海事大学审计学-ppt课件

1、1周显文周显文 00115252 1884271067800115252验室实验室QQQQ群号：群号：28165672816567大连海事大学大连海事大学注册会计师职业品德根本准那么注册会计师职业品德根本准那么案例引见：某港商虞某在海南省注册成立一家注册资本案例引见：某港商虞某在海南省注册成立一家注册资本为为1000万美圆的外商独资企业万美圆的外商独资企业AB公司。根据我国外公司。根据我国外商投资企业管理方法，海南省工商管理局要求外商投商投资企业管理方法，海南省工商管理局要求外商投资企业必需办理年检，以审核公司现行的注册资本与资企业必需办理年检，以审核公司现行的注册资

2、本与实收资本情况。这一举措对于已获得营业执照但尚未实收资本情况。这一举措对于已获得营业执照但尚未投入实收资本的投入实收资本的AB公司来说无疑是当头一棒。假设不公司来说无疑是当头一棒。假设不能经过年检，就意味着要被注销登记，并被吊销营业能经过年检，就意味着要被注销登记，并被吊销营业执照。执照。 2对于注册资本并未投入的对于注册资本并未投入的AB公司而言如何才干顺利经过审计人员公司而言如何才干顺利经过审计人员的年检呢？虞某绞尽脑汁终于想出的年检呢？虞某绞尽脑汁终于想出“良策。首先，他将良策。首先，他将1000美美圆存入银行。银行按照通常手续开具了圆存入银行。银行按照通常手续开具了1000美圆的现金

3、解款单。美圆的现金解款单。然后他又要求银行开具然后他又要求银行开具1000美圆的存款证明单。在获得了这两张美圆的存款证明单。在获得了这两张凭证后，虞某拿出涂改液，将现金解款单上阿拉伯数字凭证后，虞某拿出涂改液，将现金解款单上阿拉伯数字1000美圆美圆改写为改写为“US$1000万元。而在存款证明单上由于数字后面的空白万元。而在存款证明单上由于数字后面的空白较多，就随便的加上了较多，就随便的加上了4个个0，这样存款证明单上的金额就变成了，这样存款证明单上的金额就变成了“$10 000 000。由于运用了涂改液，而解款单和证明单上均注。由于运用了涂改液，而解款单和证明单上均注明了明了“此件涂改无效

4、的字样。因此，他将此件涂改无效的字样。因此，他将“此件涂改无效的字此件涂改无效的字样用纸贴去，然后再用复印机复印便几乎看不出涂改的痕迹了。样用纸贴去，然后再用复印机复印便几乎看不出涂改的痕迹了。只是美中缺乏的是这是两张复印件。只是美中缺乏的是这是两张复印件。3 虞某抱着佼幸的心思，开场寻觅会计师事务所。虞某抱着佼幸的心思，开场寻觅会计师事务所。几经周折他找到了海南几经周折他找到了海南XH会计师事务所，审会计师事务所，审计人员仅用半个多小时时间匆匆阅读一遍全部计人员仅用半个多小时时间匆匆阅读一遍全部文件就动手起草验资报告，刷刷几笔一份证明文件就动手起草验资报告，刷刷几笔一份证明有有1000万美圆

5、实收资本的验资报告草稿拟完。万美圆实收资本的验资报告草稿拟完。4案例：欲盖弥彰的四川长虹案例：欲盖弥彰的四川长虹 2019年年4月月16日，四川长虹公布的日，四川长虹公布的2019年年报年年报显示：因计提巨额资产减值预备，该公司显示：因计提巨额资产减值预备，该公司2019年度出现了近年度出现了近37亿元的亏损。在这项刷新了我亿元的亏损。在这项刷新了我国上市公司的亏损记录中，国上市公司的亏损记录中，25亿元是坏账预备，亿元是坏账预备，10亿元是存货跌价预备。这两项预备暴露了长亿元是存货跌价预备。这两项预备暴露了长虹长期以来销售回款才干差和存货严重积压的虹长期以来销售回款才干差和存货严重积压的问题

6、，也从侧面暗示其最近几个年度的财务报问题，也从侧面暗示其最近几个年度的财务报表存在粉饰行为。表存在粉饰行为。51 长虹的坏账预备计提政策2 2019年至2019年，长虹对APEX的销售收入占全年销售收入的40以上，对其赊销金额更是占到赊销总额的80以上。3 2019年至2019年，APEX回款率仅为31、52和60。6第二章注册会计师执业规那么第二章注册会计师执业规那么 遵守技术规范遵守技术规范 1 不得对未来事项的可实现程度作出保证不得对未来事项的可实现程度作出保证 2 不得代行委托单位的管理决策职能不得代行委托单位的管理决策职能 恪尽对公众、客户的责任恪尽对公众、客户的责任 1 保证按时按

7、质完成委托业务保证按时按质完成委托业务 2 保守客户商业保守客户商业 对同行的责任对同行的责任 合理承接业务合理承接业务7案例分析案例分析1某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外协作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所协作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业效力。82 审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。A公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行

8、该装修业务的B公司亦未继续来讨账。请问：假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握的A公司审计资料，建议B公司去A公司催讨这一差额款？93 注册会计师小刘做了很多努力希望能拓展业务，请他指出他下面的举动能否违反相关职业品德规定，并解释其缘由。(1)小刘想和他人合伙成立一个事务所，取名叫“ AAA(2)小刘和他的同事以前审计过许多国有企业。他方案与其他注册会计师联络，请他们协助引见更多这种类型的任务，他计划付给每个引见人2000元的引见费。10第二章注册会计师执业规那么第二章注册会计师执业规那么 独立审计准那么体系现更名为中国注册会计独立审计准那么体系现更名为中国注册会计师执

9、业准那么体系师执业准那么体系 包括：鉴证业务准那么、相关效力准那么、会包括：鉴证业务准那么、相关效力准那么、会计师计师 事务所质量控制准那么事务所质量控制准那么11中国注册会计师执业准那么体系中国注册会计师执业准那么体系 鉴证业务准那么由鉴证业务根本准那么统领，鉴证业务准那么由鉴证业务根本准那么统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为注册会计师审计准那么、注册会计师同，分为注册会计师审计准那么、注册会计师审阅准那么和其他鉴证业务准那么。审阅准那么和其他鉴证业务准那么。12鉴证业务准那么 审计准那么：在提供审计效力时，审计准那么：在提供审计效

10、力时，CPA对所审对所审计信息能否不存在艰苦错报提供合理保证，并计信息能否不存在艰苦错报提供合理保证，并以积极的方式提出结论。以积极的方式提出结论。 审阅准那么：在提供审阅效力时，审阅准那么：在提供审阅效力时，CPA对所审对所审计信息能否不存在艰苦错报提供有限保证，并计信息能否不存在艰苦错报提供有限保证，并以消极的方式提出结论。以消极的方式提出结论。 其他鉴证业务准那么其他鉴证业务准那么13 相关效力准那么相关效力准那么 质量控制准那么：规范会计师事务所在执行各质量控制准那么：规范会计师事务所在执行各类业务时该当遵守的质量控制政策和程序，是类业务时该当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所

11、质量控制提出的制度要求。对会计师事务所质量控制提出的制度要求。14注册会计师执业准那么体系的特点注册会计师执业准那么体系的特点 维护公众利益维护公众利益 实现与国际审计准那么趋同实现与国际审计准那么趋同 完善现有审计准那么体系完善现有审计准那么体系 强化事务所的质量控制强化事务所的质量控制 引入风险导向审计的理念和方法引入风险导向审计的理念和方法15注册会计师鉴证业务根本准那么注册会计师鉴证业务根本准那么 鉴证业务的性质与目的鉴证业务的性质与目的 1鉴证业务的性质鉴证业务的性质 2鉴证业务的目的鉴证业务的目的 合理保证合理保证不等于绝对保证合理保证合理保证不等于绝对保证 有限保证有限保证16鉴

12、证业务的三方关系鉴证业务的三方关系 三方关系是指三方关系是指CPA对由责任方担任的鉴证对象对由责任方担任的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以加强除责任方之或鉴证对象信息提出结论，以加强除责任方之外的预期运用者对鉴证对象信息的信任程度。外的预期运用者对鉴证对象信息的信任程度。 假设某项业务不存在除责任方之外的其他预期假设某项业务不存在除责任方之外的其他预期运用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。运用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。17鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系三方关系的构成三方关系的构成1 注册会计师注册会计师2 责任方责任方在直接报告业务中，责任方为对鉴证对象担任的组织或人员。在直接

13、报告业务中，责任方为对鉴证对象担任的组织或人员。在基于责任方认定的业务中，责任方为对鉴证对象信息担任并能在基于责任方认定的业务中，责任方为对鉴证对象信息担任并能够同时对鉴证对象担任的组织或人员。够同时对鉴证对象担任的组织或人员。责任方能够是鉴证业务的委托人，也能够不是委托人。责任方能够是鉴证业务的委托人，也能够不是委托人。3 预期运用者：预期运用鉴证报告的组织或人员。预期运用者：预期运用鉴证报告的组织或人员。责任方能够是预期运用者，但不是独一的预期运用者。责任方能够是预期运用者，但不是独一的预期运用者。18鉴证对象鉴证对象1鉴证对象与鉴证对象信息的表现方式2鉴证对象的特征3适当的鉴证对象应具备

14、的条件19鉴证规范鉴证规范 1鉴证规范的定义与类型鉴证规范的定义与类型 规范可以是正式的规定，也可以是非正式的规规范可以是正式的规定，也可以是非正式的规 定定 2适当的鉴证规范应具备的特征适当的鉴证规范应具备的特征20鉴证报告鉴证报告1 总体要求2 鉴证结论的两种表述方式明确提及责任方认定直接提及鉴证对象和规范3 提出鉴证结论的积极方式和消极方式4 CPA不能出具无保管结论的情况21鉴证业务的承接与风险控制鉴证业务的承接与风险控制1 承接鉴证业务的条件承接鉴证业务的条件2 鉴证业务的风险及控制鉴证业务的风险及控制艰苦错报风险和检查风险艰苦错报风险和检查风险22会计师事务所质量控制准那么会计师事

15、务所质量控制准那么 对业务质量承当的指点责任对业务质量承当的指点责任 职业品德规范职业品德规范 客户关系和详细业务的接受与坚持客户关系和详细业务的接受与坚持 人力资源管理人力资源管理 业务执行业务执行 业务任务底稿业务任务底稿 监控监控 记录记录23案例分析案例分析ABC会计师事务所正在制定业务质量控制制度，经过指点层集体会计师事务所正在制定业务质量控制制度，经过指点层集体研讨，确立了以下艰苦质量控制制度：研讨，确立了以下艰苦质量控制制度：1合伙人的提升与考合伙人的提升与考核以业务量为主要考核目的，同时思索遵照质量控制制度和职业核以业务量为主要考核目的，同时思索遵照质量控制制度和职业品德规范的

16、情况；品德规范的情况；2对员工引见的客户，由员工所在部门经对员工引见的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决议能否承接；理根据收费的高低自行决议能否承接；3一切审计任务底稿一切审计任务底稿该当在业务完成后该当在业务完成后90日内整理归档；日内整理归档；4由于尚未获得上市公由于尚未获得上市公司审计资历，不予执行工程质量控制复核制度；司审计资历，不予执行工程质量控制复核制度；5无论审计无论审计工程内部的分歧能否得到处理，审计工程组必需保证按时出具审工程内部的分歧能否得到处理，审计工程组必需保证按时出具审计报告。计报告。要求：针对上述要求：针对上述1至至5项，分别指出项，分别指出ABC会计师事

17、务所能会计师事务所能够违反质量控制准那么的情形，并简要阐明理由。够违反质量控制准那么的情形，并简要阐明理由。 参考答案参考答案1第第1项违反了质量控制准那么的规定。会计师事务所人项违反了质量控制准那么的规定。会计师事务所人员的提升，该当以提高业务质量和遵守职业品德规范作为主要考员的提升，该当以提高业务质量和遵守职业品德规范作为主要考核目的。核目的。2第第2项违反了质量控制准那么的规定。会计师事务所在项违反了质量控制准那么的规定。会计师事务所在制定有关客户关系和详细业务的承接与坚持的政策和程序时，以制定有关客户关系和详细业务的承接与坚持的政策和程序时，以合理保证只需在满足三个条件的情况下，才可以

18、接受或保证客户合理保证只需在满足三个条件的情况下，才可以接受或保证客户关系和详细业务，三个条件：已思索客户的诚信，没有信息阐明关系和详细业务，三个条件：已思索客户的诚信，没有信息阐明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任才干、时间客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任才干、时间和资源；可以遵守职业品德规范。不应该将收费作为衡量的独一和资源；可以遵守职业品德规范。不应该将收费作为衡量的独一规范或关键规范。规范或关键规范。3第第3项违反了质量控制准那么的规定。审计任务底稿的项违反了质量控制准那么的规定。审计任务底稿的归档期限是审计业务报告日后归档期限是审计业务报告日后60天内，假设

19、未完成审计任务的业天内，假设未完成审计任务的业务，该当在审计业务中止日后务，该当在审计业务中止日后60日内归档。日内归档。 4第第4项违反了质量控制准那么的规定。项违反了质量控制准那么的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行工程质量控制复核制度，对于除上市公务执行工程质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需求执行工程质量控司审计以外的特定业务，需求执行工程质量控制复核的，也需求进展工程质量控制复核，否制复核的，也需求进展工程质量控制复核，否那么不得出具报告。那么不得出具报告。 5第第5项违反了质量控制准那么的规定。项违反了质量

20、控制准那么的规定。工程组内部的分歧没有处理的，不得出具审计工程组内部的分歧没有处理的，不得出具审计报告。报告。案例分析案例分析ABC会计师事务所接受委托，对甲公司会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报表进展审计，年度财务报表进展审计，并委派并委派A注册会计师为工程担任人。在接受委托后，注册会计师为工程担任人。在接受委托后，A注册会计师发注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计工程组成员均短少现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计工程组成员均短少这方面的专业技艺。这方面的专业技艺。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司

21、计算机信息系统的设计任务，因此聘请张先生参与审计工程组，公司计算机信息系统的设计任务，因此聘请张先生参与审计工程组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计注册会计师要求审计工程组成员相互复核所执行的任务，并在任务底稿的复核人员栏签字。工程组成员相互复核所执行的任务，并在任务底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计工程组成员之间在某个专业问题上存在分歧，在复核过程中，审计工程组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进展咨询，一直没有得到回复。注册会计师就此问题专门致函有关部门进展咨询，一直没有得到回复。

22、思索到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，思索到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务会计师事务所专门指派未参与该项业务的阅历丰富的注册会计师实施了工程质量所专门指派未参与该项业务的阅历丰富的注册会计师实施了工程质量控制复核。控制复核。要求：指出要求：指出ABC会计师事务所包括审计工程组在业务质量控制会计师事务所包括审计工程组在业务质量控制方面存在的问题，并简要阐明理由。方面存在的问题，并简要阐明理由。参考答案参考答案1审计组担任人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技艺存在缺陷。会审计组担任人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技艺存在缺陷。会计师事务所该当委托具有必要素质

23、、专业胜任才干和时间的员工，按照法律法规、计师事务所该当委托具有必要素质、专业胜任才干和时间的员工，按照法律法规、职业品德规范和业务准那么的规定执行业务，以使会计师事务所和工程担任人可职业品德规范和业务准那么的规定执行业务，以使会计师事务所和工程担任人可以根据详细情况出具恰当的报告。以根据详细情况出具恰当的报告。会计师事务所委派的工程组担任人会计师事务所委派的工程组担任人A及其工程组其他人员均不具有甲公司审及其工程组其他人员均不具有甲公司审计任务需求的计算机信息技术知识，应该选派有专业才干的人员来承当该项任务。计任务需求的计算机信息技术知识，应该选派有专业才干的人员来承当该项任务。2聘请参与甲

24、公司计算机信息系统涉及的人参与审计任务不恰当。为鉴证客聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计任务不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的要挟。张户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的要挟。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计任务的人员，假设参与审计任务对甲公司先生是参与甲公司计算机信息系统设计任务的人员，假设参与审计任务对甲公司计算机信息系统进展评价，属于是本人评价本人的设计成果。会产生自我评价对计算机信息系统进展评价，属于是本人评价本人的设计成果。会产生自我评价对独立性的要挟。独立性的要挟。3审计小组人员之间相互复核不恰当。复核人员该当是拥有适当的阅历、专审计小组人员之间相互复核不恰当。复核人员该当是拥有适当的阅历、专业胜任才干和责任感，因此，确定复核人员的原那么是，由工程组内阅历较多的业胜任才干和责任感，因此，确定复核人员的原那么是，由工程组内阅历较多的人员复核阅历较少的人员执行的任务，这样才可以到达复核的目的。人员复核阅历较少的人员执行的任务，这样才可以到达复核的目的。A注册会计注册会计师安排工程组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，师安排工程组人员内部的交互复核，没有按照复核的要