审计考试综合题及答案教学内容

1、第一部分：职业道德1、ABC会计师事务所首次接受委托，承办 V公司2002年度会计报表审计业务，并于 2002 年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：(1) ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向 V公司保证，在审计中 能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。(2)在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的 A注册会计师受聘担任 V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师

2、调离审计小组。(3) ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。(4) V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。 为此，双方另行签订了业务约定书。(5)前任注册会计师对 V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告。ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚， 所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。(6) V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设

3、立的企业的审计业务。相关广告费已由 ABC会计师事务所支付。要求：请分别上述6种情况，判断 ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要 求，并简要说明理由。2、V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2008年11月，ABC会计师事务所与 V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2008年度财务报表。假定存在以下情形：(1) V公司由于财务困难，应付 ABC会计师事务所2007年度审计费用100万元一直没有 支付。经协商，ABC会计师事务所同意 V公司延期至2008年底支付。在此期间，V公司按 银行同期贷款利率支付资金占用费。(2) V公司由于财务人员短缺，2008年向ABC会计

4、师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在 V公司2008年度财务报表审计项目组。(3)甲注册会计师已连续 5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关 规定，在审计V公司2008年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担 任签字注册会计师。 但在成立V公司2008年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。(4)由于V公司降低2008年度财务报表审计费用近 1/3,导致ABC会计师事务所审计收 入不能弥补审计成本， ABC会计师事务所决定不再对 V公

5、司下属的2个重要的销售分公司 进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。(5) V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。 为此，双方另行签订了业务约定书。(6) ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。3、ABC会计师事务所首次接受委托，承办 V公司2008年度财务报表审计业务，并于 2008年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下

6、6种情况：(1) ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循执业准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。(2)在签订审计业务约定书后， ABC会计师事务所的 A注册会计师受聘担任 V公司独立 董事。按照原定审计计划， A注册会计师为该审计项目的审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将 A注册会计师调离审计小组。(3) ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。(4) V公司要求ABC会计师

7、事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。 为此,双方另行签订了业务约定书。(5)前任注册会计师对 V公司2007年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在接受委托后对 V公司的情况相当了解，所以决定不再提请 V公司与前任注 册会计师联系。(6) V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费用已由 ABC会计师事务所支付。要求：请分别就6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范 的要求，并简要说明理由。4、ABC会

8、计师事务所通过招投标程度接受委托，负责审计上市公司甲公司 20X8年度财务报表，委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德在关的事项：(1)应邀投标时，ABC,会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计 师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。(2)签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。(3)签订审计业务约定书后， ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户 乙公司存在直接竞争关系。A

9、BC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。(4)审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20 X 8年度财务报表。(5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。(6)审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。 要求：针对上述，分别指出 ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说 明理由第二部分：质量控制准则1、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2008年度财务报表进行审计，并委派 A注册会计师为项目负责人

10、。 在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统 控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此，聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。 考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：指

11、出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并简 要说明理由。2、ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录 如下：(1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙 人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。(2)内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检查，如果事 务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，(3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的 审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。(4)工作

12、底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为 业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。(5)独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高 经经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。(6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。针对上述(1)至(6)项，分别指出 ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师 事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。3、ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大 质量控制制度：(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考

13、核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道 德规范的情况；(2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；(6)以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。要求：针上述(1)至(6)项，分别指出 ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情 形，并简要说明理由。4、ABC会计师事务所承接了戊公司 20X 7年度财务报表审计业务

14、。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组成员 D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员 E提出 应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信， 不会出现舞弊情况， 戊公司并非上市公司， 无须考虑实施项目质量控制 复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20X 7年财务报表出具了审计报告。要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业

15、务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。第三部分：管理当局的认定、具体审计目标与审计程序1、以下列示了应收账款、长期股权投资和固定资产项目的若干需要注册会计师证明的认定及可能实施的主要审计程序，请根据每一项目认定的含义选出一项最佳审计程序(每一项审计程序最多只能被选择一次)。应收账款项目认定审计程序(1)完整性(2)计价和分摊(3)权利和义务A.实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及销货成本 记录在恰当的会计期间。B.按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分， 并提请调整大额差异。C.检查货运文件是否已连续编号，作废的文件是否盖章注销。D.复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作

16、抵押。E.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准 的贷项通知单。长期股权投资项目认定审计程序(4)存在(5)计价和分摊(6)分类和可理解性F.检查长期投资与交易性金融资产在分类上相互划转已进行正 确的会计处理。G.抽查投资交易记录原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号。H.确定投资价格的任何波动已进行恰当的会计处理。I.函证资产负债表日被托管的有价证券J.确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存款记录。K.将长期股权投资各明细账期初余额与上年度审计工作底稿核 对。固定资产项目认定审计程序(7)权利和义务(8)存在(9)计价和分摊L.将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿

17、核对。M.复核折旧费用的计提，并确定固定资产功效使用年限及折旧 方法同以前年致。N.审查固定资产契约和保险单据。.实施截止测试，证实固定资产维修费用已计入恰当的会计期 间。P.实地检查所有主要的机器设备。2、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目 标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。(1)审计目标A.所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。B.所有应当记录的采购交易均已记录。C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。D.采购交易已记录于恰当的账户。E.采购交易已记录于正确的会计期间。(2)实质性程序F.将采购明细账

18、中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。H.从购货发票追查至采购明细账。I.从验收单追查至采购明细账。J.将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。L.追查存货的采购至存货永续盘存记录。要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性 程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。相关认定审计目标实质性程序ABCDE3、假定下列表格中的具体审计目标已被注册会计师锁定，分别选择一项最

19、相关的认定和最 恰当的审计程序。相关认定，体审计目标审计程序公司对存货均拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值存货是否在库存货的主要类别和计价基础已在财务报表中恰当披露相关认定：(1)完整性；(2)存在；(3)分类和可理解性；(4)权利和义务；(5)计价和分摊；审计程序：(6)检查现行销售价目表；(7)检查财务报表；(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定是否包括在盘点表内;(9)选择一定样本的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本的存货记录，确定存货是否在库；(11)测试直接人工费用的合理性。

20、四、审计重要性与审计风险A和B注册会计师对 XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计，其未经审计的有关 会计报表项目金额如下(单位：人民币万元)：会计报表项目名称金额资产总计180000股东权益合计88000主营业务收入240000利润总额36000净利润24120要求：(1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定 XYZ股份有PM公司1997年度会计报表 层次的重要性水平(请列示计算过程)。(2)简要说明重要性水平

21、与审计风险之间的关系。(3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系2、某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定 可接受的检查风险水平：风险类别情况一情况二情况三情况四可接受的 审计风险4%4%2%2%重大错报风险100%80%100%80%可接受的检查风险请回答：(1)上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？(2)哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？五、审计证据与审计工作底稿1、注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据:(1)销货发票副本与购货发票；(2)审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；(3)审计人员收回的应收账

22、款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录；(4)银行存款余额调节表与银行函证的回函。要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么2、ABC会计师事务所承接了 D公司2008年度财务报表审计工作， 审计报告日是2009年3 月15日，提交审计报告的时间是 2009年3月17日。同时约定下一年审计工作依然由 ABC 会计师事务所承接。ABC会计师事务所于2009年5月24日完成审计工作底稿归档工作。根据上述材料，请简要回答下列问题：(1)简要回答 ABC会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明 理由。(2)审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿

23、或增加新的审计工作 底稿？(3)审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿， 注册会计师应当记录的事项有哪些？(4)简要回答本次审计工作底稿的保存期限。六、主要会计帐户的主要审计程序1、C会计师事务所接受 D公司委托， 审计了 D公司2008年度财务报表。D公司是上市公 司，2006年度、2007年度公司经营都亏损，2008年度扭亏为盈。ABC会计事务所审计人 员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。要求：(1)根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么；并简要设计出相应的应 对程序

24、。(2)注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。分别回答截止测试三条审计路线中的起 点是什么；分别回答每条路线的截止测试程序是什么；分别回答每条路线主要测试的目的是什么。请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？2、注册会计师张强和齐超在审计宏大公司2008年度财务报表时，对宏大公司采购和付款循环内部控制制度及销售和收款循环内部控制制度进行了控制测试，测试结果为：销售和收款循环控制风险评价为低水平；采购和付款循环控制风险评价为高水平。宏大公司总资产3000万元中，应收账款项目列示为1000万元；应付账款项目列示为610万元，请分析注册会计师张强和齐超

25、是否需要对应收账款、应付账款进行函证？试比较应收账款和应付账款函证审计程序的异同。3、现金监盘与存货监盘有哪些不同？4、王强作为 ABC会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对 天华公司2007年度财务报表进行审计时，王强对天华公司的库存现金执行了监盘程序，天 华公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金， 王强在监盘前一天与天华公司会计主管进行了沟通，要求其通知天华公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午下班时和下午上班前。监盘时，出纳把现金放入保险

26、柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，王强及天华公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由王强盘点一部分营业部门的现金，其余的由天华公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，出纳将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表” 并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。5、注册会计师对A公司应收账款账户进行审计中发现如下信息：单位金额账龄备注B公司100000002-5年C公司1000001年以内D公司200002年2004年

27、D公司因产品质量问题与A公司发生纠纷E公司5000001年E公司是A公司的关联方F公司1000001.5年请回答以下问题：(1)帮助注册会计师选择 3个债务人进行肯定式函证，1个债务人进行否定式函证，并且列出函证对象和函证方式及理由。(2)在什么情况下，应收账款可以不实施函证程序？注册会计师应如何控制？对于未函证的应收账款，设计出两个有效的审计程序验证其真实性。(3)如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应如何控制？(4)如果采用肯定式函证而没有收到回函，注册会计师应如何控制？(5)如果客户回函称，“贵公司2004年12月15日开出的红字退货发票金额 5000元，已注 销了询证所欠

28、款”，注册会计师应如何处理？6、审计人员对2003年12月31日的应收账款进行函证，复函中有5个客户分别提出以下意见：(1)本公司的会计处理系统无法复核贵公司的对账单；(2)所欠余额10000元已于2003年11月20日付讫；(3)大体一致；(4)经查贵公司12月30日的第25050号发票(金额为7500元)系目的地交货，本公司收货日期为2004年1月5日，因此询证函所称 12月31日欠贵公司账款之事与事实不符；(5)本公司曾于2003年10月份预付货款2500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额1500 元。要求：针对顾客复函中提出的这些意见，审计员应当采取何种步骤进行处理？7、某注册会计

29、师正在对甲公司的应付账款和银行存款项目进行审计，根据需要，该注册会计师决定对这两个项目实施函证。有关资料如下：(1) “应付账款”有关资料应付账款年末余额本年进货总额A公司12650元42100元1)中国工商银行* * * * * 180360002)中国银行* * * * * 251303)中国建设银行* * * * * 35875004)民生银行* * * * * 40B公司C公司D公司6500 元36000 元225800 元7500 元83863 元（2） “银行存款”有关资料开户银行名称及账号银行存款余额试问:（1）该注册会计师应该选择哪两家公司进行函证，为什么？函证的内容及方式是什

30、么?（2）该注册会计师应该选择哪几家银行进行函证，为什么？函证的内容及方式是什么?答案二、3、第（1）项合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标违反了质量控制准则的规定。会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。第（2）项业务的承接以部门经理根据收费的高低自行决定违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。 只有在满足三个条件的情况下， 才能够接受或保持客户关 系和具体业务：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、 专业胜任能力、时间和资源

31、；能够遵守职业道德规范。第（3）项审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档违反了质量控制准则的规定。审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后 60日内归档。第（4）项会计师事务所以尚未取得上市公司审计资格为借口，不执行项目质量控制复核制 度违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告。第（5）项即使项目组内部分歧未得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告违反了质量控制准则的规

32、定。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。第（6）项检查对象仅为当年度考核等级位列后3名的项目负责人违反了质量控制准则的规定。会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查。4、（1）在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等 相关的职业道德规范的要求。由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人C注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师C受到独立性的威胁。(2)在业务执行中，不了解戊公司及其环境是错误的。对被审计单位及其环境的了解，是必须的审计程序。

33、(3)在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊实施追加的审计程序。(4)在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的。在项目质量控制复核中， 对非上市公司财务报表审计以外的、 在某项业务或某类业务中已识 别的异常情况或风险， 也是应当进行质量控制复核的， 由于项目组成员D已经发现有迹象表 明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。(5)在业务质量控制中，C注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告。 对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况

34、，没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告的。三、1、审计项目认定审计程序应收账款(1)CB(3)D长期股权投资(4)IH(6)F固定资产NP(9)M2、相关认定审计目标实质性程序发生AFLK完整性BHI准确性CF分类DG"止EJ3、相关认定具体审计目标审计程序(4)公司对存货均拥有所有权(9)(1)记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的 价值(6)存货是否在库(10)(3)存货的主要类别和计价基础已在财务报表中恰 当披露四、审计重要性与审计风险卜断基础金额（力兀）固定白分比数 值乘积（力兀）会计报表层次重要性 水平（力兀）卜产总额180000

35、0.50%900,资产880001%880880M营业务收入2400000.50%1200争利润241205%1206（2）重要性水平与审计风险之间的关系重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之,重要性水平越低，审计风险越高。（3）重要性水平与审计证据之间的关系重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性 水平越高，应获取的审计证据越少。2、（1） DR=AR + （重大错报风险）情况一 ：DR=4% + 100%=4%情况二：DR=4% + 80%=5%情况三：DR=2% + 100%=2%情况四：D

36、R=2% + 80%） =2.5（2）在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据。因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。五、1、（1）购货发票比销货发票副本可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销货 发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销货发票更可靠。(2)审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。(3)审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直

37、接从被审计单位人员得到的记录更可靠。(4)银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部 得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以前者更可靠。2、(1) ABC会计师事务所本次审计工作底稿的归档期限不正确。审计工作底稿的归档期限是审计报告日后 60天内，即2009年3月15日后的60年内完成。被审计单位的归档期限超 过了这个规定。(因为审计业务并未中止，所以不用考虑“如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内”(2)审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有 以下两种：注册会计师已实施

38、了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。(3)审计工作底稿归档后，如要有必要修改现在审计工作底稿或增加新的审计工作底稿， 注册会计师应当记录的事项有：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。(4)会计师事务所应当自 2009年3月15日起至少保存10年。解析注意归档期是审计报告日或中止日“后” 60天内，而保管期限是从审计报告日或中止日“起”至少1

39、0年，二者计算的起点不是同一天。六、1、高估收入主要的三类情形相应的程序未曾发货却已将销售交易登记入账注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易销售交易重复入账注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号 向虚构的客户发货并登记入账注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续截止测试路线测试起点实施的截止测试程序实施的主要目的1账簿记录从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否

40、在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。主要是为了防止多计收入2销售发票从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。主要是为了防止少计收入3发运凭证从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间 主要是为了防止少计收入注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线应当以账簿记录为起点。2、 注册会计师张强和齐超对宏大公司的应收账款和应付账款均应实施函证审计程序。(1)由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同，函证审计程序的重 要程

41、度也就有所不同： 应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，通过函证能获取十分有说服力的外部证据，以证明应收账款的真实存在性及正确性等情况。尽管被审计单位的应收账款内部控制良好，控制风险较低，可接受的检查风险高，实施应收账款的函证还是应收账 款审计非常重要的程序。注册会计师只是可以减少函证客户的数量，但不能省略函证程序。而应付账款主要审计目标是应付账款的完整性，应付账款函证不是达到该目标最直接、最有效的审计程序，函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。因而应付账款函证不是法定程序。这并不是说应付账款函证没有用处。如果控制风险较高，某应付账款

42、明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难 阶段，则应进行应付账款的函证。(2)由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同，选择函证审计程序 对象也不同：应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，因此，应选择应收账款余额较大、有争议的进行函证。函证应付账款与应收账款审计不一样，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。(3)函证方式不同：应收账款函证对于大金额账项采用积极式函证，对于小金额账项则采用消极式函证。有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜。应付账款函证最好采用积极的方式，并具体说明应付金额。(4)注

43、册会计师在对应收账款和应付账款函证时均应对函证过程进行控制，在无法取得函 证预期目标时均应采用替代审计程序。对应收账款多次发函仍无法收回回函的情况下，注册会计师应采用替代审计程序。比如，核对销售发票、销售单、发货单等内部证据。如果存在 未回函的重大应付账款项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否己支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。3、监盘是现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当抽查，可以获取实物证据。但是现金监盘与存货监盘还是存在下列不同之处：盘点的范围不同。 册会计师对全部

44、现金进行监盘，而对于存货，注册会计师只是在监督的基础上进行适当的检查盘点的内容不同。 注册会计师对现金监盘， 监盘的对象是现金， 而进行存货监盘，监盘的 对象是存货；盘点的程序有所不同。 注册会计师进行存货监盘， 要进行盘点问卷调查， 而进行现金监盘 则不需要；盘点的时间不同。 现金监盘一般是在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般是在资产负债表日或在接近资产负债表日进行；盘点的要求不同。 现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事先通知，并召开盘点预备会议4、(1)提前通知天华公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。注册会计师对库存现金 的监盘应当实施突击性的检查。(2)王强盘点营业部库存现金不当，应由天华公司出纳亲自盘点库存现金，王强监盘。(3)对盘点中的白条不应由出纳及会计主管解释后作为现金处理，应要求做出必要的调整 或者在“库存现金余额监盘表”中