商业企业购销存业务北京财贸职业学院学生制作

1、制作PPT 购进业务 盘点时的溢余盘点时的短缺 销售业务 储存业务 第四单元：商品的售价金额核算第四单元：商品的售价金额核算购进环节购进环节销售环节销售环节储存储存盘点盘点1、本地商品购进、本地商品购进2、异地商品购进、异地商品购进一、购进业务一、购进业务含税售价不含税售价手工会计核算手工会计核算电算化会计核算电算化会计核算注：本书中按售价核算库存商品均为含税售价本地商品购进本地商品购进本地商品购进的账务处理本地商品购进的账务处理借：商品采购借：商品采购（进价）（进价） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款借：库存商品借：库存商品（售价）（售价

2、） 贷：商品进销差价贷：商品进销差价 商品采购商品采购入库入库back 2、先到货后付款、先到货后付款1、先付款后到货、先付款后到货3、付款、到货同时、付款、到货同时异地商品购进异地商品购进借：商品采购借：商品采购（进价）（进价） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款接到银行转来接到银行转来托收凭证，审托收凭证，审核无误核无误借：库存商品借：库存商品（售价）（售价） 贷：商品采购贷：商品采购 商品进销差价商品进销差价验收入库验收入库1、先付款后到货、先付款后到货2、先到货后付款、先到货后付款本月购买的商品全部到达，若结算凭证未到，此时会计上可

3、以不进行会计处理月末该商品的结算凭证仍未到达，暂估售价，编制会计分录 借：库存商品（暂估售价） XXXX 贷：应付账款 XXXX下月初，红字如数冲回： 借：库存商品（暂估售价） XXXX 贷：应付账款 XXXX下月某日结算凭证到达 借：商品采购 （其成本=售价+运费*（1-7%） 应交税费应交增值税（进项税额）（售价*17%+运费*7%） 贷：银行存款同时： 借：库存商品 （实际售价） 贷：商品采购 （进价成本） 商品进销差价借：商品采购借：商品采购（进价）（进价） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款借：库存商品借：库存商品（售价）（售价）

4、 贷：商品采购贷：商品采购 商品进销差价商品进销差价 会计处理同本地商品购进一样会计处理同本地商品购进一样3、付款、到货同时、付款、到货同时商品购进中的溢余商品购进中的溢余先填制先填制“商品购进溢余报告单商品购进溢余报告单”，会计部门接到报告单之后，在未查明，会计部门接到报告单之后，在未查明原因作出处理之前，先将溢余商品按售价记入原因作出处理之前，先将溢余商品按售价记入“库存商品库存商品”借方，并按借方，并按进价记入进价记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”的贷方，将售价与进价之间的差额记入的贷方，将售价与进价之间的差额记入“商品进销差价商品进销差价”，待查明原因后，再调整账户。，待查明原因后，

5、再调整账户。购买商品数日后到货，发现商品多了：购买商品数日后到货，发现商品多了： 借：库存商品借：库存商品（实收数量（实收数量*售价）售价） 贷：商品采购贷：商品采购 商品进销差价商品进销差价 待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢（进价）（进价）如果查明原因是供货方多发，且购货方同意补款：如果查明原因是供货方多发，且购货方同意补款： 借：商品采购借：商品采购 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 同时：借：同时：借：待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：商品采购贷：商品采购注：如

6、果自然溢余，则记入营业外收入。注：如果自然溢余，则记入营业外收入。 商品购进中的短缺商品购进中的短缺购进商品在验收时发生短缺，应填制购进商品在验收时发生短缺，应填制“商品购进短缺报告商品购进短缺报告”，在未查明原因，在未查明原因或正式作出处理之前，先按实收商品入库，短缺数按进价记入或正式作出处理之前，先按实收商品入库，短缺数按进价记入“待处理财产待处理财产损溢损溢”的借方，待决定处理之后，再转入有关账户。的借方，待决定处理之后，再转入有关账户。1、短缺时填制、短缺时填制“商品购进短缺报告单商品购进短缺报告单”，短缺原因待查：，短缺原因待查：借：库存商品借：库存商品 贷：商品采购贷：商品采购（短

7、缺时，按实际收到的入账）（短缺时，按实际收到的入账） 商品进销差价商品进销差价同时：借：待处理财产损溢同时：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：商品采购贷：商品采购2、查明原因如果是供货方少发，则补来商品：、查明原因如果是供货方少发，则补来商品： 借：库存商品借：库存商品 贷：商品进销差价贷：商品进销差价 待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢思考：假如供货方不补商品，而是退钱呢？思考：假如供货方不补商品，而是退钱呢？ 借：银行存款借：银行存款 库存商品库存商品 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢注：

8、如果是自然损耗，则计入成本。注：如果是自然损耗，则计入成本。back商品销售业务的核算一、零售商品销售的核算二、已销商品进销差价的计算与结转三、受托代销商品的核算概要：零售企业在概要：零售企业在销售商品时，不开销售商品时，不开增值税专用发票，增值税专用发票，所以其销售额都是所以其销售额都是含税的。企业可定含税的。企业可定期或月末集中计算期或月末集中计算各营业柜组应纳的各营业柜组应纳的增值税额，再进行增值税额，再进行调整商品销售收入。调整商品销售收入。概要：由于按售价概要：由于按售价结转结转“主营业务成主营业务成本本”，所以其中包，所以其中包括了已销商品的进括了已销商品的进价和一小商品实现价和一

9、小商品实现的差价。为了正确的差价。为了正确反映商品销售成果反映商品销售成果和库存商品资金占和库存商品资金占用情况，月末必须用情况，月末必须按规定方法计算出按规定方法计算出已销商品实现的差已销商品实现的差价。价。1、视同买断：由委、视同买断：由委托方和受托方签订托方和受托方签订协议代销商品的价协议代销商品的价格，实际售价可由格，实际售价可由受托方自定，受托受托方自定，受托方赚取差价。方赚取差价。2、收取手续费：受、收取手续费：受托方根据所代销商托方根据所代销商品数量向委托方收品数量向委托方收取手续费，作为受取手续费，作为受托方的劳务收入。托方的劳务收入。第二，平时按售价第二，平时按售价结转销售成

10、本。结转销售成本。借：主营业务成本借：主营业务成本 （售价）（售价） 贷：库存商品贷：库存商品月末计算应交增值月末计算应交增值税销项税额。税销项税额。借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费 应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）第一，收进销货款时，第一，收进销货款时，反应销售收入的增加；反应销售收入的增加；借：银行存款借：银行存款 （或应收账款等）（或应收账款等） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入第三，计算已销商品第三，计算已销商品实现的进销差价，抵实现的进销差价，抵消多转的商品销售成消多转的商品销售成本。本。借：商品进销差价借：商品进销差价 贷：主营业务成本贷：主营

11、业务成本零售商品销售核算账务处理零售商品销售核算账务处理已销商品进销差价的计算与结转已销商品进销差价的计算与结转 月末调整前月末调整前“库存商品进销差价库存商品进销差价”账户余额账户余额差价率差价率=- 月末月末“库存商品库存商品”余额余额+“受托代销商品受托代销商品”余额余额+本月商品销售本月商品销售收入收入本月已销商品应分摊进销差价本月已销商品应分摊进销差价=本月商品销售收入本月商品销售收入*差价差价率率已销商品进销差价的会计处理：已销商品进销差价的会计处理： 借：商品进销差价借：商品进销差价 贷：主营业务成本贷：主营业务成本1、收到代销商品时：、收到代销商品时：借：受托代销商品借：受托代

12、销商品（实际含税售价）（实际含税售价） 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款（不含税协议价）（不含税协议价） 商品进销差价商品进销差价2、商品售出，收到货款时、商品售出，收到货款时借：银行存款借：银行存款 借：主营业务成本借：主营业务成本（售价）（售价） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：受托代销商品贷：受托代销商品结转销售成本结转销售成本3、月末计算出本月应交增值税销项税额，作调整、月末计算出本月应交增值税销项税额，作调整借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）一、视同买断一、视同买断4、计算、结转商品进销差价、计算、结转商

13、品进销差价受托代销商品应分摊的进销差价受托代销商品应分摊的进销差价 =实际含税售价实际含税售价*当月差价率当月差价率 借：商品进销差价借：商品进销差价 贷：主营业务成本贷：主营业务成本5、收到委托方开出的增值税专用发票，、收到委托方开出的增值税专用发票， 按合同协议价格支付代销商品款按合同协议价格支付代销商品款借：受托代销商品款借：受托代销商品款 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款一、视同买断一、视同买断二、收取手续费二、收取手续费1、收到代销商品时：、收到代销商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品（约定的含税售价）（约定的含税售价） 贷

14、：受托代销商品款贷：受托代销商品款2、出售代销商品，收到货款时：、出售代销商品，收到货款时：借：银行存款借：银行存款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品3、计算本月应交增值税额，并作出调整、计算本月应交增值税额，并作出调整借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）二、收取手续费二、收取手续费4、收到委托方开具的、收到委托方开具的 增值税专用发票时：增值税专用发票时：借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款-委托方的单位名称委托方的单位名称5、与委托方结算代销商品款及手续费时：

15、、与委托方结算代销商品款及手续费时：借：受托代销商品款借：受托代销商品款 应付账款应付账款-委托方的单位名称委托方的单位名称 贷：银行存款贷：银行存款 主营业务收入主营业务收入（按约定比例收取的手续费）（按约定比例收取的手续费）back一、商品储存的核算账户主要有：库存商品、一、商品储存的核算账户主要有：库存商品、商品采购、特准储备物资、受托代销商品、加商品采购、特准储备物资、受托代销商品、加工商、品等工商、品等二、售价金额核算：二、售价金额核算： 售价金额核算：库存商品三级明细售价金额核算：库存商品三级明细账按实物负责人设户，只记售价金额，不记商账按实物负责人设户，只记售价金额，不记商品数量

16、，财会部门只以售价金额来控制实物负品数量，财会部门只以售价金额来控制实物负责人的商品数量。责人的商品数量。 适应范围：我国零售企业大多采用这种方适应范围：我国零售企业大多采用这种方法法三、商品储存的核算内容：包括商品的调价、三、商品储存的核算内容：包括商品的调价、削价、内部调拨核算等。削价、内部调拨核算等。商品的储存商品的储存1、商品调价的核算：、商品调价的核算：商品调价是商品流通企业根据国家物商品调价是商品流通企业根据国家物价政策或市场情况，对某些正常商品价政策或市场情况，对某些正常商品的价格进行适当地调高或调低的价格进行适当地调高或调低发生调高售价金额时，作分录如下：发生调高售价金额时，作

17、分录如下：借：库存商品借：库存商品 贷：商品进销差价；贷：商品进销差价；发生调低售价金额时，作分录如下：发生调低售价金额时，作分录如下：借：商品进销差价借：商品进销差价 贷：库存商品贷：库存商品商品的储存商品的储存2、商品削价的核算、商品削价的核算商品削价是对库存中呆滞、冷背、残损、变质的商品作一次位降价出售的措商品削价是对库存中呆滞、冷背、残损、变质的商品作一次位降价出售的措施。商品削价后的新售价高于原进价时，将削价减值的金额借记施。商品削价后的新售价高于原进价时，将削价减值的金额借记“商品进商品进销差价销差价”账户；贷计账户；贷计库存商品库存商品“账户，其削价损失体现在商品经营损益内。账户

18、，其削价损失体现在商品经营损益内。商品削价后的新售价低于原进价时，除了要冲转原商品进销差价外，还要商品削价后的新售价低于原进价时，除了要冲转原商品进销差价外，还要将其低于原进价的部分以商品削价准备金进行弥补。将其低于原进价的部分以商品削价准备金进行弥补。（l）冲销商品进销差价，作分录如下：）冲销商品进销差价，作分录如下： 借：商品进销差价借：商品进销差价XX 贷：库存商品贷：库存商品XX （2）出售时收入，作分录如下：）出售时收入，作分录如下： 借：银行存款借：银行存款应收账款应收账款 贷：商品销售收入贷：商品销售收入XX（3）同时注销库存商品，作分录如下：）同时注销库存商品，作分录如下： 借

19、：商品销售成本借：商品销售成本XX 贷：库存商品贷：库存商品XX（4）上项销售女时装的收入是含税收入，以商品削价准备金弥补削价损失）上项销售女时装的收入是含税收入，以商品削价准备金弥补削价损失削价损失削价损失=现售价现售价/（1+17%）-进价数量，作分录如下：进价数量，作分录如下： 借：商品削价准备借：商品削价准备 贷：商品销售成本贷：商品销售成本XX商品的储存商品的储存3、商品内部调拨的核算、商品内部调拨的核算商品内部调拨不作为商品销售处理，商品内部调拨不作为商品销售处理，也不进行结算。商品内部调拨，在核算也不进行结算。商品内部调拨，在核算时借记调入部门库存商品的明细分类账时借记调入部门库存商品的明细分类账户，贷记调出部门库存商品的明细分类户，贷记调出部门库存商品的明细分类账