第七讲我国现行税制

1、第七讲第七讲 我国现行税制我国现行税制 （一）（一）流转课税概述流转课税概述 流转课税流转课税是对流转额所课是对流转额所课各税的统称各税的统称 n商品流转额商品流转额n非商品流转额非商品流转额 1 1、流转课税的特点流转课税的特点 n以商品交换和提供劳务为前提以商品交换和提供劳务为前提n与价格密切相关与价格密切相关 n是一种对物税是一种对物税 n税负能够转嫁税负能够转嫁 n计征简便计征简便 2 2、流转课税的优缺点流转课税的优缺点n征收普遍，税源充裕征收普遍，税源充裕 n收入稳定收入稳定n税务成本较低税务成本较低 n税收负担具有累退性，不尽公平合理税收负担具有累退性，不尽公平合理 3 3、流转

2、税制设计流转税制设计 课税对象课税对象n总值型总值型n增值型增值型征收范围税征收范围税n对商品普遍征税对商品普遍征税 n只对消费品征税只对消费品征税 n选择少数消费品征税选择少数消费品征税 纳税环节纳税环节 n多环节普遍征税多环节普遍征税 n单一环节征税单一环节征税 税率税率n税率形式税率形式n税率幅度税率幅度（二二）增值税增值税（VATValueValue Added TaxAdded Tax） 1 1、VAT的概念的概念 是对企业和个人在生产经营过程是对企业和个人在生产经营过程中新创造的价值征收的一种税中新创造的价值征收的一种税 增值额增值额生产经营环节生产经营环节增值额增值额销售额销售额

3、原材料生产环节原材料生产环节产成品生产环节产成品生产环节批发环节批发环节零售环节零售环节30402010307090100 2 2、增值税的类型、增值税的类型 n根据对外购资本性货物价款处理方式根据对外购资本性货物价款处理方式 生产型生产型VAT 收入型收入型VAT消费型消费型VAT不允许扣除外购的不允许扣除外购的固定资产固定资产可按外购的固定资可按外购的固定资产折旧逐期扣除产折旧逐期扣除可将外购的固定资可将外购的固定资产一次性全部扣除产一次性全部扣除 局部实行的增值税局部实行的增值税制造、批零、服务制造、批零、服务全面实行的增值税全面实行的增值税社会生产全过程社会生产全过程工工 业业商商 业

4、业服务业服务业农农 业业制造制造 批发批发 零售零售 服务服务 3 3、增值税的计算方法、增值税的计算方法 直接计算法直接计算法加加 法法减减 法法间接计算法间接计算法 扣税法扣税法 （发票抵扣法发票抵扣法）v以具有国家统一严格管理的发票作为以具有国家统一严格管理的发票作为扣税凭证，计算准确可靠扣税凭证，计算准确可靠v按发票上注明的税额扣税，计算简化按发票上注明的税额扣税，计算简化v防止偷漏税防止偷漏税 4 4、增值税的优缺点、增值税的优缺点 n增值税只对增值额征税，对在进货增值税只对增值额征税，对在进货过程中已纳过税的非增值部分不再过程中已纳过税的非增值部分不再征税，避免重复课税，有利于平衡

5、征税，避免重复课税，有利于平衡全能企业与非全能企业间的税负，全能企业与非全能企业间的税负，促进专业化协作的社会化大生产促进专业化协作的社会化大生产 例：某种产品售价为例：某种产品售价为100元，税率为元，税率为10%产品从零部件到成品由一个全能厂产品从零部件到成品由一个全能厂A生产生产 则：则：A厂纳税额为厂纳税额为10010%10（元）（元）产品分别由两个厂生产，产品分别由两个厂生产，B厂生产零部件，售厂生产零部件，售价价40元；元；C厂购进继续生产为成品，售价厂购进继续生产为成品，售价100元。元。则：则：B 厂纳税额为厂纳税额为4010%4（元）（元） C厂纳税额为厂纳税额为10010%

6、10（元）（元）如果按增值额征税如果按增值额征税则：则：B 厂纳税额为厂纳税额为4010%4（元）（元） C厂纳税额为（厂纳税额为（10040）10%6（元）（元） 纳税额合计纳税额合计10元，与元，与A厂相同厂相同n在商品零售价格和税率确定的情况在商品零售价格和税率确定的情况下，整体税收负担不受流转环节变下，整体税收负担不受流转环节变化的影响；避免因企业间进行纵向化的影响；避免因企业间进行纵向联合、少流转环节而减少财政收入，联合、少流转环节而减少财政收入，保证财政收入的稳定保证财政收入的稳定环节变化环节变化流转环节流转环节销售额销售额 增值额增值额应纳应纳税额税额整体整体负担率负担率两个环节

7、两个环节生产环节生产环节零售环节零售环节 5010050505510%三个环节三个环节生产环节生产环节批发环节批发环节零售环节零售环节 50 8010050302053210%四个环节四个环节半成品生产半成品生产成品生产成品生产批发环节批发环节零售环节零售环节 30 50 8010030203020323210%环节变化环节变化流转环节流转环节销售额销售额应纳应纳税额税额税额税额之和之和整体整体负担率负担率两个环节两个环节生产环节生产环节零售环节零售环节 501005101515%三个环节三个环节生产环节生产环节批发环节批发环节零售环节零售环节 50 8010058102323%四个环节四个环

8、节半成品生产半成品生产成品生产成品生产批发环节批发环节零售环节零售环节 30 50 80100358102626%n有利于本国商品和劳务公平参与国有利于本国商品和劳务公平参与国际竞争，促进和鼓励出口际竞争，促进和鼓励出口n发票制将买卖双方连为一体，使各发票制将买卖双方连为一体，使各企业单位自我约束、交叉审计、互企业单位自我约束、交叉审计、互相牵制，便于税务机关查核，利于相牵制，便于税务机关查核，利于防范偷漏税防范偷漏税 n征管较为复杂，税务成本比较高征管较为复杂，税务成本比较高 5 5、我国的增值税、我国的增值税n纳税人纳税人 在中国境内销售货物或者提供加在中国境内销售货物或者提供加工、修理修

9、配劳务以及进口货物的工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人单位和个人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人n 征税范围征税范围 在我国境内销售和进口的货物在我国境内销售和进口的货物以及提供的加工、修理修配劳务以及提供的加工、修理修配劳务n 税率税率n应纳税额的确定应纳税额的确定 一般纳税人一般纳税人 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 如果当期进项税额大于当期销项税额，如果当期进项税额大于当期销项税额，多出部分可转到下期继续抵扣多出部分可转到下期继续抵扣 小规模纳税人小规模纳税人 应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率 小规模纳税人不能享受税款抵扣权，因

10、小规模纳税人不能享受税款抵扣权，因而小规模纳税人销售和购买货物不得使用而小规模纳税人销售和购买货物不得使用和收取增值税专用发票和收取增值税专用发票 进口货物进口货物 进口货物均按照组成计税价格和规定的进口货物均按照组成计税价格和规定的税率计税，且不得抵扣任何税额税率计税，且不得抵扣任何税额（进项进项） 组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格税率税率 关税完税价格，一般以到岸价格计算关税完税价格，一般以到岸价格计算 （三）营业税（三）营业税（Business TaxBusiness Tax） 1 1、纳

11、税人、纳税人 在我国境内提供应税劳务、转在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和让无形资产或销售不动产的单位和个人个人2 2、营业税的征税范围营业税的征税范围 3 3、营业税的税目、税率营业税的税目、税率n交通运输业交通运输业 3%n建建 筑筑 业业 3%n金融保险业金融保险业 5%n邮电通讯业邮电通讯业 3%n文化体育业文化体育业 3%n娱娱 乐乐 业业 520%n服服 务务 业业 5%n转让无形资产转让无形资产 5%n销售不动产销售不动产 5% 4 4、营业税的计税依据营业税的计税依据 5 5、应纳税额的确定应纳税额的确定 应纳税额营业额应纳税额营业额适用税率适用税率 （四

12、）消费税（四）消费税（Consumption TaxConsumption Tax） 消费税是国家为体现消费政策，消费税是国家为体现消费政策，对生产和进口的部分消费品征收的一对生产和进口的部分消费品征收的一种税。目前世界上有种税。目前世界上有 120 多个国家征多个国家征收消费税，是世界各国普遍征收的一收消费税，是世界各国普遍征收的一个税种个税种1 1、纳税人纳税人2 2、消费税的纳税环节消费税的纳税环节n纳税人生产应税消费品，于纳税人生产应税消费品，于时纳税时纳税n纳税人自产自用的应税消费品用于非连纳税人自产自用的应税消费品用于非连续生产（建筑工程、非应税消费品、管续生产（建筑工程、非应税消

13、费品、管理部门、赞助、广告、职工福利、奖励理部门、赞助、广告、职工福利、奖励等），于等），于时纳税时纳税n纳税人委托加工应税消费品，由受托方纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方向委托方时代收代缴时代收代缴n纳税人进口应税消费品，于纳税人进口应税消费品，于时时纳税纳税 烟、酒、鞭炮、烟、酒、鞭炮、焰火、木制品焰火、木制品贵重首饰、珠宝玉石、贵重首饰、珠宝玉石、化妆品、高尔夫、手表化妆品、高尔夫、手表小汽车、摩托车、游艇小汽车、摩托车、游艇成品油成品油 汽车轮胎汽车轮胎4 4、税率税率n烟烟 150元元/标准箱、标准箱、3045%n酒及酒精酒及酒精 520% 、0.5元元/斤；斤；220元元

14、/吨、吨、 250元元/吨吨n化妆品化妆品 30%n贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 10%n高尔夫球及球具、游艇高尔夫球及球具、游艇 10%n高档手表高档手表 20%n木制一次性筷子、木地板木制一次性筷子、木地板 5%n鞭炮、焰火鞭炮、焰火 15%n汽油、石脑油、溶剂油、润滑油汽油、石脑油、溶剂油、润滑油 0.2元元/升升n柴油柴油 、航空煤油、燃料油、航空煤油、燃料油 0.1元元/升升n汽车轮胎汽车轮胎 10%n摩托车摩托车 3% 10%n小汽车小汽车 3%5 5、消费税的计征消费税的计征 n实行实行征收方法的应税消费品征收方法的应税消费品 应纳税额应纳税额= =应税消费品销售额应税消

15、费品销售额税率税率n实行实行征收方法的应税消费品征收方法的应税消费品应纳税额应纳税额= =应税消费品数量应税消费品数量单位税额单位税额n实行实行征收方法的应税消费品征收方法的应税消费品应纳税额应纳税额= =应税消费品销售额应税消费品销售额税率税率 应税消费品数量应税消费品数量单位税额单位税额 （五）关税（五）关税（Customs DutyCustoms Duty） 关税是指海关依法对进出国境或关税是指海关依法对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。一关境的货物或物品征收的一种税。一般由设在边境、沿海口岸或国家指定般由设在边境、沿海口岸或国家指定的其他水、陆、空、国际交往通道的的其他水、陆、空

16、、国际交往通道的海关机关负责征收海关机关负责征收 1 1、关税的特点关税的特点n以进出口的货物或物品为征税对象以进出口的货物或物品为征税对象 n对进出国境对进出国境( ( 关境关境 ) )的货物或物品统的货物或物品统一征税，具有统一性一征税，具有统一性 n计征关税的依据是关税的完税价格，计征关税的依据是关税的完税价格，即进出口货物的到岸价格或离岸价格即进出口货物的到岸价格或离岸价格 n对同一进出口货物设置优惠税率和普对同一进出口货物设置优惠税率和普通税率，即实行复式税则制通税率，即实行复式税则制 2 2、我国关税的主要内容我国关税的主要内容n纳税人纳税人 进口应税货物的收货人或其进口应税货物的

17、收货人或其代理人；出口应税货物的发货人或其代理人；出口应税货物的发货人或其代理人；进出境应税的行李物品、邮代理人；进出境应税的行李物品、邮递物品和其他物品的所有人或者收件人递物品和其他物品的所有人或者收件人n进口关税税率进口关税税率 实行从价计征；将进口实行从价计征；将进口货物分成必需品、需用品、非必需品和货物分成必需品、需用品、非必需品和奢侈品四大类；对于同一种商品分别设奢侈品四大类；对于同一种商品分别设计有最低税率和普通税率计有最低税率和普通税率 n出口货物的征税出口货物的征税 对一般出口货物不征出口关税对一般出口货物不征出口关税 n关税税额的计征关税税额的计征 应纳关税税额应纳关税税额=

18、 =进出口货物完税价格进出口货物完税价格 适用税率适用税率 是对进出我国港口的外籍船舶征是对进出我国港口的外籍船舶征收的一种税，是一种使用税。征收的收的一种税，是一种使用税。征收的依据是由于外国船舶使用了我国的港依据是由于外国船舶使用了我国的港口和助航设备口和助航设备 吨税由海关负责征收，收入列为吨税由海关负责征收，收入列为国家预算国家预算“关税收入关税收入”项目内项目内 征收范围征收范围v在我国港口行驶的外籍船舶在我国港口行驶的外籍船舶v外商租用的中国籍船舶外商租用的中国籍船舶v中外合营企业自有或租用的船舶中外合营企业自有或租用的船舶v我国租用航行国外及兼营国内沿海我国租用航行国外及兼营国内

19、沿海贸易的外国籍（包括国外华商所有贸易的外国籍（包括国外华商所有的和租用的）船舶的和租用的）船舶 税率税率v按船舶按船舶，以吨为单位规定，以吨为单位规定v机动船机动船 净吨位：净吨位：50吨以下吨以下5110吨吨以上；每吨税额以上；每吨税额0.3元元 1.8元元v非机动船非机动船 净吨位：净吨位：10吨以下吨以下301吨；每吨税额吨；每吨税额0.15元元 0.35元元v设有普通税率和优惠税率（设有普通税率和优惠税率（非机动船非机动船不分两种税率）不分两种税率） 计征方法计征方法v征收分征收分3个月期和个月期和30天期两种。天期两种。按按3个月期缴纳的，按照前述分级个月期缴纳的，按照前述分级税率

20、征收；按税率征收；按30天期缴纳的，按天期缴纳的，按照前项税率减半征收照前项税率减半征收v征收从船舶申请进口之日算起。征收从船舶申请进口之日算起。期满时如仍在我国港口，从期满期满时如仍在我国港口，从期满的次日起续征的次日起续征v计税依据是注册净吨位计税依据是注册净吨位 ( (六六) )烟叶税烟叶税 在我国境内从事烟叶收购的单位在我国境内从事烟叶收购的单位 1 1、纳税人、纳税人我国烟草专卖法规定有权我国烟草专卖法规定有权收购烟叶的烟草公司或受收购烟叶的烟草公司或受其委托收购烟叶的单位其委托收购烟叶的单位 2 2、征收范围与征收征收范围与征收环节环节 征收范围征收范围晾晒烟叶晾晒烟叶、烤烟叶烤烟

21、叶 征收征收环节环节烟叶收购环节烟叶收购环节 3 3、应纳税额的计征应纳税额的计征n税率税率20%n计税依据计税依据烟叶收购烟叶收购金额金额 收购金额包括纳税人支付的收购价款和收购金额包括纳税人支付的收购价款和价外补贴。价外补贴按收购价款的价外补贴。价外补贴按收购价款的10%计入收购金额征税计入收购金额征税 收购金额收购价款收购金额收购价款(1(110%)10%) （一）所得课税概述（一）所得课税概述 所得课税是以纳税所得课税是以纳税人的所得额为课税对象人的所得额为课税对象的各税的统称的各税的统称 所得额一般是指法人、自然人在一定时期所得额一般是指法人、自然人在一定时期内的纯所得，即法人、自然

22、人所获得的收内的纯所得，即法人、自然人所获得的收入减去为取得收入所需费用之后的余额入减去为取得收入所需费用之后的余额企业企业：指销售收入扣除成本、费用和缴纳的流指销售收入扣除成本、费用和缴纳的流转税金后的生产经营所得和其他所得转税金后的生产经营所得和其他所得个人个人：指税法规定的各种个人应税所得指税法规定的各种个人应税所得 1 1、所得税的特点所得税的特点n与成本、费用、利润水平密切相关与成本、费用、利润水平密切相关 n是一种对人税是一种对人税 n征管难度较大，技术比较复杂，要求征管难度较大，技术比较复杂，要求较高较高 2 2、所得课税的优缺点所得课税的优缺点n课税比较公平课税比较公平 n对收

23、入分配有较强的调节作用对收入分配有较强的调节作用n课税富有弹性课税富有弹性 n课税不当会影响纳税人生产与工作课税不当会影响纳税人生产与工作的积极性的积极性 n税务成本较高税务成本较高 3 3、所得税制的设计所得税制的设计 课征方式课征方式n估征法估征法： 税务机关根据纳税人的各种外部标税务机关根据纳税人的各种外部标志测定其所得，并据以征税志测定其所得，并据以征税 n源泉课征法源泉课征法： 在所得发生之处课征，即在所在所得发生之处课征，即在所得取得、支付时由付给人先行扣款得取得、支付时由付给人先行扣款 n申报法申报法： 纳税人自行申报所得税额，然后由纳税人自行申报所得税额，然后由税务机关进行调查

24、核实，并按核实的数额依率税务机关进行调查核实，并按核实的数额依率计征计征 征税范围征税范围（税收管辖权）（税收管辖权）n属人原则属人原则n属地原则属地原则一个国家税收权力能够管辖的地域和人员一个国家税收权力能够管辖的地域和人员 课税类型课税类型n分类课征制分类课征制n综合课征制综合课征制n混合课征制混合课征制 计税依据计税依据 应税所得额应税所得额 税率税率n全额累进税率全额累进税率n超额累进税率超额累进税率n比例税率比例税率 （二）企业所得税（二）企业所得税 企业所得税是对在中国境内企业所得税是对在中国境内的企业和其他组织的生产经营所的企业和其他组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税得和其

25、他所得征收的一种税 1 1、纳税人纳税人 除个人独资企业和合伙企业除个人独资企业和合伙企业以外的企业和其他组织为企业所以外的企业和其他组织为企业所得税的纳税义务人得税的纳税义务人 n居民企业居民企业 n非居民企业非居民企业 居民企业居民企业n依法在中国境内成立，或者依照依法在中国境内成立，或者依照外国外国( (地区地区) )法律成立但实际管理法律成立但实际管理机构在中国境内的企业机构在中国境内的企业 n应当就其来源于中国境内、境外应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税的所得缴纳企业所得税 非居民企业非居民企业 n依照外国（地区）法律成立且实际管依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不

26、在中国境内，但在中国境内理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所设立机构、场所就其所设机构、场所取得的来源于就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税联系的所得，缴纳企业所得税 n在中国境内未设立机构、场所，但在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得有来源于中国境内所得在中国境内未设立机构、场所，在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应

27、当就其来源于中国际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税境内的所得缴纳企业所得税 2 2、课税对象课税对象 纳税人的生产经营所得和其他所得纳税人的生产经营所得和其他所得 3 3、计税依据计税依据 纳税人纳税年度内实现的应纳税所纳税人纳税年度内实现的应纳税所得额，即法定所得额得额，即法定所得额 4 4、税率税率法定税率法定税率优惠税率优惠税率25%20%15% （三）个人所得税（三）个人所得税 1 1、纳税人纳税人确定标准确定标准 我国根据世界大多数国家的做法，我国根据世界大多数国家的做法，采用了按住所和居住年限确定居民和非采用了按住所和居住年限确定居民和非居民的原则。居民纳税人负全

28、面纳税义居民的原则。居民纳税人负全面纳税义务，非居民则负有限纳税义务务，非居民则负有限纳税义务具体规定具体规定n居民居民 在中国境内有住所，或无住所在中国境内有住所，或无住所而在境内居住满一年的个人而在境内居住满一年的个人n非居民非居民 在中国境内无住所又不居住在中国境内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满一年的个人或无住所而在境内居住不满一年的个人 2 2、应税所得项目应税所得项目n工资、薪金所得工资、薪金所得n个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得n对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得n劳务报酬所得劳务报酬所得n稿酬所得稿酬所得n特许权

29、使用费所得特许权使用费所得n利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得n财产租赁所得财产租赁所得n财产转让所得财产转让所得n偶然所得偶然所得n经财政部门确定征税的其他所得经财政部门确定征税的其他所得 3 3、应税所得额的确定应税所得额的确定工资、薪金所得工资、薪金所得n每月收入额减除费用每月收入额减除费用3500元后的余额元后的余额n外籍人员和我国驻外人员在扣除外籍人员和我国驻外人员在扣除3500元的基础上元的基础上, , 可再扣除附加减除费用可再扣除附加减除费用 1300元，余额为应税所得额元，余额为应税所得额个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得每个纳税年度的收入总额，减除成本、每个纳税年度的收入总额，减除成本、费用及损失后的余额费用及损失后的余额对企事业单位承包、承租经营所得对企事业单位承包、承租经营所得每一纳税年度按合同分得的经营利润每一纳税年度按合同分得的经营利润和工资、薪金性质的收入总额，减除每月和工资、薪金性质的收入总额，减除每月 3500元费用后的余额元费用后的余额劳务报酬、稿酬、特