外币会计培训教程

1、第一章第一章 外币会计外币会计12/28/20211第一节 外币会计概述一、外币与外币业务1.外币n是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。2.外汇n是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。12/28/20212高级财务会计高级财务会计p外汇包括外币，它必须具备以下条件：外汇包括外币，它必须具备以下条件：一是外币表示的国外资产；一是外币表示的国外资产；二是在国外能够得到偿付的债权；二是在国外能够得到偿付的债权；三是可以兑换成其他支付手段的外币资产三是可以兑换成其他支付手段的外币资产p会计上是以企业经营所处的主要经济环境中的会计上是以企

2、业经营所处的主要经济环境中的货币作为记账本位币，非记账本位币就作为会货币作为记账本位币，非记账本位币就作为会计核算上的外币计核算上的外币12/28/20213高级财务会计高级财务会计（二）记账本位币的选择（二）记账本位币的选择1.记账本位币的定义记账本位币的定义n记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。的货币。n企业企业通常通常应选择应选择人民币人民币作为记账本位币。作为记账本位币。n业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定选定其中一种货币其中一种货币作为记账本位币。作为记账本位币。12/28/

3、20214高级财务会计高级财务会计2.记账本位币的选择标准记账本位币的选择标准（1）企业选择记账本位币的一般原则）企业选择记账本位币的一般原则n该货币主要影响商品和劳务的销售价格该货币主要影响商品和劳务的销售价格n该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用他费用n融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币款项所使用的货币12/28/20215高级财务会计高级财务会计n例题例题1.国内国内a外商投资企业，该企业超过外商投资企业，该企业超过80%的营业外收入来的营业外收入来自向各国的出口，其商

4、品销售价格一般以美元结算，主自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务价格的角度因此，从影响商品和劳务价格的角度看，看，a企业应选择美元作为记账本位币。企业应选择美元作为记账本位币。2.如果如果a企业除厂房设施、企业除厂房设施、25%的人工成本再国内以人民的人工成本再国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国外市场的采购，成本都来自于美国投资者以美元在国外市场的采购，则则可进一步确定可进一步确定a企业的记账本位币是美元企业的记账本位币是美元3

5、.如果如果a企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，以上在国内采购并以人民币计价，则难以则难以确定确定a企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。如果如果a企业取得的美元营业收入再汇回国内时可随时换成人企业取得的美元营业收入再汇回国内时可随时换成人民币存款，且民币存款，且a企业对所有企业对所有 以美元结算的资金往来的外以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，币风险都进行了套期保值，则则a企业应当选定人民币为企业应当选定人民币为其记账本位币。其记账本位币。12

6、/28/20216高级财务会计高级财务会计境外经营的含义境外经营的含义n指企业在境外的指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、子公司、合营企业、联营企业、分支机构分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于记账本位币不同于企业的记账本位币企业的记账本位币时，也时，也视同境外经营。视同境外经营。n区分实体是否为境外经营的关键：区分实体是否为境外经营的关键：q该实体与企业的关系；该实体与企业的关系；q该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同。同。n不以该实

7、体是否在企业所在地的境外作为标准。不以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。12/28/20217高级财务会计高级财务会计（2）企业境外经营记账本位币的选择）企业境外经营记账本位币的选择除了遵循上述一般性原则外还要考虑：除了遵循上述一般性原则外还要考虑：n境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性自主性n境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占较较大比重大比重n境外经营活动产生的现金流量是否境外经营活动产生的现金流量是否直接影响直接影响企业的现金流企业的现金流量、是否可以量、是否可以随时随时汇回汇回

8、n境外经营活动产生的现金流量是否境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还足以偿还其现有债务和其现有债务和可预期可预期的债务的债务12/28/20218高级财务会计高级财务会计例题例题n国内国内b公司以人民币作为记账本位币，该公司在公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司欧盟国家设有一家子公司p公司，公司，p公司在欧洲的公司在欧洲的经营活动拥有完全自主：自主决定其经营政策、经营活动拥有完全自主：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，销售方式、进货来源等，b公司与公司与p公司除投资与公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，被投资关系外，基本不发生业务往来，p公司的公司的产

9、品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由由p公司在当地自行解决。公司在当地自行解决。12/28/20219高级财务会计高级财务会计（3）记账本位币的变更）记账本位币的变更n企业记账本位币一经确定，企业记账本位币一经确定，不得随意变更不得随意变更，除非，除非企业经营所处的主要经济环境发生企业经营所处的主要经济环境发生重大变化重大变化n企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即变更当日的即期汇率期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。将所有

10、项目折算为变更后的记账本位币。12/28/202110高级财务会计高级财务会计（4）列报货币）列报货币n是指企业是指企业编制财务报表编制财务报表时所采用的货币时所采用的货币（5）记账本位币与列报货币的关系）记账本位币与列报货币的关系n同一企业的记账本位币与列报货币同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能一致，也可能不一致可能不一致n记账本位币可以是人民币以外的货币记账本位币可以是人民币以外的货币n我国企业对外编报的财务报表我国企业对外编报的财务报表只能是人民币只能是人民币12/28/202111高级财务会计高级财务会计（三）外币业务（三）外币业务1.外币交易外币交易p是指企业以外币计价或

11、者结算的交易。是指企业以外币计价或者结算的交易。具体包括具体包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务借入或者借出外币资金借入或者借出外币资金其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易2.外币财务报表折算外币财务报表折算n是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另外一种货币来表述。外一种货币来表述。12/28/202112高级财务会计高级财务会计二、汇率及汇兑损益二、汇率及汇兑损益（一）汇率（一）汇率u汇率：一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率。汇率：一国货币兑换成另一国货币时的比价或比

12、率。u1.汇率的标价方法汇率的标价方法直接标价法直接标价法以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币举例：举例：1=7.14￥间接标价法间接标价法本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化举例：举例：1￥=0.14n2.汇率的类别汇率的类别q银行挂牌汇率和外汇市场汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率q即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率12/28/202113高级财务会计高级财务会计（二）汇兑损益（二）汇兑损益1.概念概念q是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由是指发生的外币业务折合为记账本位币记账

13、时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同货币兑换，由于两种货币采用的同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同汇率不同而产生而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或者损失。者损失。12/28/202114高级财务会计高级财务会计（2）产生汇兑损益的）产生汇兑损益的情形情形q交易汇兑损益交易汇兑损益n在以外币计价的购销业务中，因收回或偿付外币债在以外币计价的购销业务中，因收回或偿付外币债权债务而产生的权债务而产生的q兑换汇兑损益兑换汇兑损益n不同货币间兑换不同货币间兑换q调整外币汇兑损益调整

14、外币汇兑损益n资产负债表日按期末汇率进行调整资产负债表日按期末汇率进行调整q外币折算汇兑损益外币折算汇兑损益外币财务报表折算外币财务报表折算12/28/202115高级财务会计高级财务会计（3）我国准则对汇兑损益的处理原则）我国准则对汇兑损益的处理原则q外币货币性项目外币货币性项目n采用采用资产负债表日资产负债表日即期汇率即期汇率折算。因资产负债表日折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。q以历史成本计量的外币非货币性项目以历史成本计量的外币非货币性项

15、目n采用采用交易发生日交易发生日的的即期汇率即期汇率折算，折算，不不改变其记账本改变其记账本位币金额位币金额q企业收到投资者以外币投入的资本企业收到投资者以外币投入的资本n采用交易发生日即期汇率折算采用交易发生日即期汇率折算q编制合并财务报表编制合并财务报表n在所有者权益在所有者权益 “外币报表折算差额外币报表折算差额”项目单独列示项目单独列示12/28/202116高级财务会计高级财务会计第二节第二节 外币交易会计外币交易会计一、外币交易及会计处理一、外币交易及会计处理（一）外币交易定义（一）外币交易定义p外币交易是用外币计价或结算的交易。外币交易是用外币计价或结算的交易。p具体表现形式：具

16、体表现形式：外币计价的外币计价的商品购销交易和劳务供应商品购销交易和劳务供应外币进行结算的外币进行结算的借入或出借款项借入或出借款项以外币进行的以外币进行的保险保险业务、业务、管理咨询管理咨询业务业务12/28/202117高级财务会计高级财务会计n对已经发生的交易，会计上要处理的问题对已经发生的交易，会计上要处理的问题q外币交易外币交易发生时发生时要按要按交易日即期汇率交易日即期汇率折算为记账本位币折算为记账本位币予以记录予以记录q进行进行汇兑损益汇兑损益计算和账务处理计算和账务处理q外币交易外币交易结束日结束日按按当日即期汇率折算当日即期汇率折算和记录收回的外币和记录收回的外币应收款及偿付

17、的外币应付款应收款及偿付的外币应付款q报告期末报告期末，按，按编报日即期汇率编报日即期汇率调整各外币账户余额，以调整各外币账户余额，以便报告外币资产和负债便报告外币资产和负债12/28/202118高级财务会计高级财务会计二、外币交易会计的基本方法二、外币交易会计的基本方法（一）单一交易观点（一）单一交易观点u企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后账款结算均企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后账款结算均分别视为分别视为一笔交易的两个阶段一笔交易的两个阶段。u汇率变动的影响应作为原入账销售收入或购货成本的调整汇率变动的影响应作为原入账销售收入或购货成本的调整年终不确认为实现的汇兑损益年终不

18、确认为实现的汇兑损益u特点特点交易发生日，按交易发生日，按即期汇率即期汇率将交易发生的外币金额折合成记账本位将交易发生的外币金额折合成记账本位币入账币入账编制报表日，若交易尚未结算，按编制报表日，若交易尚未结算，按报表编制日即期汇率折算报表编制日即期汇率折算的记的记账本位币反映交易发生额，对相关账户进行账本位币反映交易发生额，对相关账户进行调整调整交易结算日，按照交易结算日，按照结算日即期汇率折算结算日即期汇率折算的记账本位币金额反映交的记账本位币金额反映交易发生额，并对相关账户进行易发生额，并对相关账户进行调整调整12/28/202119高级财务会计高级财务会计例例1：中国某公司中国某公司2

19、009年年12月月15日以赊销方式向美国某公司出口商品日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，共计一批，共计10000美元，约定于美元，约定于2010年年2月月16日结算。买卖双方约日结算。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。按照定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。按照单一交易观点处理单一交易观点处理（1）交易发生日交易发生日，12月月15日汇率日汇率usd1=rmb7.8 借：应收账款借：应收账款美元美元 usd10000/rmb 78000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 rmb 78000（2）报表编制日报表编制日，12月月31号，当日汇率为：号

20、，当日汇率为：usd1=rmb7.7 借：主营业务收入借：主营业务收入 rmb 1000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 usd10000（7.8-7.7） rmb 1000（3）结算日结算日，2010年年2月月16号，当日汇率为：号，当日汇率为：usd1=rmb7.6 借：主营业务收入借：主营业务收入 rmb 1000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 usd10000（7.7-7.6） rmb 1000同时：同时： 借：银行存款借：银行存款美元美元 （usd100007.6） rmb 76000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 rmb 76000例例2 （见课本（见课本p30）12/2

21、8/202120高级财务会计高级财务会计（二）两项交易观点（二）两项交易观点p企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易。两笔交易。购货成本或销售收入均按交易日的汇率确定，与结算日购货成本或销售收入均按交易日的汇率确定，与结算日的汇率无关的汇率无关p两种方法处理交易结算前的汇兑损益两种方法处理交易结算前的汇兑损益第一种方法第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表是作为已实现的损益，列入当期利润表第二种方法是第二种方法是作为未实现损益，作递延处理，作为未实现损益，作递延处理，列入列入资产资产负债表负债表，待到结算日再作为已实现

22、的汇兑损益入账，待到结算日再作为已实现的汇兑损益入账12/28/202121高级财务会计高级财务会计1.将汇兑损益作为已实现损益处理将汇兑损益作为已实现损益处理例例3：仍用例：仍用例1（1）交易发生日交易发生日，12月月15日汇率日汇率usd1=rmb7.8 借：应收账款借：应收账款美元美元 usd10000/rmb 78000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 rmb 78000（2）报表编制日报表编制日，12月月31号，按年末汇率确认未结算交易损益号，按年末汇率确认未结算交易损益 借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 usd10000（7.8-7.7） rmb 1000 贷：应收账款贷

23、：应收账款美元美元 rmb 1000（3）结算日结算日，2010年年2月月16号，按当日汇率调整应收账款，确认汇号，按当日汇率调整应收账款，确认汇兑损益，并反映收讫的款项存入银行兑损益，并反映收讫的款项存入银行 借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 usd10000（7.7-7.6） rmb 1000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 rmb 1000同时：同时： 借：银行存款借：银行存款美元美元 （usd100007.6） rmb 76000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 rmb 7600012/28/202122高级财务会计高级财务会计2.将汇兑损益作递延处理将汇兑损益作递延处理例

24、例3：仍用例：仍用例1（1）交易发生日交易发生日，12月月15日汇率日汇率usd1=rmb7.8 借：应收账款借：应收账款美元美元 usd10000/rmb 78000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 rmb 78000（2）报表编制日报表编制日，12月月31号，按年末汇率将为结算交易损益予以递延号，按年末汇率将为结算交易损益予以递延 借：递延收益借：递延收益 usd10000（7.8-7.7） rmb 1000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 rmb 1000（3）结算日结算日，2010年年2月月16号，按当日汇率调整应收账款和递延收益，号，按当日汇率调整应收账款和递延收益，确认汇兑损益

25、，并反映收讫的款项存入银行确认汇兑损益，并反映收讫的款项存入银行 借：递延收益借：递延收益 usd10000（7.7-7.6） rmb 1000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 rmb 1000同时：同时： 借：银行存款借：银行存款美元美元 （usd100007.6） rmb 76000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 rmb 76000 借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 rmb 2000 贷：递延收益贷：递延收益 rmb 100012/28/202123高级财务会计高级财务会计三、我国外币交易的会计核算三、我国外币交易的会计核算（一）会计处理原则（一）会计处理原则p两项交易观点的

26、第一种方法两项交易观点的第一种方法q要求要求外币账户采用复式记账外币账户采用复式记账采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整l将计算的期末余额与原记账本位币金额的将计算的期末余额与原记账本位币金额的差额计差额计入该外币账户和入该外币账户和“财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益”12/28/202124高级财务会计高级财务会计（二）我国外币交易的账务处理（二）我国外币交易的账务处理1.外币采购业务的账务处理外币采购业务的账务处理 借：原材料借：原材料 等等 应交税费应交税费应交增值

27、税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款外币外币 等等12/28/202125高级财务会计高级财务会计 p例例1：国内某公司的记账本位币为人民币，属：国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。于增值税一般纳税企业。2010年年4月月10日，从日，从国外购入某原材料，共计国外购入某原材料，共计50 000欧元，当日的欧元，当日的即期汇率为即期汇率为eur1=cny10，按照规定计算应，按照规定计算应缴纳的进口关税为缴纳的进口关税为50 000元人民币，支付的进元人民币，支付的进口增值税为口增值税为85 000元人民币，货款尚未支付，元人民币，货款尚未支付，进口

28、关税及增值税已用银行存款支付。进口关税及增值税已用银行存款支付。12/28/202126高级财务会计高级财务会计n账务处理账务处理q借：原材料（借：原材料（50 0001050 000） 550 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85 000 贷：应付账款贷：应付账款欧元（欧元（50 00010） 500 000 银行存款银行存款 （50 00085 000） 135 00012/28/202127高级财务会计高级财务会计n2.外币销售业务的账务处理外币销售业务的账务处理q借：应付账款借：应付账款外币等外币等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入12/28/20

29、2128高级财务会计高级财务会计p例例2：国内甲公司的记账本位币为人民币。：国内甲公司的记账本位币为人民币。2010年年6月月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1美元美元7.1元人民币。元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。q账务处理账务处理n借：应收账款借：应收账款美元（美元（1000007.1） 7 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7 100 00012/28/202129高级财务

30、会计高级财务会计n3.卖出卖出外币的账务处理外币的账务处理q借：银行存款借：银行存款人民币人民币 （外币（外币买入买入价）价） 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 （借差）（借差） 贷：银行存款贷：银行存款外币（外币外币（外币即期汇率）即期汇率） 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 （贷差）（贷差）12/28/202130高级财务会计高级财务会计n例例3：中华公司：中华公司2010年年5月月5日将日将8 000美元到银行兑换美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为为人民币，银行当日的美元买入价为usd1cny7.15，即期汇率为，即期汇率为usd1cny7.25。n账务处理账务处理q借：银行

31、存款借：银行存款人民币（人民币（8 0007.15）57 200 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 800 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （8 0007.25） 58 00012/28/202131高级财务会计高级财务会计n4.买入外币的账务处理买入外币的账务处理q借：银行存款借：银行存款外币（外币外币（外币即期汇率）即期汇率） 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 （借差）（借差） 贷：银行存款贷：银行存款人民币（外币人民币（外币卖出价）卖出价） 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 （贷差）（贷差）12/28/202132高级财务会计高级财务会计n例例4：中华公司：中华公司2010年年4月月2

32、6日从银行购入日从银行购入6 000美元。美元。当日银行美元卖出价为当日银行美元卖出价为usd1cny7.42，即期汇率为，即期汇率为usd1cny7.32。n账务处理账务处理q借：银行存款借：银行存款美元美元（6 0007.32）43 920 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 600 贷：银行存款贷：银行存款人民币（人民币（6 0007.42）44 52012/28/202133高级财务会计高级财务会计n5.外币借款业务的账务处理外币借款业务的账务处理q借款时借款时n借：银行存款借：银行存款外币外币 （外币（外币即期汇率）即期汇率） 贷：短期借款贷：短期借款外币（外币外币（外币即期汇率）即期

33、汇率） 长期借款长期借款外币外币 （外币（外币即期汇率）即期汇率）q计息时计息时n借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 贷：应付利息贷：应付利息外币外币q资产负债表日资产负债表日n借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 贷：短期借款贷：短期借款外币（外币外币（外币汇率差）汇率差） 长期借款长期借款外币外币 （外币（外币汇率差）汇率差）或者相反或者相反12/28/202134高级财务会计高级财务会计n还款时还款时q借：应付利息借：应付利息外币外币 财务费用财务费用利息支出利息支出 汇兑损益汇兑损益 短期借款短期借款外币外币 长期借款长期借款外币外币 贷：银行存款贷：银行存款外币外币 （外币

34、（外币即期汇率）即期汇率）12/28/202135高级财务会计高级财务会计n例例5：某公司某公司2009年年7月月1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款10 000美元，美元，年利率为年利率为5，借款当天的即期汇率为，借款当天的即期汇率为usd1cny7.8；2009年年12月月31日的即期汇率为日的即期汇率为usd1cny7.7；2010年年7月月1日偿还贷日偿还贷款本金，还款当天的即期汇率为款本金，还款当天的即期汇率为usd1cny7.9。q账务处理账务处理n2009年年7月月1日日q借：银行存款借：银行存款美元（美元（10 0007.8） 78 000 贷：短期借款贷：短期借款美

35、元（美元（10 0007.8） 78 000n2009年年12月月31日，计提日，计提2008年下半年应付利息年下半年应付利息q借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 1 925 贷：应付利息贷：应付利息美元美元 1 925n2009年年12月月31日日q借：短期借款借：短期借款美元美元10 000（7.87.7） 1 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 1 00012/28/202136高级财务会计高级财务会计n账务处理账务处理q2010年年7月月1日日n借：应付利息借：应付利息美元美元 1 925 财务费用财务费用利息支出利息支出1 975 汇兑损益汇兑损益 50 贷：银行

36、存款贷：银行存款美元美元 3 950q2010年年7月月1日日n借：短期借款借：短期借款美元（美元（10 0007.9）79 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 79 00012/28/202137高级财务会计高级财务会计n6.接受外币资本投资的账务处理接受外币资本投资的账务处理q借：银行存款借：银行存款外币外币 （外币（外币即期汇率）即期汇率） 贷：实收资本贷：实收资本 （外币（外币即期汇率）即期汇率）思考思考：按照接受外币资本投资时的当天汇率折算是否：按照接受外币资本投资时的当天汇率折算是否存在不合理的地方？存在不合理的地方？12/28/202138高级财务会计高级财务会计n例例6：

37、国内甲公司的记账本位币为人民币。：国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年年12月月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本收到外商投入资本20 000美元。当日的即期汇率美元。当日的即期汇率为为usd1cny7.6，假定投资合同约定的汇率为，假定投资合同约定的汇率为usd1cny7.7。q账务处理账务处理n借：银行存款（借：银行存款（20 0007.6）152 000 贷：实收资本贷：实收资本 152 00012/28/202139高级财务会计高级财务会计n7.期末调整或结算时的账务处理期末调整或结算时的账务处理q区分货币性项目与非货币性

38、项目区分货币性项目与非货币性项目n货币性项目货币性项目q是指企业持有的货币资金和将以是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债的金额收取的资产或者偿付的负债n非货币性项目非货币性项目q是指货币性项目以外的项目是指货币性项目以外的项目12/28/202140高级财务会计高级财务会计n（1）外币货币性项目）外币货币性项目q采用资产负债表日采用资产负债表日即期汇率即期汇率折算折算q因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损

39、益。当期损益。q需要计提减值准备的（如需要计提减值准备的（如应收账款应收账款）n应当按资产负债表日的即期汇率应当按资产负债表日的即期汇率先先折算后，折算后，再再计计提减值准备提减值准备12/28/202141高级财务会计高级财务会计n例例7：甲公司的记账本位币为人民币。：甲公司的记账本位币为人民币。2010年年6月月10日，日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计共计100 000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为usd1cny7.3。n假定假定2010年年6月月30日的即期汇率为日的即期汇率为usd1cny7.5，则，

40、则对该笔交易产生的外币货币性项目对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款应收账款”，采用期，采用期末汇率折算为记账本位币末汇率折算为记账本位币750 000元人民币（元人民币（usd100 000cny7.5usd1），与其交易日折算为记账本位币），与其交易日折算为记账本位币时的金额时的金额730 000元人民币的差额为元人民币的差额为20 000元人民币，应元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额金额12/28/202142高级财务会计高级财务会计n2010年6月30日q借：应收账款美元20 000 贷：财务费用汇兑损益

41、 20 000n假定于2010年7月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为usd1cny7.4q借：银行存款人民币（100 0007.4）740 000 财务费用汇兑损益 10 000 贷：应收账款美元（100 0007.5）750 00012/28/202143高级财务会计高级财务会计n例例8：乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交：乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。易采用交易日即期汇率折算。n2010年年5月月5日，从中国银行借入日，从中国银行借入10 000英镑，期限为英镑，期限为1个个月，月利率为月，月利率为1，

42、借入的英镑暂存银行。借入的英镑暂存银行。n借入当日的即期汇率为借入当日的即期汇率为gbp1cny15。n2010年年5月月31日的即期汇率为日的即期汇率为gbp1cny15.5。n2010年年6月月5日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为出价为gbp1cny15.8。12/28/202144高级财务会计高级财务会计n账务处理账务处理q2010年年5月月5日日n借：银行存款借：银行存款英镑英镑 （10 00015）150 000 贷：短期借款贷：短期借款英镑英镑 150 000q2010年年5月月31日日n借：银行存款借：银行存款英镑英镑5 000

43、 贷：短期借款贷：短期借款英镑英镑 5 000n2010年年6月月5日日q借：短期借款借：短期借款英镑（英镑（10 00015.8）158 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币（10 00015.5）155 000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 3 000q借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出158 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 158借贷方均为货币性借贷方均为货币性项目，产生的汇兑项目，产生的汇兑差额相互抵消差额相互抵消12/28/202145高级财务会计高级财务会计n（2）外币非货币性项目）外币非货币性项目q历史成本计量的历史成本计量的n仍采用仍采用交易发生日的即期

44、汇率交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账折算，不改变其记账本位币金额本位币金额q对于以成本与可变现净值孰低计量的对于以成本与可变现净值孰低计量的存货存货n如果其可变现净值以如果其可变现净值以外币外币确定，则在确定存货的期确定，则在确定存货的期末价值时，应末价值时，应先先将可变现净值折算为将可变现净值折算为记账本位币记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较再与以记账本位币反映的存货成本进行比较q以公允价值计量的以公允价值计量的n采用采用公允价值确定日的即期汇率折算公允价值确定日的即期汇率折算，其公允价值，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应变动计入当期损益的，相应的

45、汇率变动的影响也应当计入当期损益当计入当期损益12/28/202146高级财务会计高级财务会计n例例9：某上市公司以人民币为记账本位币。：某上市公司以人民币为记账本位币。2009年年11月月20日，以日，以1 000美元台的价格从美国某供货商处购入甲器美元台的价格从美国某供货商处购入甲器材材12台，并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美台，并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。元存款）。n至至2009年年12月月31日，已经售出甲器材日，已经售出甲器材2台，库存尚有台，库存尚有10台，台，其在国际市场的价格已降至其在国际市场的价格已降至980美元台。美元台。n11月月20日的

46、即期汇率是日的即期汇率是usd1cny7.5，12月月31日的即期日的即期汇率是汇率是usd1cny7.4。n假定不考虑增值税等相关税费。假定不考虑增值税等相关税费。n账务处理账务处理n借：资产减值损失借：资产减值损失 2 480 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 2 480*2 480101 0007.5109807.412/28/202147高级财务会计高级财务会计n例例10：甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。2009年年12月月5日以日以每股每股3.5港元的价格购入乙公司的港元的价格购入乙公司的h股股10000股作为交易性股作为交易性金融资产，当日汇率为金融资产，当

47、日汇率为hkd1cny0.95，款项已支付。，款项已支付。n2009年年12月月31日，当月购入的乙公司日，当月购入的乙公司h股的市价变为每股股的市价变为每股3港元，当日汇率为港元，当日汇率为hkd1cny0.97。2010年年2月月7日，甲日，甲公司将所购乙公司公司将所购乙公司h股按当日市价每股股按当日市价每股4港元全部售出，港元全部售出，所得价款为所得价款为40 000港元，按当日汇率港元，按当日汇率hkd1cny0.99。n假定不考虑相关税费的影响。假定不考虑相关税费的影响。12/28/202148高级财务会计高级财务会计n账务处理账务处理q2009年年12月月15日日n借：交易性金融资

48、产（借：交易性金融资产（3.510 0000.95）33 250 贷：银行存款贷：银行存款港元港元 33 250q2009年年12月月31日日n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 4 150（33250-3100000.97） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 4 150q2010年年2月月7日日n借：银行存款借：银行存款港元港元 39 600 （400000.99） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产29 100（3100000.97） 投资收益投资收益10 500同时：同时：n借：投资收益借：投资收益 4 150 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 4 15012/28/

49、202149高级财务会计高级财务会计（3）外币账户期末余额的调整）外币账户期末余额的调整例例11：大中公司：大中公司2010年年3月月31日，有关外币账户余额资料如日，有关外币账户余额资料如下（单位：元）下（单位：元）（课本（课本p40）科目名称科目名称外币外币汇率汇率人民币人民币短期借款短期借款usd30008.2024600应收账款应收账款usd10008.208200应收票据应收票据0应付账款应付账款usd80008.2065600应付票据应付票据012/28/202150高级财务会计高级财务会计p4月份发生下列业务月份发生下列业务（该企业按当日即期汇率作为折合汇率）：（该企业按当日即期

50、汇率作为折合汇率）：4月月1日，对日本山丸商社出口日，对日本山丸商社出口a商品共计商品共计usd4000，贷款尚未收，贷款尚未收到，当日汇率到，当日汇率usd1=rmb8.24月月3日，向香港永新公司出售日，向香港永新公司出售b产品计产品计usd50000，收到，收到90天无天无息商业汇票一章，当日即期汇率息商业汇票一章，当日即期汇率usd1=rmb8.324月月4日，通过中国银行偿还前欠款日，通过中国银行偿还前欠款usd2000，现已收到银行兑，现已收到银行兑付通知，当日市场汇率为付通知，当日市场汇率为usd1=rmb8.30，银行卖出价为，银行卖出价为usd1=rmb8.45。4月月7日，

51、从新加坡进口日，从新加坡进口c商品一批，货款计商品一批，货款计12000,通过银行支付通过银行支付usd10000,余款暂欠，当日即期汇率余款暂欠，当日即期汇率usd1=rmb8.2，银行卖出，银行卖出价为价为usd1=rmb8.34月月15日，向中国银行借入短期借款日，向中国银行借入短期借款usd30000.并兑换为人民币并兑换为人民币存入银行，当日市场汇率存入银行，当日市场汇率usd1=rmb8.00，银行买入价，银行买入价usd1=rmb8.024月月20日，支付日，支付7日的购货外币运保费日的购货外币运保费usd500，当日即期汇率，当日即期汇率usd1=rmb8.00，银行卖出价，银

52、行卖出价usd1=rmb8.3212/28/202151高级财务会计高级财务会计4月月26日，收到本月日，收到本月1日出口商品部分货款日出口商品部分货款usd3000,并已并已存入银行，当日即期汇率存入银行，当日即期汇率usd1=rmb8.10，银行买入价，银行买入价usd1=rmb8.004月月30日，计算应付外聘专家外币工资计日，计算应付外聘专家外币工资计usd8000，当日，当日即期汇率为即期汇率为usd1=rmb8.004月月30日，偿还短期外汇借款日，偿还短期外汇借款usd10000,当日即期汇率当日即期汇率usd1=rmb8.00,银行卖出价银行卖出价usd1=rmb8.30月末按

53、月末按30日的即期汇率，对外币账户进行调整。日的即期汇率，对外币账户进行调整。12/28/202152高级财务会计高级财务会计一、外币财务报表折算定义一、外币财务报表折算定义p为反映一个企业集团的综合经营成果和财务状况，为反映一个企业集团的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业的在年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业的外币财务报表折算成由统一的记账本位币计量的财外币财务报表折算成由统一的记账本位币计量的财务报表，以及为了特定目的将一种货币表述的会计务报表，以及为了特定目的将一种货币表述的会计报表折算成另一种货币表述的财务报表报表折算成另一种货币表述的财务报表第三

54、节 外币财务报表的折算12/28/202153高级财务会计高级财务会计二、外币财务报表折算方法概要二、外币财务报表折算方法概要q流动与非流动项目法流动与非流动项目法q货币与非货币项目法货币与非货币项目法q现行汇率法现行汇率法q时态法时态法12/28/202154高级财务会计高级财务会计n（一）流动与非流动项目法（一）流动与非流动项目法q资产负债表：资产负债表：n流动性资产、负债项目流动性资产、负债项目现行汇率现行汇率n非流动项目非流动项目历史汇率历史汇率q利润表及利润分配表利润表及利润分配表n收入收入平均汇率平均汇率n折旧费和摊销费采用与资产负债表折旧费和摊销费采用与资产负债表一致一致的汇率的

55、汇率q折算损益折算损益n折算损失计入当期损益折算损失计入当期损益n折算利得予以递延折算利得予以递延12/28/202155高级财务会计高级财务会计（二）货币性与非货币性项目法（二）货币性与非货币性项目法q资产负债表：资产负债表：n货币性资产、负债项目货币性资产、负债项目现行汇率现行汇率n非货币性项目非货币性项目历史汇率历史汇率q利润表及利润分配表利润表及利润分配表n收入收入平均汇率平均汇率n折旧费和摊销费采用与资产负债表折旧费和摊销费采用与资产负债表一致一致的汇率的汇率q折算损益折算损益n计入当期损益计入当期损益12/28/202156高级财务会计高级财务会计（三）现行汇率法（三）现行汇率法q

56、资产负债表资产负债表n资产、负债资产、负债现行汇率现行汇率n实收资本实收资本历史汇率历史汇率q利润表及利润分配表利润表及利润分配表n收入、费用收入、费用平均汇率平均汇率q折算损益折算损益n计入所有者权益计入所有者权益q思考思考：折算损益，该如何计算？：折算损益，该如何计算？12/28/202157高级财务会计高级财务会计（四）时态法（四）时态法q资产负债表：资产负债表：n以历史成本计价的资产、负债以历史成本计价的资产、负债历史汇率历史汇率n以现行价值计价的项目以现行价值计价的项目现行汇率现行汇率n货币性项目货币性项目现行汇率现行汇率q利润表及利润分配表利润表及利润分配表n收入收入平均汇率平均汇

57、率n折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率q折算损益折算损益n计入利润表计入利润表12/28/202158高级财务会计高级财务会计外币财务报表折算方法比较表外币财务报表折算方法比较表资产负债表项目资产负债表项目流动与非流动与非流动项目流动项目法法货币与非货币货币与非货币项目法项目法时态法时态法现行汇现行汇率法率法货币资金货币资金cccc应收账款应收账款cccc存货存货 按成本按成本chhc 按市价按市价chcc投资投资 按成本按成本hhhc 按市价按市价hhcc固定资产固定资产hhhc其他资产其他资产hhhc应付账款应付账款cccc长期借款长期借款hc

58、cc实收资本实收资本/股本股本hhhh未分配利润未分配利润12/28/202159高级财务会计高级财务会计四、我国外币财务报表的折算四、我国外币财务报表的折算q1.资产负债表项目的折算资产负债表项目的折算n（1）资产和负债项目）资产和负债项目q采用资产负债表日的即期汇率折算采用资产负债表日的即期汇率折算n（2）所有者权益项目）所有者权益项目q当期计提的盈余公积采用当期计提的盈余公积采用当期平均汇率当期平均汇率折算折算q期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计年度平均汇率折算后金额的累计q期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计配利润记账本位币金额的累计q期末未分配利润为其他项目折算后加减计算数期末未分配利润为其他项目折算后加减计算数12/28/202160高级财务会计高级财务会计q（3）外币财务报表折算差额）外币财务报表折算差额n在资产负债表中所有者权益项目下单独列示在资产负债表中所有者权益项目下单独列示q2.利润表项目的折算利润表项目的折算n收入和费用项目收入和费用项目q采用交易发生日的即期汇率折算采用交易发生日的即期汇率折算q也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发