经典：第四章-贷款与贴现业务的核算

1、第四章第四章 贷款与贴现业务的核算贷款与贴现业务的核算 贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。需要，促进国民经济的发展。 商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。、流动性和盈利性的原则。2本章概述本章概述第一

2、节 贷款业务核算的概述第二节 信用贷款的核算第三节 担保贷款的核算第四节 票据贴现业务的核算第五节 个人消费贷款业务的核算第六节 贷款损失准备的核算第七节 贷款利息的核算3学习目标学习目标1.了解贷款是商业银行最传统、最主要的资产业务；2.了解划分贷款种类的不同标准；3.掌握贷款的核算方法；4.掌握信用贷款正常归还及逾期情况下的处理方法；5.掌握贷款损失准备的管理规定和核算方法；6.掌握抵押贷款的处理方法。4第一节第一节 贷款业务核算的概述贷款业务核算的概述一、贷款业务的意义二、贷款业务的种类三、贷款业务的核算要求四、会计科目的设置5一、贷款的意义一、贷款的意义n 贷款是银行和其他信用机构以债

3、权人地位，将货币资金贷给借款人，借款人按约定的利率和期限还本付息的一种信用活动。可以满足生产和商品流通资金的需要促进企业改善经营管理，提高经济效益可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银行贷款利率要远高于存款利率，其利差是银行收入的主要来源）6二、贷款业务分类二、贷款业务分类1.银行的贷款按贷款的期限划分，可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款n 短期贷款是指贷款期限在年以下（含1年）的各种贷款；n 中期贷款是指贷款期限在年以上5年（含5年）以下的各种贷款；n 长期贷款是指贷款期限在5年（不含5年） 以上的各种贷款。 7业务实例业务实例- -中国工商银行公司类贷款的划分中国工商银行公司类贷款

4、的划分出自中国工商银行出自中国工商银行20082008年年报年年报82.按贷款发放条件可以分为：信用贷款、担保贷款（包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款）和票据贴现 信用贷款是指仅凭借款人的信誉而发放的贷款； 担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款，担保贷款按照担保方式不同，又可以分为抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款。 票据贴现是持票人向银行贴付一定利息所作出的票据转让行为。二、贷款业务分类二、贷款业务分类 保证贷款：担保人提供担保n 担保贷款 抵押贷款 :抵押品 客户 质押贷款:质押品 银行9业务实例业务实例- -中国农业银行贷款结构图中国农业银行贷款结构图出自中国

5、农业银行出自中国农业银行20082008年年报年年报103.按贷款用途分为：流动资金贷款和固定资金贷款4.按发放贷款自主程度分为：自营贷款、委托贷款和特定贷款5.按偿还方式分为：一次性偿还贷款和分期偿还贷款n 自营贷款 银行 贷款 (风险)n 委托贷款 委托人 银行 贷款 (风险)11n 6.按贷款的质量可分为正常、关注、次级、可疑和损失类五类贷款n 正常：借款人能够严格履行合同，有充分把握偿还贷款本息。n 关注：尽管目前借款人没有违约，但存在一些可能对其财务状况产生不利影响的主客观因素。如果这些因素继续存在，可能对借款人的还款能力产生影响。n 次级：借款人的还款能力出现了明显问题，依靠其正常

6、经营收入已无法保证足额偿还贷款本息。n 可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯定要发生一定的损失。n 损失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，贷款仍然无法收回。n 后三类贷款合称为不良贷款。二、贷款业务分类二、贷款业务分类12贷款五级分类贷款五级分类n标准：借款人的还款能力n分类： 正常、关注、次级、可疑、损失不良贷款13贷款五级分类贷款五级分类14出自中国农业银行出自中国农业银行20082008年年报年年报业务实例-中国农业银行贷款五级分类图151、及时反映贷款数据、及时反映贷款数据。 2、加强加强监督信贷指标。监督信贷指标。3、提供贷款信息。提供贷款信息。三、三、

7、贷款业务的核算要求贷款业务的核算要求16一、贷款业务概述一、贷款业务概述 我国银行信贷管理一般实行集中授权管理、我国银行信贷管理一般实行集中授权管理、统一授信管理、审贷分离、分级审批、贷款管理统一授信管理、审贷分离、分级审批、贷款管理责任制相结合的方法，以切实防范、控制和化解责任制相结合的方法，以切实防范、控制和化解贷款业务风险。贷款业务风险。 贷款申请 贷款调查 贷款审批 贷款发放 贷款管理17 贷款业务的核算贷款业务的核算业务流程（以中国建设银行流动资金贷款为例）业务简介：流动资金贷款是指我行向您发放的用于正常生产经营周转或临时性资金需要的本外币贷款。流动资金贷款的币种分为人民币和外币两种

8、；期限一般不超过1年，最长为3年。 n 具体办理程序： 签订签订合同合同落实落实担保担保贷款贷款获取获取还款还款申请申请18n 1、申请。您向我行提出流动资金贷款申请，应主要提供：营业执照；法人代码证书；法定代表人身份证明；贷款证卡；经财政部门或会计（审计）师事务所核准的前三个年度及上个月财务报表和审计报告（成立不足3年的企业，提交自成立以来的年度和近期报表）；税务部门年检合格的税务登记证明；公司合同或章程；企业董事会（股东会）成员和主要负责人、财务负责人名单和签字样本等； 信贷业务由授权委托人办理的，需提供企业法定代表人授权委托书（原件）；若客户为有限责任公司、股份有限公司、合资合作公司或承

9、包经营企业，要求提供董事会（股东会）或发包人同意申请信贷业务决议、文件或具有同等法律效力的文件或证明；担保人相关材料；建设银行要求提供的其他资料。19n 2、签定合同。如我行进行调查和审批后认为可行，则您需与我行签订借款合同和担保合同等法律性文件。n 3、落实担保。您与我行签定借款合同后，需进一步落实第三方保证、抵押、质押等担保措施，并办理有关担保登记、公证或抵押物保险、质物交存银行等手续。n 4、贷款获取。您办妥发放贷款前的有关手续，借款合同即生效，我行即可向您发放贷款，您可按照合同规定用途支用贷款。n 5、还款。按合同约定方式偿还贷款。 20四、会计科目设置四、会计科目设置商业银行贷款业务

10、核算,应设置以下会计科目进行核算:1. (1301)“贷款”科目2.（6011）“利息收入”科目3.（1132）“应收利息”科目4.（1302）“贷款损失准备”科目5.（6701）“资产减值损失”科目21一、贷款业务概述一、贷款业务概述贷款业务会计科目的设置贷款业务会计科目的设置贷贷 款款 应收利息应收利息 利息收入利息收入 会计科目 贷款损失贷款损失准准 备备 资产减值资产减值损损 失失 资产类科目，核算商业银行按规定发资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 损益类科目，

11、核算商业银行确认的利息损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。售金融资产等实现的利息收入。 资产类科目，核算商业银行发放贷款资产类科目，核算商业银行发放贷款、存放中央银行款项、交易性金融资、存放中央银行款项、交易性金融资产等应收取的利息。产等应收取的利息。 资产类科目，资产类科目，“贷款贷款”科目的备抵科科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。目，核算商业银行贷款的减值准备。 损益类科目，核算商业银行计提各项损益类科目，核算商业银行计

12、提各项资产减值准备所形成的损失。资产减值准备所形成的损失。 22四、会计科目设置四、会计科目设置1301 贷款1.资产类科目，本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 n 企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算；也可以单独设置“银团贷款”、“贸易融资”、“协议透支”、“信用卡透支”、“转贷款”、“垫款”等科目。 23 第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述 贷款贷款(1301)(1301) XX户户借：商业银借：商业银行发放贷款行发放贷款贷：商业银行收贷：商业银行收回贷

13、款回贷款余：已发放未收余：已发放未收回贷款摊余成本回贷款摊余成本 核算银行按规定发放的各种客户贷核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。企业（银行）按贷款、信用贷款等。企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等。本科目可按贷款转贷款以及垫款等。本科目可按贷款类别、客户，分别类别、客户，分别“本金本金”、“利息利息调整调整”、“已减值已减值”等进行明细核算。等进行明细核算。24n 账务处理（一）企业发放的贷

14、款，应按贷款的合同本金，借记本科目（本金），按实际支付的金额，贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。 借：贷款（本金） 贷：吸收存款-活期存款差额,借记或贷记贷款(利息调整)（二）收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。借： 吸收存款 贷： 贷款（本金） 应收利息n 本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。 25四、会计科目设置四、会计科目设

15、置n 6011利息收入 损益类科目，本科目核算银行确认的利息收入，包括银行发放的各种贷款，与其他金融机构发生的资金往来业务等，本科目可按业务类别进行明细核算。n 资产负债表日,应按照贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息,借记”应收利息”科目,按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记”利息收入”科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整).合同利率同实际利率差异较小的,也可采用合同利率确定利息收入. 借：应收利息 贷：利息收入 如有差额的,借记或贷记本科目(利息调整).n 期末，应将本科目余额转入本年利润，结转后本科目无余额。26 第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述 核算

16、企业（金融）确认的利息收核算企业（金融）确认的利息收入，包括发放的各类贷款（银团贷入，包括发放的各类贷款（银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、协议透支、信用卡透支、转资金、协议透支、信用卡透支、转贷款、垫款等）、与其他金融机构贷款、垫款等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入等。实现的利息收入等。 利息收入利息收入（60116011）户户借：收入借：收入减少减少贷：收入贷：收入增加增加余：期末余：期末结转利润结转利润274-1 4-1 贷款业务的

17、核算贷款业务的核算n （1132）”应收利息”科目 该科目为资产类科目，用来核算银行发放贷款应收取的利息，该科目可按贷款人进行明细核算。 资产负债表日,应按照贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息,借记”应收利息”科目,按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记”利息收入”科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整).合同利率同实际利率差异较小的,也可采用合同利率确定利息收入. 借：应收利息 贷：利息收入 如有差额的,借记或贷记本科目(利息调整).n 该科目期末余额在借方，表示银行尚未收回的利息。 28 第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述应收利息应收利息（11321132）

18、户户借：预提借：预提应收利息应收利息贷：实际贷：实际收到利息收到利息余：应收余：应收未收利息未收利息结余数结余数 核算企业（银行）交易性核算企业（银行）交易性金融资产、持有至到期投资、金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。等应收取的利息。29 第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述资产负债表日：资产负债表日：q预提应收利息预提应收利息借：应收利息（合同利率计算）借：应收利息（合同利率计算） 贷：利息收入贷：利息收入（按摊余成本和实际利率计算确定的利

19、息收入）（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） （或借）贷款（或借）贷款利息调整利息调整q实际收到利息实际收到利息借：吸收存款借：吸收存款单位单位 贷：应收利息贷：应收利息单位单位 304-1 4-1 贷款业务的核算贷款业务的核算（1302）”贷款损失准备”科目 资产类科目，本科目核算银行贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括银行贷款，贴现资产贸易融资等，可照计提损失准备的资产类别进行明细核算。贷款损失准备的主要账务处理。 1、资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。 2、对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科

20、目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。 3、已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。 本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备。31 第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述 贷款损失准备贷款损失准备（1301302 2）借：核销贷款及借：核销贷款及贷款价值以后得贷款价值以后得以恢复以恢复贷：计提各种减贷：计提各种减值准备值准备余：已计提但尚余：已计提但尚未转销的贷款损未转销的贷款损失准备失准备 贷款损失准备包括一般准备、专项贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。

21、银行按季计提一般准备和特种准备。银行按季计提一般准备，一般准备期末余额应不低于期准备，一般准备期末余额应不低于期末贷款余额的末贷款余额的1%1%。 核算银行贷款的减值准备。核算银行贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。按计提贷转贷款和垫款等。按计提贷款损失准备的资产类别进行款损失准备的资产类别进行明细核算。明细核算。324-1 4-1 贷款业务的核算贷款业务的核算n （6701）”资产减值损失”科目一、损益

22、类科目，本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。 二、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。 三、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”等科目。 四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、

23、“贷款损失准备”等科目，贷记本科目。 五、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 33 第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述贷：减值资产价贷：减值资产价值恢复值恢复 资产减值损失资产减值损失（67016701）借：资产减值借：资产减值时时余：期末余：期末结转利润结转利润 核算金融企业计提核算金融企业计提各项资产减值准备所各项资产减值准备所形成的损失。可按资形成的损失。可按资产减值损失的项目进产减值损失的项目进行明细核算。行明细核算。 34第二节第二节 信用贷款业务的核算信用贷款业务的核算 信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据

24、），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。354-1 4-1 贷款业务的核算贷款业务的核算n 信用贷款的核算方式有逐笔核贷、存贷合一、定期调整、下贷上转四种，其中，逐笔核贷是目前办理贷款业务最基本的核算方法。 所谓逐笔核贷，是借款单位根据借款合同逐笔填写借据，经银行信贷部门逐笔审核，一次发放，约定期限，一次或分次归还的一种贷款形式。 逐笔核贷是商业银行发放贷款最常用的核算形式。发放时，贷款应一次转入借款单位的结算帐户才能使用，不得在贷款帐户中直接支付；收回时，由借款单位开具支票，从借款单位帐户中归还或由银行从借款单位帐

25、户中直接扣收。n 贷款利息由一般由银行按季计收，个别利随本请。36信用贷款的核算信用贷款的核算37n 信用贷款的核算包括发放贷款、贷款偿还、贷款利息、展期、信用贷款的核算包括发放贷款、贷款偿还、贷款利息、展期、逾期的核算。逾期的核算。1.发放贷款的核算发放贷款的核算 n 会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下： 借：贷款信用贷款户（本金） 贷：吸收存款单位活期存款户 如有差额的,借记或贷记贷款(利息调整).借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡专夹保管。38例题例题1-1-联华商场联华

26、商场n 2005年5月7日开户单位世纪联华商场（账号： 2010004）向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35 ，2005年11月7日归还，经审核同意，予以办理。n 会计分录为：借：贷款信用贷款-世纪联华商场贷款户 200,000 贷：吸收存款单位活期存款-世纪联华商场户200,000394041424344454647n 信用贷款的后续计量 信用贷款采用实际利率法, 按照摊余成本后续计量.资产负债表日 借:应收利息 贷:利息收入 (贷款-利息调整)48 第二节第二节 信用贷款业务核算信用贷款业务核算n （1 1）贷款未减值，按以下方法处理。）贷款未减值，按以下方法处

27、理。资产负债表日：资产负债表日：借：应收利息（按合同本金和合同利率计算）借：应收利息（按合同本金和合同利率计算） 贷：利息收入（按摊余成本和实际利率计算）贷：利息收入（按摊余成本和实际利率计算） （或借）贷款（或借）贷款利息调整利息调整 合同约定的名义利率与实际利率差异较小的，也可合同约定的名义利率与实际利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息收入。采用合同利率计算确定利息收入。 49 第二节第二节 信用贷款业务核算信用贷款业务核算n 收回未减值贷款时，应按客户归还的金额收回未减值贷款时，应按客户归还的金额做以下处理：做以下处理：借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款- -借款人

28、户借款人户 贷：应收利息贷：应收利息 贷款贷款信用贷款信用贷款- -借款人户借款人户如果存在利息调整余额的，还应同时结转。如果存在利息调整余额的，还应同时结转。 50 第二节第二节 信用贷款业务核算信用贷款业务核算n 例例4-1A4-1A银行银行20082008年年5 5月月1010日接到开户单位新丰工厂日接到开户单位新丰工厂借款，经信贷部门审定，同意贷给该客户期限借款，经信贷部门审定，同意贷给该客户期限6 6个月、个月、利率利率7.5%7.5%的短期贷款的短期贷款300 000300 000元元, ,假设实际利率与合同假设实际利率与合同利率差异很小，会计部门于利率差异很小，会计部门于5 5月

29、月2020日根据借款凭证编日根据借款凭证编制贷款发放的转账分录。制贷款发放的转账分录。5 5月月2020日发放贷款：日发放贷款：借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款- - 新丰工厂户新丰工厂户 300 000300 000 贷：吸收存款贷：吸收存款单位单位活期存款活期存款- -新丰工厂新丰工厂户户300 000300 00051 第二节第二节 信用贷款业务核算信用贷款业务核算n 例例4-24-2引用引用 例例4-14-1资料，新丰工厂于资料，新丰工厂于20082008年年1111月月2121日按期归还贷款本金。假设甲银行采取日按期归还贷款本金。假设甲银行采取定期收息定期收息的方法核算贷款利息，则应

30、于当年的方法核算贷款利息，则应于当年6 6月月2020日、日、9 9月月2020日和日和1111月月2020日分别作以下计息分录。日分别作以下计息分录。n 6 6月月2020日利息日利息=300 000 =300 000 7.57.5% %12=1875(12=1875(元元) )借：应收利息借：应收利息 新丰工厂户新丰工厂户 1 8751 875 贷贷: :利息收入利息收入 新丰工厂户新丰工厂户 1 875 1 875 借借: :吸收存款吸收存款单位单位活期存款活期存款- -新丰工厂新丰工厂户户 1 875 1 875 贷：应收利息贷：应收利息 新丰工厂户新丰工厂户 1 875 1 875

31、52 第二节第二节 信用贷款业务核算信用贷款业务核算n 9 9月月2020日利息日利息=1875=18753= 5625(3= 5625(元元) )n 会计分录会计分录: :借：应收利息借：应收利息 新丰工厂户新丰工厂户 5 6255 625 贷贷: :利息收入利息收入 新丰工厂户新丰工厂户 5 625 5 625 借借: :吸收存款吸收存款单位单位活期存款活期存款- -新丰工厂新丰工厂户户 5 625 5 625 贷：应收利息贷：应收利息 新丰工厂户新丰工厂户 5 625 5 625 53 第二节第二节 信用贷款业务核算信用贷款业务核算n 1111月月2020日，由于客户当日还款，可将最后日

32、，由于客户当日还款，可将最后2 2个个月的利息与本金一并收回。月的利息与本金一并收回。n 1111月月2020日利息日利息= 1875= 18752= 3750(2= 3750(元元) )n 会计分录会计分录: :借：吸收存款借：吸收存款单位单位活期存款活期存款- -新丰工厂新丰工厂户户 303 750 303 750 贷贷: :应收利息应收利息 新丰工厂户新丰工厂户 3 750 3 750 贷款贷款- -信用信用贷款贷款 新丰工厂户新丰工厂户 300 000300 00054 第二节第二节 信用贷款业务核算信用贷款业务核算n 另企业应当在资产负债表日对贷款资产的账另企业应当在资产负债表日对贷

33、款资产的账面价值进行全面检查，有客观证据表明该金融面价值进行全面检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。资产发生减值的，应当计提减值准备。n （2 2）贷款发生减值时，应按以下方法处理：）贷款发生减值时，应按以下方法处理：资产负债表日：资产负债表日：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备借：贷款借：贷款- -信用贷款信用贷款-X-X户户（已减值）（已减值） 贷：贷款贷：贷款- -信用贷款信用贷款-X-X户户（本金）（本金） ( (或借或借) ) 贷款贷款利息调整利息调整 55 第二节第二节 信用贷款业务核算信用贷款业务核算n 同时，应按贷款的摊余

34、成本和实际利率计算确定同时，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额：的利息收入金额：n 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：利息收入贷：利息收入 此外还需按合同本金和合同利率计算确定的应收此外还需按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。利息金额进行表外登记。收入：应收利息收入：应收利息56 第二节第二节 信用贷款业务核算信用贷款业务核算n 收回减值贷款时：收回减值贷款时：借：吸收存款借：吸收存款单位单位活期存款活期存款- -借款人户户借款人户户 （实际收到金额）（实际收到金额） 贷款损失准备（贷款损失准备余额）贷款损失准备（贷款损失准备余额） 贷：贷款贷：贷款-

35、-信用贷款信用贷款-X-X户户（已减值）（已减值） 资产减值损失资产减值损失 57 第二节第二节 信用贷款业务核算信用贷款业务核算 例例4-3A4-3A银行银行20072007年年1 1月月1 1日发放的日发放的3 3年期贷款中，有一年期贷款中，有一客户客户E E公司的贷款本金为公司的贷款本金为2 000 0002 000 000元，年利率为元，年利率为6.4%6.4%。20082008年年1212月月3131日，经测试确认该笔贷款已发生减值日，经测试确认该笔贷款已发生减值50 50 000000元。元。20082008年年1212月月3131日会计分录：日会计分录：借：资产减值损失借：资产减

36、值损失 50 000 50 000 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 50 000 50 000同时：同时：借：贷款借：贷款- -信用贷款信用贷款- -E E公司公司（已减值已减值） 2 000 0002 000 000 贷：贷款贷：贷款- -信用贷款信用贷款- -E E公司公司（本金）（本金） 2 000 000 2 000 000 58 第二节第二节 信用贷款业务核算信用贷款业务核算n 假定假定A A银行仍采取银行仍采取定期收息定期收息的方式收取利息，且至本年的方式收取利息，且至本年度第度第3 3 季度为止已计提的应收利息均已收回。季度为止已计提的应收利息均已收回。n 20082008年第

37、年第4 4季度利息季度利息n =1 950=1 950 0000003 36.4%6.4%12=31 20012=31 200（元）（元）n 会计分录：会计分录：n 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 31 200 31 200 贷：利息收入贷：利息收入 31 200 31 200 此外还需按合同本金和合同利率计算确此外还需按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。定的应收利息金额进行表外登记。应收利息应收利息=2 000 000=2 000 0003 36.46.4% %12=32 00012=32 000（元）（元）收入：应收利息收入：应收利息 32 000 32 00059

38、第二节第二节 信用贷款业务核算信用贷款业务核算n 假定假定A A银行于银行于20102010年年1 1月月1 1日全额收回日全额收回E E公司公司贷款本金贷款本金2 000 0002 000 000元及全部应收未收利息。元及全部应收未收利息。n A A银行在银行在20092009年共计提利息年共计提利息n =31 200=31 2004=124 8004=124 800（元）（元）n 贷款损失准备借方余额贷款损失准备借方余额n =156 000=156 000（124 800+31 200124 800+31 200）-50 000-50 000n =106 000=106 000（元）（元）

39、n 全部应收未收利息全部应收未收利息n =32 000+32 000=32 000+32 0004=160 0004=160 000（元）（元）60 第二节第二节 信用贷款业务核算信用贷款业务核算n 收回减值贷款时：收回减值贷款时：n 借：吸收存款借：吸收存款- -单位单位活期存款活期存款（E E公司户公司户） 2 160 2 160 000000 贷：贷款贷：贷款- -信用贷款信用贷款- -E E公司公司（已减值）（已减值） 2 000 2 000 000000 资产减值损失资产减值损失 50 000 50 000 贷款损失准备贷款损失准备 106 000 106 000 利息收入利息收入

40、4 000 4 000（按其差额即（按其差额即利息调整余额）利息调整余额）付出：应收利息付出：应收利息 160 000 160 00061例题例题2 2例题1-2005年5月7日开户单位世纪联华商场（账号： 2010004）向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35 ，2005年11月7日归还，经审核同意，予以办理。接例题1-联华商场，6个月后，世纪联华商场归还贷款。利息 200,000 4.35 65,220（元）n 会计分录：借：吸收存款单位活期存款（世纪联华商场户） 205,220 贷：贷款 信用贷款-世纪联华商场（本金） 200,000 应收利息 5,220623

41、.3.利息核算利息核算（1）利随本清n 利随本清是银行按借款合同约定的期限，于贷款归还时收取利息的一种计息方法。利随本清计息方法对于贷款天数的计算，采用对年按360天，对月按30天，不满月的零头天数按实际天数计算，算头不算尾。n 贷款发生逾期，逾期部分应先按合同约定的利率和期限计收到期贷款利息，其次逾期金额应自转入逾期贷款账户之日起，利率改按规定的比例（在借款合同载明的贷款利率水平上加收30-50 ）计收罚息。63例例3n 某银行于20年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金额30万元，期限6个月，月利率4.35 ，如该笔贷款于同年10月28日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（

42、罚息加收50%）。n 到期利息30000064.35 7830（元）n 逾期利息300000201.5 4.35 /301305（元）n 应收利息合计为9135元。 64（2）定期结息n 根据权责发生制，各种贷款应按规定的结息日期结息，按季收息的，以3、6、9、12月的20日为结息日，按年收息的，以12月的20日为结息日。 贷款均采用按季结息的方法，即规定每季末月20日为结息日，每年计息四次，计息为上季末月的21日至本季末月20月止 。n 计提利息的会计分录 借：应收利息-单位户 贷：利息收入-户3.3.利息核算利息核算65n 银行按季计算贷款的应收利息，贷款利息当期实际收到时计入当期损益，则

43、计收利息的会计分录为：借：吸收存款单位活期存款-户 贷：利息收入贷款利息收入户n 如其账户资金不足，不足部分列入应收利息。其会计分录为： 借：应收利息 贷：利息收入贷款利息收入户 3.3.利息核算利息核算66例例：某笔短期贷款金额：某笔短期贷款金额500 000元，元，6月月1日贷出，日贷出，9月月1日归还，月利率日归还，月利率3，则到，则到6月月20日结息时，应计利日结息时，应计利息为：息为：500 00020（330）=1 000元元 从从6月月21日至日至9月月1日之间的应计利息为：日之间的应计利息为： 500 00072（330）=3 600元元67n 例题例题4 4银行银行20022

44、002年年8 8月月1 1日发放一笔贷款给日发放一笔贷款给A A厂，金额为厂，金额为100 100 000000元，期限为半年，利率为元，期限为半年，利率为5 5 ，到期一次还本付息。到期，到期一次还本付息。到期日，该企业活期户头有足额资金。做相应的会计分录。日，该企业活期户头有足额资金。做相应的会计分录。n 20022002年年8 8月月1 1日日借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款A A厂厂 100 000 100 000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款A A厂厂 100 000 100 000n 2002年年9月月21日日借：应收利息借：应收利息 850 （51天天10万万 5 /

45、30） 贷：利息收入贷：利息收入 850n 2002年年12月月21日日借：应收利息借：应收利息 1516.67（9191天天1010万万 5 /30 5 /30 ） 贷：利息收入贷：利息收入 1516.67 1516.67n 2003年年2月月1日日借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款A厂厂 103066.67 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款A厂厂 100 000 应收利息应收利息 3066.67 n 课堂练习课堂练习银行银行2002002 2年年8 8月月1 1日发放一笔贷款给日发放一笔贷款给A A厂，金厂，金额为额为100 000100 000元，期限为半年，利率为元，期限为半年，

46、利率为5 5 ，计息日分，计息日分次偿还利息。到期日，该企业活期户头有足额资金。次偿还利息。到期日，该企业活期户头有足额资金。作相应的会计分录。作相应的会计分录。2002年年8月月1日日借：贷款借：贷款本金本金A厂厂 100 000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款A厂厂 100 0002002年年9月月21日日 借：应收利息借：应收利息 850 （51天天10万万 5 /30） 贷：利息收入贷：利息收入 850借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款A厂厂 850 贷：应收利息贷：应收利息 8502002年年12月月21日日 借：应收利息借：应收利息 1516.67（91天）贷：利息

47、收入天）贷：利息收入 1516.67借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款A厂厂 1516.67 贷：应收利息贷：应收利息 1516.672003年年2月月1日日借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款A厂厂 100 700 贷：贷款贷：贷款本金本金A厂厂 100 000 利息收入利息收入 700694.贷款展期的处理贷款展期的处理n 未到期前（10日/1月）先申请信贷部门批准会计部门保管n 展期期限按以下规定执行：短期贷款不得超过原贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款不得超过年；贷款展期只限一次。n 展期时不进行账务处理。n 展期后按未到期的正常贷款处理。705.5.贷款逾

48、期的处理贷款逾期的处理n 逾期贷款系指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。包括三种：（1）未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。（2）超过贷款展期未能偿还的贷款。（3）借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限偿还的贷款。71（1）贷款逾期时的处理n 根据原借据，分别编制特种转帐借方传票和特种转帐贷方传票，办理转帐。借：贷款逾期贷款-借款人户 贷：贷款信用贷款-借款人户n 计提到期贷款正常期间产生的利息. 借：应收利息借款人利息户 贷： 利息收入借款人利息户5.5.贷款逾期的处理贷款逾期的处理72（2）贷款逾期后的处理n 等借款单位存款帐户有款支付时，应主动一次或分次扣收，除按规定的

49、利率计息外，还按实际逾期天数计收罚息。n 逾期贷款(借款人未按合同约定日期还款的借款)罚息利率由现行按日万分之二点一计收利息，改为在借款合同载明的贷款利率水平上加收30-50。5.5.贷款逾期的处理贷款逾期的处理解例题解例题3 3某银行于某银行于20年年4月月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金日向国美商场发放短期贷款一笔，金额额30万元，期限万元，期限6个月，月利率个月，月利率4.35 ，如该笔贷款于同年，如该笔贷款于同年10月月28日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收加收50%）。）。到期利息到期利息300000

50、64.35 7830（元）（元）逾期利息逾期利息300000201.5 4.35 /301305（元）（元）应收利息合计为应收利息合计为9135元。元。 n 做相应的会计分录：n 10月8日借：贷款逾期贷款-借款人户 300000 贷：贷款信用贷款-借款人户 300000借：应收利息借款人利息户 7830 贷： 利息收入借款人利息户 7830n 10月28日借：吸收存款单位活期存款-借款人户 309135 贷：贷款逾期贷款-借款人贷款户 300000 应收利息借款人贷款利息户 7830 利息收入借款人贷款逾期利息户 130574 第二节第二节 信用贷款业务核算信用贷款业务核算n 5.5.非应计

51、贷款非应计贷款n 非应计贷款是指贷款或利息逾期非应计贷款是指贷款或利息逾期9090天没有天没有收回的贷款。按现行会计制度规定，应停止收回的贷款。按现行会计制度规定，应停止计提利息收入，从应计贷款转为非应计贷款计提利息收入，从应计贷款转为非应计贷款单独核算。单独核算。n 会计分录：会计分录：n 借：借：贷款贷款- -非应计贷款非应计贷款借款人户借款人户 贷：贷：贷款贷款- -逾期贷款逾期贷款借款人逾期户借款人逾期户n 同时应计利息停止计入当期利息收入，纳同时应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算。入表外核算。收入：应收未收利息收入：应收未收利息 75 第二节第二节 信用贷款业务核算信用贷款业

52、务核算收回非应计贷款本息时：收回非应计贷款本息时：付出：应收未收利息付出：应收未收利息再转入表内，即已计提。借：应收利息再转入表内，即已计提。借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入n 收回，收回，会计分录：会计分录：n 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款- -借款人户借款人户 贷：贷：贷款贷款- -非应计贷款非应计贷款借款人户借款人户 应收利息（按已计提利息）应收利息（按已计提利息） 利息收入（按其差额即利息调整余额）利息收入（按其差额即利息调整余额）从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，

53、再收到款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。的还款则确认为当期利息收入。 76例例n 开户单位机械公司开户单位机械公司3 3月月1 1日申请信用贷款日申请信用贷款300 000300 000元，期限元，期限3 3个月，月利率个月，月利率2.72.7，经信贷部门审查同意，于本日发放，转，经信贷部门审查同意，于本日发放，转入该厂存款账户。入该厂存款账户。 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款- -机械公司户机械公司户 300 000 300 000 贷：吸收存款贷：吸收存款- -单位活期存款单位活期存款机械公司机械公司300 000 300 000 机械公司于机械公司

54、于6 6月月1 1日归还贷款。日归还贷款。 借：吸收存款借：吸收存款- -单位活期存款单位活期存款 机械公司户机械公司户 300 000 300 000 贷：贷款贷：贷款 信用贷款信用贷款- -机械公司户机械公司户 300 000 300 000 开户单位服装公司开户单位服装公司7070万元贷款到期，因资金周转困难不能如期万元贷款到期，因资金周转困难不能如期归还，即日转入逾期贷款户。归还，即日转入逾期贷款户。 借：贷款借：贷款- -逾期贷款逾期贷款 服装公司逾期贷款户服装公司逾期贷款户 700 000 700 000 贷：贷款贷：贷款 信用贷款信用贷款- -服装公司贷款户服装公司贷款户 700

55、 000 700 000 77【例】开户单位第一机械厂申请短期贷款30万元，经信贷部门审核同意，于本日发放，转入该厂存款账户。答：借：贷款信用贷款第一机械厂户 300000 贷：吸收存款活期存款第一机械厂户 30000078【例】9月20日开户单位纺织厂的短期贷款50万元到期，该单位存款不足，只能归还30万元，其余转入逾期贷款账户。银行办理转账。答：（1）收回部分贷款；借：吸收存款活期存款纺织厂户 300000 贷：贷款信用贷款纺织厂户 300000（2）余款转入逾期贷款账户；借：贷款-逾期贷款纺织厂户 200000 借：贷款信用贷款纺织厂户 20000079第三节第三节 担保贷款的核算担保贷

56、款的核算一、保证贷款的核算一、保证贷款的核算n 借款人申请保证贷款时，须填写保证贷款申请书，按照担保法有关规定签定保证合同或出具保函，加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担保事项，由银行信贷部门和有权审批人审查、审批并经法律公证后，由信贷部门密封交会计部门保管。n 会计按单位及财产类设置明细账户，纳入表外科目核算。具体的发放和收回的核算与信用贷款相同。 80保证方式保证方式n 1、一般保证：借款人不能偿还借款时才由保证人承担保证责任的方式，也就是说，是在借款合同纠纷经审判或者仲裁，并就借款人的财产依法强制执行的不能清偿借款后才承担保证责任。借款人是借款清偿第一顺序人，保证人是第二顺序人，

57、实际上履行的是补充责任。n 但是当出现下列情形之一时，保证人须承担保证责任：n 1）借款人住所变更，致使银行实现债权出现重大困难的n 2）法院受理借款人破产案件，终止执行程序的n 3）保证人以书面形式放弃上述规定权利的 81n 2、连带责任保证n 当借款人不清偿借款，保证人与借款人的责任都不得解除的为连带责任保证。也就是说借款人在借款合同规定的期限届满时没有还清贷款本息时，银行既可以要求借款人清偿借款，也可以要求保证人在保证范围内清偿贷款。n 商行与保证人没有约定保证方式或约定不明确的，按连带责任保证行事。n 82保证责任保证责任n 1、保证担保的范围n 1）主债权：主合同确定的债权，即贷款本

58、金，保证的协定就是为了保证贷款本金的回收，其他内容均由其派生。n 2）利息：有法定利息和约定利息n 3）违约金：借款人违约不履行债务时法律强制其向银行支付的罚金，分法定和约定违约金。n 4）损害赔偿金：因借款人不履行债务而给商行造成损害时，法律强制违约行为人向受害人支付的款项，以弥补受害所遭受的损失。n 5）实现债权的费用：指借款人清偿履行期限届满因借款人不能还本付息，商行为使其债权实现而付出的费用，包括诉讼费、仲裁费、催告费、通知保证人费、拍卖费以及其他与主债权有关的合理费用 保证贷款的操作保证贷款的操作n 1、贷款的调查审核n 银行在接到借款人提交的借款申请书及借款人相关资料和贷款保证意向

59、书以及保证人的相关资料后，在进行调查审核n 对保证人这块的核实保证简称为核保，内容主要有：n a) 验证营业执照，审查保证人资格n b) 验证保证法人和法人代表印鉴的真伪n c) 查阅保证人有关报表（尤其是上月末的）n d) 从销售收入、利润总额、资产负债率等方面审查保证人的能力n 2、保证合同的订立n 主要有：被保证主债权的种类、金额、保证期限、方式、范围、期间及双方认为需要约定的其他事项。n 3、贷后检查n 银行不仅要对借款人，还要对保证人进行定期或不定期检查，如发现问题要及时采取措施，如要求借款人另行提供担保或要求保证人提前履行保证责任。n 4、贷款到期处理84保证贷款的核算保证贷款的核

60、算n发放保证贷款发放保证贷款n贷款申请书、证照、报表，公证，保证合同，借款凭证。n借：贷款-保证贷款n 贷：吸收存款-单位活期存款n收回保证贷款收回保证贷款n借款人主动归还，或商行主动扣收n无力偿还，可展期。n再而向保证人收回，借款合同期满但本息尚未清偿之时起两年。借：吸收存款-单位活期存款（借款人/保证人户） 贷：贷款-保证贷款 应收利息85n 抵押贷款是以债务人或第三人的财产在不转移其所有权的前提下作为债权担保物的贷款。根据我国担保法规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。二、抵押贷款的核算二、抵押贷款的核算86抵 押与保证贷款