标准成本法的作用与实施步骤

1、第四讲第四讲 标准成本法标准成本法 标准成本法概述标准成本法概述 标准成本的制定标准成本的制定 成本差异的计算和分析成本差异的计算和分析 标准成本法下生产成本的计算及其账务处理标准成本法下生产成本的计算及其账务处理 标准成本、定额成本、计划成本的比较标准成本、定额成本、计划成本的比较 标准成本法和定额成本法的比较标准成本法和定额成本法的比较本讲主要内容本讲主要内容 标准成本法是以预先运用技术测定等科学方法制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本核算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制方法。 标准成本（Standard Cost）是指为

2、达到某一目标预计应耗用的资源的成本（成本应该是多少），是一种目标成本。基本概念基本概念标准成本法的形成与发展标准成本法的形成与发展1、20世纪20年代，受泰勒科学管理思想的影响，标准成本制度初步形成l动作和时间研究 l科学选择和培训工人使用标准操作方法l科学的工艺流程，机器、设备、工艺、工具、材料、工作环境尽量标准化l实行计件工资，超额劳动，超额报酬。 l管理和劳动分离。 2、二战后，与德鲁克目标管理理论相结合，成为一种普遍使用的成本核算和控制方法l“目标管理”的概念是管理专家彼得德鲁克（Peter Drucker）1954年在其名著管理实践 中最先提出的，其后他又提出“目标管理和自我控制”的

3、主张。德鲁克认为，并不是有了工作才有目标，而是相反，有了目标才能确定每个人的工作。理想标准成本（Ideal Standard Cost）正常标准成本（Normal Standard Cost）现实标准成本（Practical Standard Cost）标准成本的种类标准成本的种类 有利于成本控制p事先控制p事中控制例外管理p事后控制员工工作绩效考评 有利于价格决策 有利于加强职工的成本意识 有利于简化会计核算工作标准成本法的作用标准成本法的作用制定标准成本执行成本标准确定成本差异进行成本反馈标准成本法的实施步骤标准成本法的实施步骤（245） 制定人员：会计人员、工程技术人员、管理及生产经营各

4、部门主管等有关人员共同参与确定。 制定的方法p工程技术测定法p历史成本推测法p预测法 注意事项：沟通、富有弹性、合理的奖励制度标准成本的制定标准成本的制定p标准成本标准消耗量标准价格p直接材料的标准成本：通过工程技术部门取得产品原材料消耗量，通过供应部门取得原材料的标准单位价格p直接人工的标准成本：通过“时间和动作研究”，按照加工工序制定标准工时，根据人力资源部门提供的计划工资率作为标准价格p制造费用的标准成本：以责任部门为单位，按照固定费用和变动费用两类编制费用预算，然后除以生产量预算数确定制造费用的标准分配率标准成本各成本项目的制定标准成本各成本项目的制定（246-247）标准成本差异的核

5、算和分析标准成本差异的核算和分析 成本差异的性质成本差异的性质p成本差异，是指实际成本与其对应标准成本相比的差额p将成本差异区分为“量差”和“价差”两个部分p有利差异（Favorable Variance）：实际成本低于标准成本p不利差异（Unfavorable Variance）：实际成本超过标准成本p成本差异的核算个分析是成本控制的中心环节，有助于实现有效的成本管理p有利差异和不利差异，只能作为发现问题的信号，绝不能作为经营决策的依据 成本差异的计算成本差异实际成本标准成本（实际价格实际数量）（标准价格标准数量）（PP）（QQ）PQPQQPPQ其中， PQ，代表纯数量差异 QP，代表纯价格

6、差异 PQ，代表混合差异成本差异分析的通用模式成本差异分析的通用模式纯数量纯数量差异差异标准价格标准价格实际价格实际价格标准数量标准数量实际数量实际数量标标 准准 成成 本本纯纯 价价 格格 差差 异异混合混合差异差异p由于价格差异常常表现为不可控因素，而数量差异则是成本控制的重点，所以通常是将混合差异全部包括在价格差异之中（如下图所示）数量差异 P （QQ）QPQ价格差异 QPPQ（ QQ ）P价价 格格 差差 异异标标 准准 成成 本本数量数量差异差异p成本差异的分解顺序：先数量差异，后价格差异成本差异的分解成本差异的分解 直接材料成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差异，它由直接材

7、料数量差异直接材料数量差异和直接材料价格差异直接材料价格差异两部分组成p直接材料成本差异实际材料成本标准材料成本实际材料价格实际数量标准材料价格标准数量u直接材料数量差异：由于直接材料实际用量与其标准用量的差异而导致的直接材料成本差异p直接材料数量差异（实际消耗量标准消耗量）材料标准价格标准消耗量实际产量单位标准消耗量直接材料成本差异的计算及分析直接材料成本差异的计算及分析（249-252）p直接材料价格差异（材料实际价格材料标准价格）实际消耗量u直接材料价格差异：由于直接材料实际价格与其标准价格的差异而导致的直接材料成本差异 p直接材料数量差异分析：生产技术上的产品设计变更；制造方法改变；机

8、器设备性能；材料本身问题；工人操作和技术水平；加工搬运中损坏等。p直接材料价格差异分析：市场价格；采购地点；运输方式；运输途中损耗率等。直接材料成本差异的计算及分析直接材料成本差异的计算及分析（249-252）例例1 1：直接材料成本差异的计算：直接材料成本差异的计算 资料资料：某企业本月投产甲产品 8 000件，领用A种材料32 000千克，其实际价格为每千克40元。该产品A材料的用量标准为3千克，标准价格为每千克45元 要求要求：计算甲产品材料成本差异 解答解答：材料成本差异32 000408 000345200 000元其中：材料数量差异（32 0008 0003）45360 000元材

9、料价格差异（4045） 32 000120 000元 直接人工差异，是指实际产量的标准人工与实际人工的差额，包括直接人工效率差异直接人工效率差异和工资率差异工资率差异p直接人工成本差异实际人工成本标准人工成本实际工资率实际工时标准工资率标准工时p直接人工效率差异（数量差异）（实际工时标准工时）标准工资率p工资率差异（价格差异）（实际工资率标准工资率）实际工时直接人工差异的计算及分析直接人工差异的计算及分析（252-254）例例2 2直接人工差异的计算直接人工差异的计算 资料：资料：某企业本月生产甲产品8 000件，实际工时 10 000小时，实际应付直接工资 110 000元。该产品工时标准为

10、每件1.5小时，标准工资率为每小时10.80元 要求：要求：计算甲产品直接人工差异 解答：解答：直接人工差异110 0008 0001.510.8019 600元其中：直接人工效率差异（10 0008 0001.5）10.8021 600元工资率差异（110 00010 00010.80）10 0002 000元 直接人工效率差异分析：机器设备、材料质量和制造方法改变以及设计不当等客观原因；工人技术的熟练程度、劳动纪律和劳动态度等主观原因 工资率差异分析：工资调整、工资计算方法的改变和工人级别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动直接人工差异的计算及分析直接人工差异的计算及分析（254） 变

11、动制造费用差异的计算及分析变动制造费用差异的计算及分析（255）p制造费用的差异计算一般分为变动制造费用和固定制造费用两方面进行分析p变动制造费用，是指实际产量变动制造费用标准数与实际数之间的差额，包括效率差异和耗费差异（也称分配率差异或预算差异）两部分变动制造费用差异实际变动制造费用实际产量标准工时变动制造费用预算分配率p变动性制造费用效率差异（数量差异）变动制造费用效率差异（实际工时实际产量标准工时）变动制造费用预算分配率p变动性制造费用耗费差异（价格差异）变动制造费用耗费差异实际变动制造费用（实际工时变动制造费用预算分配率）例例3 3变动制造费用差异的计算变动制造费用差异的计算 资料：资

12、料：某企业本月投产甲产品8 000件，实际发生变动制造费用 40 000元。实际工时为10 000小时，工时标准为1.5小时，标准费用分配率为每小时3.60元。 要求：要求：计算甲产品变动制造费用的差异 解答：解答：变动制造费用差异40 0008 0001.53.603 200元其中：变动制造费用效率差异（10 0008 0001.5）3.607 200元变动制造费用耗费差异40 00010 0003.60=4 000元 固定制造费用差异，是指实际产量的固定制造费用标准数与实际数之间的差异，包括双因素分析和三因素分析两种固定制造费用差异实际固定制造费用实际产量标准工时固定制造费用预算分配率p双

13、因素分析：包括产量差异和耗费差异固定制造费用产量差异（数量差异）（预算产量标准工时实际产量标准工时）固定制造费用预算分配率固定制造费用耗费差异（价格差异）实际固定制造费用预算产量标准工时固定制造费用预算分配率固定制造费用差异的计算及分析固定制造费用差异的计算及分析（255）例例4 4固定制造费用差异的计算（双因素分析）固定制造费用差异的计算（双因素分析） 资料：某企业本月甲产品实际投产8 000件，预算产量为 10 400件，实际固定制造费用为 190 000元。工时标准为1.5小时，标准费用分配率为12元 要求：采用双因素分析法计算甲产品固定制造费用的差异 解答：固定制造费用差异190 00

14、08 0001.51246 000元其中：固定制造费用产量差异（10 4001.58 0001.5）1243 200元固定制造费用耗费差异190 00010 4001.5122 800元2.三因素分析：将产量差异划分为效率差异和生产能力利用差异，所以包括效率差异、生产能力利用差异和耗费差异三种效率差异（数量差异）（实际工时标准工时）固定制造费用预算分配率生产能力利用差异（数量差异）（预算工时实际工时）固定制造费用预算分配率耗费差异（价格差异）实际固定制造费用预算固定制造费用固定制造费用差异的计算及分析固定制造费用差异的计算及分析例例5 5固定制造费用差异的计算（三因素分析）固定制造费用差异的计

15、算（三因素分析） 资料：资料：某企业本月甲产品实际投产8 000件，预算产量为 10 400件，实际固定制造费用为 190 000元。实际工时为10 000小时，工时标准为1.5小时，标准费用分配率为12元 要求：要求：采用三因素分析法计算甲产品固定制造费用的差异 解答：解答：固定制造费用差异190 0008 0001.51246 000元其中：效率差异（10 0008 0001.5 ）1224 000元生产能力利用差异（10 4001.510 000）1267 200元耗费差异190 00010 4001.5122 800元 双因素和三因素分析方法的比较：采用三差异分析法，能够更好的说明生产

16、能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异情况，并且便于分清责任。能力差异的责任一般在于管理部门，而效率差异的责任则往往在于生产部门 制造费用差异分析p效率差异分析：生产工人劳动效率差异所导致p生产能力利用差异分析：机器故障；劳动力不足；临时停工待料；生产组织不善；工人技术水平；季节变动；停电和生产任务不饱和等p耗费差异分析：按费用明细项目逐项加以比较分析固定制造费用差异的计算及分析固定制造费用差异的计算及分析标准成本差异图示标准成本差异图示项目项目分类分类项目项目分类分类项目项目分类分类直接材料数量差异直接人工效率差异变动制造费用效率差异价格差异工资率差异耗费差异项目项目分类分类双因素双因素

17、三因素三因素固定制造费用产量差异效率差异生产能力利用差异耗费差异耗费差异标准成本及成本差异计算的账务处理标准成本及成本差异计算的账务处理（257-259257-259） 标准成本制度的账务处理特点标准成本制度的账务处理特点p“原材料”、“生产成本”、“库存商品”各科目都按标准成本记账p实际发生的成本同标准成本相比，产生的差异按其性质设置不同的差异科目，记录和反映各自的差异额，具体包括：“材料价格差异”、“材料数量差异”、 “工资效率差异”、“工资分配率差异”、“变动制造费用效率差异”、“变动制造费用耗费差异”、“固定制造费用效率差异”、“固定制造费用生产能力利用差异”和“固定制造费用耗费差异”

18、等，借方登记不利差异，贷方登记有利差异p自“库存商品”科目贷方转入“主营业务成本”科目借方的产品销售成本按标准成本入账标准成本制度账务处理程序图标准成本制度账务处理程序图标准成本制度的实例标准成本制度的实例 资料：某企业生产甲产品，本月预计生产资料：某企业生产甲产品，本月预计生产125件，产品标准成本表和件，产品标准成本表和费用预算如表费用预算如表1和表和表2所示，本月实际发生有关业务如下：所示，本月实际发生有关业务如下：1.原材料采购和耗用：购进原材料采购和耗用：购进A材料材料12 000千克，每千克购价千克，每千克购价9.5元；元；B材料材料3 000千克，每千克购价千克，每千克购价6元。

19、生产甲产品全月领用元。生产甲产品全月领用11 000千克，千克，B材料材料1 800千克千克2.生产工人的实际工时和工资：生产工人的实际工时数为生产工人的实际工时和工资：生产工人的实际工时数为4 400工工时，工资应付额为时，工资应付额为26 400元，实际工资率为每小时元，实际工资率为每小时6元元3.费用实际发生额：本月费用发生费用实际发生额：本月费用发生36 520元，其中固定费用元，其中固定费用28 600元，变动费用元，变动费用7 920元元4.本月生产甲产品本月生产甲产品100件，期初和期末均无在产品。该产品已销售件，期初和期末均无在产品。该产品已销售90件，每件售价件，每件售价2

20、000元，货款已收到元，货款已收到5.要求：计算各项成本差异并作出相应的账务处理要求：计算各项成本差异并作出相应的账务处理 表表1 1甲产品标准成本表甲产品标准成本表直接材料直接材料标准单价（元）标准单价（元）标准消耗量（千克）标准消耗量（千克）金额（元）金额（元）A材料材料101001 000B材料材料520100小计小计1 100直接人工直接人工标准工资率标准工资率标准工时标准工时金额（元）金额（元）直接人工直接人工540200制造费用制造费用 标准分配率标准分配率标准工时标准工时金额（元）金额（元）固定费用固定费用640240变动费用变动费用24080小计小计320单位产品标准成本单位产

21、品标准成本1 620表表2 2费用预算表费用预算表项目项目每小时每小时费用费用总费用总费用项目项目每小时每小时费用费用总费用总费用5 000小时小时5 000小时小时变动费用：变动费用：固定费用：固定费用：消耗材料消耗材料1.005 000 折旧折旧20 000动力动力0.201 000 办公费办公费5 000修理费修理费0.502 500 变动费用总计变动费用总计2.0010 000 固定费用总计固定费用总计630 000费用总计费用总计40 00012540表表3 3直接材料数量差异的计算直接材料数量差异的计算材料材料种类种类标准标准单价单价标准标准实际实际数量差异数量差异单位单位耗用量耗

22、用量总耗总耗用量用量总成本总成本总耗总耗用量用量总成本总成本A 1010010 000100 00011 000110 00010 000B5202 00010 0001 8009 0001 000合计合计 110 000119 0009 000表表4 4直接材料价格差异的计算直接材料价格差异的计算材料种类材料种类购入数量购入数量标准标准实实 际际价格差异价格差异单价单价成本成本单价单价成本成本A12 00010 120 0009.5114 0006 000B3 000515 000618 0003 000合计合计135 000132 0003 000表表5 5直接人工标准成本差异的计算直接人

23、工标准成本差异的计算标标 准准实实 际际差差 异异单位单位工时工时总时总时数数小时工小时工资率资率总成总成本本总时总时数数小时工小时工资率资率总成总成本本效率效率差异差异工资率工资率差异差异404 000520 0004 400626 4002 0004 400（4 4004 000）5（65）4 400表表6 6变动制造费用标准成本差异的计算变动制造费用标准成本差异的计算预算预算分配率分配率标标 准准实际实际差差 异异总时数总时数总成本总成本总时数总时数总成本总成本效率差异效率差异耗费差异耗费差异24 0008 0004 4007 920800880（4 4004 000）27 9204 4

24、002表表7 7固定制造费用标准成本差异的计算固定制造费用标准成本差异的计算预算预算标准标准实际实际差异差异总总时数时数分配分配率率总成总成本本总时总时数数总总 成本成本总总时数时数总总成本成本效率效率差异差异能力利能力利用差异用差异耗费耗费差异差异5 0006 30 0004 000 24 000 4 400 28 600 2 4003 600 1 400（4 4004 000）6（5 0004 400）628 6005 0006表表8 8完工产品和销售成本标准成本的计算完工产品和销售成本标准成本的计算产品产品名称名称单位产品单位产品标准成本标准成本完工产品标准成本完工产品标准成本销售产品标

25、准成本销售产品标准成本入库数量入库数量总成本总成本销售数量销售数量总成本总成本甲甲1 620100162 00090145 800账务处理账务处理1. 材料购进：2.借：原材料 135 0003.贷：材料价格差异 3 0004.应付账款 132 0002. 材料耗用：借：生产成本 110 000材料数量差异 9 000贷：原材料 119 0003. 生产工人工资计入产品成本：借：生产成本 20 000工资效率差异 2 000工资分配率差异 4 400贷：应付职工薪酬 26 4004. 变动费用的实际发生：借：变动制造费用 7 920贷：银行存款等 7 9205. 变动费用计入产品成本：借：生产

26、成本 8 000 变动制造费用效率差异 800贷：变动制造费用 7 920变动制造费用耗费差异 8806. 固定费用的实际发生：借：固定制造费用 28 600贷：银行存款等28 6006. 固定费用计入产品成本：借：生产成本 24 000固定制造费用能力利用差异 3 600固定制造费用效率差异 2 400贷：固定制造费用 28 600 固定制造费用耗费差异 1 4007. 产品完工入库：借：库存商品 162 000贷：生产成本 162 0008. 产品销售与销售成本结转：借：银行存款 180 000贷：主营业务收入 180 000借：主营业务成本 145 800贷：库存商品 145 8009.

27、 成本差异结转：借：主营业务成本 12 920材料价格差异 3 000变动费用耗费差异 880固定制造费用耗费差异 1 400贷：材料数量差异 9 000工资效率差异 2 000工资分配率差异 4 400变动费用效率差异 800固定制造费用能力利用差异 3 600固定制造费用效率差异 2 4001.将标准成本差异在存货或销售成本之间按比例分摊：如果企业期末存货以及销售成本欲反映实际成本，则期末需要将标准成本差异在存货以及销售成本之间按比例分摊，下期期初再将存货恢复为标准成本（例6）2.将标准成本差异转入损益或销售成本科目：该法将本期的标准成本差异全部由当期已销售产品承担，全部结转至“主营业务成

28、本”或“本年利润”科目，如为不利差异，则会增加当期销售成本，减少当期损益，相反，如为有利差异，则会减少当期销售成本，增加当期损益标准成本差异的账务处理方法标准成本差异的账务处理方法例例6 6标准差本差异在存货和销售成本之间分配标准差本差异在存货和销售成本之间分配 资料：A公司标准成本差异资料中的有利差异包括：材料价格差异1 000元，工资分配率差异500元；不利差异包括：材料数量差异1 200元，工资效率差异800元，制造费用效率差异1 100元，制造费用耗费差异600元，存货和销售成本的标准成本资料如表1所示 要求：将本期标准成本差异在存货和销售成本之间分配表表1 1 A A公司存货及销售成

29、本标准成本资料表公司存货及销售成本标准成本资料表项项 目目材材 料料工工 资资制造费用制造费用合合 计计金金 额额金金 额额金金 额额金金 额额在产品在产品2 50025750151 020154 27019.59产成品产成品2 200221 250251 700255 15023.62销售成本销售成本5 300533 000604 0806012 38056.79合合 计计10 0001005 0001006 80010021 800100表表2 2标准成本差异分配表标准成本差异分配表差异项目差异项目在产品在产品产成品产成品销售成本销售成本合合 计计材料耗用价格差异材料耗用价格差异2502205301 000材料数量差异材料数量差异3002646361 200工资分配率差异工资分配率差异75125300500工资效率差异工资效率差异120200480800制造费用预算差异制造费用预算差异90150360600制造费用效率差异制造费用效率差异1252756601 100差异合计差异合计3505441 3062 2001 00025%A A公司标准成本差异账务处理公司标准成本差异账务处理 期末分配标准成本差异时：借：生产成本 350库存商品 544主营业务成