营改增对建筑业的影响及筹划策略

1、营改增对建筑业的影响及筹划策略- 营改增论文营改增对建筑业的影响及筹划策略2013 年 8 月 1 日起，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点在全国范围内推开。 2014 年 1 月 1 日起，铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点范围。营改增试点改革范围逐渐扩大，2014 年可能在建筑业中试点实行。时至今日，仍然有企业对营改增认识存在误区或者不够重视：一是认为增值税作为价外税与企业成本利润无太大关系；二是认为营改增改革是结构性减税，不会增加企业税负。 其实不然，建筑业未来实施营改增之后很可能增加税负。并且，建筑施工企业作为房地产开发企业的直接上游企业，其受营改增改革的影响必然会波及甚至

2、转嫁至房地产开发企业，进而造成对房地产开发企业的税收负担与经营成本的一系列影响。 事先筹划亦是税务筹划重要组成部分，相关企业必须重视并提前做好应对准备。一、建筑业营改增后盈利影响的理论分析营改增之前：应交营业税 = 主营业务收入×营业税率营改增之后：应交增值税 = 销项税额 -进项税额= （原营业税）主营业务收入×销项增值税率 / （1+ 销项增值税率） - （原营业税）主营业务成本×可抵扣成本比例×进项增值税率/ （ 1+ 进项增值税率）其中，主营业务成本 = 主营业务收入×（ 1- 毛利率）因此，营改增之后，企业税负的变化可以写成：税负变化

3、 = 应交营业税 -应交增值税= 主营业务收入× 营业-税销率项增值税率 / （ 1+ 销项增值税率） + （1- 毛利率）×可抵扣成本比例×进项增值税率 / （1+ 进项增值税率） 毛利变化 = （剔除增值税后收入 - 剔除进项税额后成本） - （营业税前收入 -初始成本）由来看，营改增对企业税负的影响，取决于原适用的营业税率、销项增值税率、进项增值税率、可抵扣成本比例与毛利率这五个变量：（1 ）原适用的营业税率越高， 税负变化越有利；（2 ）销项增值税率越高， 税负变化越不利；（3 ）进项增值税率越高， 税负变化越有利；（4 ）可抵扣成本比例越高，税负变化越有

4、利，即企业获得增值税专用发票的成本越多，企业可抵扣的增值税进项税额越多；（ 5）毛利率越高，税负变化越不利。由于税率法定，营改增对企业盈利的影响关键取决于可抵扣成本比例与毛利率这两个关键变量。二、营改增对建筑施工企业税负与盈利的影响建筑业存在许多小型企业，需要区分营改增对一般纳税人和小规模纳税人的不同影响。由于小规模纳税人适用的简易增值税征税率为3% ，与现适用的营业税税率一致，因此税负负担不变。以下我们以案例形式测算营改增对建筑业一般纳税人税负与盈利的影响。某建筑施工企业，年度收入100 亿元，毛利率为10% ，原材料成本占总成本比例为 58% （行业平均水平）。根据财政部、国家税务总局关于

5、印发的通知（财税 2011110号）的规定，建筑业与交通运输业一样，适用11% 的增值税税率，即建筑企业销项增值税率为11% 。在房地产开发链条中，建筑企业相对于开发企业往往处于较弱势的地位，假设投标时含税价格不变。 假设可抵扣成本的进项税率为 17% 。但实际上，在建筑业的成本中并不是所有项目都是17%的税率，还有 11% 或 6% 等，这使得实际成本中可以抵扣的部分要略小于17% 。此外，原材料也不可能全部取得增值税专用发票，我们假设80% 的原材料能取得增值税专用发票进行抵扣。根据以上公式，我们可测算企业在营改增之后实际税负与毛利变化情况，详见表 1 。从表 1 的测算可知，建筑业营改增

6、之后，很可能收入减低、税负增加、毛利减少。建筑业营改增的最大难题是进项税额抵扣难，增值税专用发票难以取得。我们假设原材料中80% 可以抵扣，而目前行业的实际情况可能比这个比例还要低很多。原因主要有以下几个方面：（1 ）甲供材料比较普遍。甲方开发商直接采购原材料，材料经销商开具增值税专用发票给开发商， 施工企业则只取得相应金额的结算单，无法取得增值税专用发票进行抵扣。（2 ）根据财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 （财税 20099号）规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可以选择简易办法依照6% 征收率计算缴纳增值税：建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、

7、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；自来水；商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土） 。这减少了建筑企业可抵扣的增值税进项税额。（3 ）“三角债”导致建筑企业不能及时获取足额增值税专用发票。现实中，开发商工程款支付严重滞后，施工企业支付部分材料款给材料供应商，自然不能取得足额增值税专用发票，而税务机关对建筑业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确认， 即使存在应收账款， 也不能减少或推迟确认销项税额。这还会导致纳税现金流与实际现金流不匹配，给企业现金流带来压力。以下，我们不妨再对税负、毛利进行敏感性分析，详见表2与表3。通过表 2

8、 、表 3 的敏感性分析，我们可以发现，可抵扣成本比例对税负变化的影响大于毛利率变化的影响，而且在毛利率较低的情况下这种影响更大。毛利率和可抵扣成本占比对盈利影响存在此消彼长的效应。毛利率高时，可抵扣成本低，税负增加，盈利下降；但同时毛利率高税负的增加对盈利影响较小，部分抵消了这种负面影响；反之亦然。三、筹划策略对于未来建筑业营改增之后的不利影响，从政策制定角度，行业应积极呼吁国家税务总局应考量行业实际情况，降低营业税改征增值税试点方案规定的 11% 的增值税税率。站在企业角度，根据上述测算，我们已经了解可抵扣成本比例与毛利率是影响企业实际税负关键变量。 整体来看，毛利率较低的行业受到营改增的

9、冲击会比较大，影响大小、正面与否主要取决于企业是否能够取得足够的可抵扣进项税发票，因此能否消除营改增的不利影响、甚至降低税负， 主要取决于企业自身的管理水平、行业运营的规范程度，尽可能提高可抵扣比例。第一，企业应加强指定分包、甲供材料的管理。营改增之后，建筑施工企业应积极与开发企业协商， 或者施工企业与开发企业同属房地产集团企业的，集团应统一规划，要求开发企业指定的分包商、 甲供材料供应商必须是一般纳税人，并向工程总包方提供增值税专用发票。 开发企业可以明确甲供材料的厂家、 品牌、规格、数量、单价，但增值税专用发票必须开给总包方，避免税负转嫁。第二，选择专业分包商、供应商、租赁商、劳务商等分供方时，选择一般纳税人，并在合同中约定必须提供增值税专用发票。第三，在营改增之前，合理选择固定资产的配置方式。由于施工机械、设备，取得增值税专用发票， 可以抵扣 17% 的增值税进项税额， 在近期（预计 2015年前），企业合理规划采购设备计划，暂时不要新增购买大型机械、设备，生产经营急需的固定资产尽量选择租赁方式。第四，规范会计核算。比如兼营不同业务，分别明细核算，勘察设计、检测、监理、咨询税率为6% ，建筑、安装、装饰税率为11% ，不分别明细核算，税务机关核定可能会