于财产租赁等费用的扣除规 定（假定营业税、城建税、教育费附加、房产税税率分别 为5%、7%、3%、4%）,则计算的个人所得税如下：（四）财产租赁所得的筹划（）具体案例3 .案例解析应缴的营业税：5000X5%=250 （元）应缴的城建税及教育费附加：250X （3% + 7%） =25 （元）应缴的房产税：5000X4%=200 （元）税费合计为：250 + 25 + 200=475 （元）应缴的个人所得税为：（5000-475-500） X

21、（1-20%） X20%=644 （元）所以，在这种情况卜，刘某1月份可以节省个人所得税156元。（四）财产租赁所得的筹划（三）分析评价利用该种筹划方法需要注意的问题：在计算个人所得税时，税法对扣除费用的顺序作了规定，纳 税人必须严格遵守。税法规定的费用扣除顺序依次如卜.：财产租赁过程中缴纳的税费；下由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用;税法规定的费用扣除标准。（五）费用转移的筹划（-）政策依据与筹划思路1 .政策依据税法规定：个人独资公司、合伙公司的个人投资者以公司资金为 本人、家庭成员及其相关人员支付与公司生产经营无关的消费性支 出及购买汽车住房等财产性支出，视为公司对个人投资者的利

22、润分 配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经 营所得”项目计征个人所得税。除个人独资公司、合伙公司以外的其他公司的个人投资者，以公 司资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与公司生产经营无关的 消费性支出及购买汽乍、住房等财产性支出，视为公司对个人投资 者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得 税。（五）费用转移的筹划（一）政策依据与筹划思路2 .筹划思路该筹划的关键点在于：使公司对企业人员的相关支付既 与公司生产经营仃关，从而相关费用得以在税前扣除，乂 能对员工的生活产生实在的便利，得到一笔“免税”的收 入。（五）费用转移的筹划（-）具体案例1 .具体案例

23、A为某公司业务经理，因I：作需要自购汽车一辆。A自购 的汽乍主要为公司跑业务，相关开支为每月3000元；A每月 手机费为1000元。公司考虑到A因工作需要而产生了大量开 支，决定给其高薪予以补偿，扣除养老、医疗、失业保险 等QA实际年收入为24万元。公司均衡发放月工资（已扣除 养老、医疗、失业保险等）1.5万元，年终一次性发放奖金6 万二元。（五）费用转移的筹划（二）具体案例2 .案例解析未筹划时A A每年应纳个人所得税为：(15000-2000) X20%- 375 X12+ (60000X15%- 125)= 35575 (元)，税后年收入为：240000 - 35575= 204425 (元)AA每年实际收入为：204425- (3000+1000) X 12 = 156425 (元)（五）费用转移的筹划（二）具体案例如果A在购买汽车之前就与单位协商，由公司购买汽车 提供给A使用。汽车相关费用3000元/月由公司报销。公 司每月替A报销手机费500元，超出部分由A自行负担。A则A的实际月工资为：15000-3000-500 = 11500 （元）A A每年应纳个人所得税为:（115