合并财务报表综合案例

1、合并财务报表综合案例第五章合并财务报表综合案例一、资料1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款 取得了 B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企 业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。 其他资料为：(1)合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其 中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利 润3 000万元；(2) 20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外 分配利润4 000万元；(3) 20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元, 其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈 余公积1 00

2、0万元，未分配利润6 000万元。(4) A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年 提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年 末未分配利润为12 000万元。20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数 据如表1、表2所示表1 A 公司与B公司个别资产负债表(简表)单位：万元资产A公司 B公司 负债及所有者权益A公司 B公司流动资产：流动负债货币资金107257820短期借款100005000父勿1 生怎锹贸产50002000应付票据100003000应收票据80003000应付账款200005000应收账款49753980预收账款70002000预付账

3、款20001800其他应付款存货3100020000应付职工薪酬应付自如130002600应付利润流动资产合计6170038600流动负债合计6000017600非流动资产：非流动负债：长期股权投资300000长期借款40003000持有至到期投资170000应付债券200004000固定资产2100016000长期应付款20000在建工荒1200005000非流动负债合计260007000无形资产63000负债合计8600024600其他资产所有者权益非流动资产合计4730021000股本4000020000项目A公司B公司、营业收入11160080900减：营业成本8300061200营业

4、税金及附加16001100销售费月50003000管理费月59854200财务费月11000600资产减值损失150力口：公允价值变动损益（损失以“一”号填列）投资收益8000200二、营业利润A公司与B公司个别利润表（简表）表2资本公积80008000盈余公积100001000未分配利润12000600035000所有者权出合计70000资产总债和所有者权益合位： 万元力口：营业外收入10002500减：营业外支由20001500三、利润总额2200012000减：所得税费用60004000四、净利润1600080002.假定A公司个别资产

5、负债表中应收账款 5000万元（减 值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假 定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账 款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000 万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付 债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。3.假定B公司个别报表中存货项目有 20000为本期从A公 司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不 考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份 B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价 5000万 元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本40

6、00万元。要求：20X7年年末编制合并报表。二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司 所有者权益中所享有的份额抵销。(1)借：长期股权投资(8000X80% 6400贷：投资收益6400借：投资收益(4000X80%3200贷：长期股权投资3200(2)借：股本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000商誉5200贷：长期股权投资一B公司 33200少数股东权益70002.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销(3)借：预收账款1000贷：预付账款1000(4)借：应付债券2000贷：持有至到期投资2000(5

7、)借：应付账款3000贷：应收账款3000抵销内部往来增加的减值(6)借：应收账款一坏账准备15贷：资产减值损失153.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产 等包含的未实现内部销售损益抵销。借：营业收入20000贷：营业成本14000存货6000(8)借：营业收入5000贷：营业成本4000固定资产10004.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。(9)借：投资收益(8000 X 80%6400少数股东损益(8000X20%1600未分配利润-年初3000贷：提取的盈余公积1000应付利润4000未分配利润-年末60005 .将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数表3

8、合并财务报表工作底稿单位：万元项目母公司子公司合计数抵销分录合并数贷方利润表项目营业收入11160080900192500(7 )20000(8) 5000167500减：营业成本8300061200144200(7 业税金及附1600110027002700销售费用5000300080008000管理费用598542001018510185财务费用100060016001600资产减值损失15015(6)150加：公允价值变动损益投资收益80002008200(9) 6400(1) 32005000营业利润230001100034000314002121523815

9、加：营业外收入1000250035003500减：营业外支由2000150035003500利润总额220001200034000314002121523815减：所得税费用600040001000010000净利润16000800024000314002121513815少数股东损益1600归属于母公司股东的净利润12215所有者权益变动表（部分）未分配利润-年初800030008000(9) 30008000提取盈余公积200010003000(9) 10002000应付利润10000400010000(9) 400010000未分配利润-年末12000600018000600020000

10、(8)5000(9)6400(9)1600(9)300042000(1)3200(6)1514000(8)4000(9)6000(9)1000(9)4000322158215资产负债表项口流动资产：货币资金1072578201854518545交易性金融资5000200070007000应收票据800030001100011000应收账款497539808955(6) 15(5) 30005970预付账款200018003800(3)10002800存 货310002000051000(7) 600045000流动资产合计6170039600100300151000090315非流动资产：长期

11、股权投资-B公司30000030000(1) 3200(2 )332000持有至到期投4) 200015000固定资产210001600037000(8) 100036000在建工程2000050002500025000无形资产63000630006300商誉(2) 52005200其他资产非流动资产合9430021000115300132003860087500资产总计156000596002156001321548600177815流动位债短期借款1000050001500015000应付票据1000030001300013000应付账款2000050002500

12、0(5)300022000预收账款700020009000(3) 10008000H他应软应付职工薪酬130002600015600015600应付利润流动负债合计600001760077600400073600非流动负债：长期借款4000300070007000应付债券20000400024000(4) 200022000长期应付款2000020002000非流动负债合计26000700033000200031000负债合计86000246001106006000104600所有者权益股本400002000060000(2 )2000040000资本公积8000800016000(2) 80

13、008000盈余公积10000100011000(2) 100010000未分配利润1200060001800042000322158215所有者权益合700003500010500073215少数股东权益(2) 70007000负债和所有者权益合计156000596002156001778156 .根据以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润表表4-4合并资产负债表编制单位：A公司 20X7 年12月31日 单位：万元资产期初余额期末余额流动资产：（略）货币资金18545交易性金融资产7000应收票据11000应收账款5970预付账款2800存货45000流动资产合计90315非

14、流动资产：长期股权投资 一B公司0持有至到期投资15000固定资产36000在建工程25000无形资产6300商誉5200其他资产非流动资产合计87500资产总计177815流动负债短期借款15000应付票据13000应付账款22000XrS'rlZr H 上 士分顶收账款8000其他应付款应付职工薪酬15600应付利润流动负债合计73600非流动负债：长期借款7000应付债券22000长期应付款2000非流动负债合计31000负债合计104600所有者权益股本40000资本公积8000盈余公积10000未分配利润8215所有者权益合计73215少数股东权益7000负债和所有者权益合计

15、177815表4-5合并资产负债表编制单位：A公司 20X7 年12月31日 单位：万元上年金额本年金额一、营业收入（略）167500减：营业成本126200营业税金及附加2700销售费用8000管理费用10185财务费用1600资产减值损失0力口：公允价值变动损益（损失以“一号填列）投资收益5000二、营业利润23815力口：营业外收入3500减：营业外支由3500三、利润总额23815减：所得税费用10000四、净利润13815a me少数月又乐预血1600归属于母公司股东的净利润12215专题拓展：依据个别所有者权益变动表编制合并所 有者权益变动表资料：A公司、B公司2007年度所有者权

16、益变动表如表 5、6所示，其中A公司所有者权益变动表是按简单权益法编 制的，B公司所有者权益变动表是按公允价值反映的。A公司所有者权益变动表：净利润384万元含A公司本期实现的 净利润320万元，对B公司的投资收益64万元（B公司按 公允价值反映的净利润（80 80% ）。B公司所有者权益变动 表：净利润80万元，是按资产负债的账面价值计算的净利 润（100万元）扣除因为资产评估增值摊销和商誉减值后的 数额（20万元）。A公司所有者权益变动表2007年度报表单位：万元项目本年金额股本资本公积盈余公积未分配利润合计二、本年年初余额1 000190128501368二、本年增减变动金额（一）净利润320+64384（四）利润分配x4日 TFr-t/ xn1、JxE 取 mt 市/a 不、(32+6.4)(38.4)38.438.42、应付利润158(158)3、其他四、本年年末余额1 000190166.4237.61594B公司所有者权益变动表2007年度报表单位：万元项目本年金额股本资本公积盈余公积未分配利润合计二、本年年初余额60035010001050二、本年增减变动金额（）净利润100-20；30（四）利润分配1、提取盈余公积(10-2)(8)882、应付利润3、其他四、本年年末余额600350108