企业长期股权投资与合并报表

1、企业合并企业合并长期股权投资长期股权投资合并报表合并报表所得税会计所得税会计上上 海海 商商 学学 院院董董 惠惠 良良 教授教授财会学院财会学院 院长院长1 一、企业合并 （一）企业合并的方式 控股合并、吸收合并及新设合并。 （二）同一控制企业合并与非同一控制企业合并 1、同一控制的企业合并 企业合并准则五条规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性（一年以上）的，为同一控制下的企业合并 2、非同一控制的企业合并：合并前后不受同一方或相同多方最终控制。企业合并企业合并2 （三）合并日或购买日的确定 合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。即：被合并

2、方净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方的日期。同时满足以下条件的，可认定为实现了控制权的转移： 1、企业合并协议已获股东大会通过； 2、企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关主管部门的批准； 3、参与合并各方已办理了必要的财产交接手续； 4、合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50）并且有能力支付剩余款项； 5、合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险。非同一控制下企业合并中的购买日，也应按照上述规定的条件确定。3同一控制非同一控制吸收新设合并对价账面价为合并成本，被购买方资产负债按帐面价入账（即净资产账面

3、价），与对价账面价差额调整资本公积、留存收益对价公允价为合并成本，与其帐面价（面值）差额计入损益（资本公积）。被购买方资产负债按公允价入账（即净资产公允价），与对价公允价值差额，正差为商誉，负差为损益合并费用审计、评估、法律等计入损益计入合并成本发行权益性证券，发行费用等从溢价中扣除发行债券性证券，作为债券的初始计量，增加折价或溢价二、吸收合并（新设合并）合并成本的确定二、吸收合并（新设合并）合并成本的确定4 A公司支付现金50万元对B公司进行吸收合并，取得B公司全部资产并承担B公司全部负债，同时A公司支付注册登记费和咨询费等2万元，合并日为2006年12月31日。合并日B公司资产负债表项目中

4、的帐面价值和公允价值如下表5项目A公司B公司帐面价值公允价值差异流动资产77000022500024500020000可供出售金融资产15000 150000固定资产15000026000029000030000无形资产230000120000110000-10000资产总额115000062000066000040000负债合计2500002000002000000股本700000360000资本公积 5000020000盈余公积10000未分配利东权益合计900000420000460000负债及股东权益总额1150000620000资产负债评估净增值400006

5、同一控制非同一控制合并成本50502=52被并企业净资产账面价:42万元公允价:46合并成本与被并企业净资产差额5042=8调资本公积、留存收益5246=6确认商誉会计分录借:流动资产 22.5 可供出售 1.5 固定资产 26 无形资产 12 资本公积 5 未分利润 3 贷:负债 20 银行存款 50借:流动资产24.5 可供出售 1.5 固定资产29 无形资产11 商誉 6 贷:负债 20 银行存款 52 借:管理费用 2 贷:银行存款 2改为A向B发行股票10万股进行吸收合并，每股面值1元，市价5元A支付佣金万元7 一、长期股权投资的核算范围 1、对子公司的长期股权投资 2、对合营企业与

6、联营企业的长期股权投资 3、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价不能可靠计量的权益性投资 二、长期股权投资初始计量 （一）科目设置 长期股权投资：投资成本 损益调整 所有者权益其他变动 长期股权投资减值准备 （二）初始计量的原则 1、控股合并长期股权投资长期股权投资8同一控制非同一控制投资成本在被投资企业净资产帐面价中享有的份额作投资成本，投资成本与支付对价帐面价（面值） 差额调整资本公积（溢价）留存收益对价公允价作投资成本，与对价帐面价差额计入损益；投资成本与在被投资企业净资产公允价中享有份额的差额，正差合并报表商誉，负差合并报表损益合并费用审计、评估，法

7、律等计入损益计入合并成本发行权益性证券及债权性证券的费用处理同吸收合并分次交易实现合并不考虑此因素合并成本为每一单项交易成本之和已宣布未发放现金股利作应收项目9同一控制非同一控制投资成本在被投资企业净资产账面价中的份额900060%=5400支付对价的公允价8000投资成本与对价帐面价差额54006000=-600 （资本公积、留存收益）80006000=2000（损益）投资成本与享有份额的差额不考虑80001300060%=200 正差：商誉不调长期投资负差：作损益会计分录借:长股投资 5400 资本公积 600（盈余公积、未分配利润） 累计折旧 3000 贷:固定资产 9000借:长股投成

8、本 8020 累计折旧 3000 贷:固定资产 9000 营业外收入 2000 银行存款 20借:管理费用 20 贷银行存款 20例:07年6月1日,B以公允价8000万元的固定资产(原值9000万元,累计折旧3000万元)对C进行投资,拥有C60%股权。C净资产账面价9000万元,公允价13000万元。支付审计等合并费用20万元10同一控制非同一控制投资成本在被投资企业净资产账面价中的份额900060%=5400支付对价的公允价8000投资成本与对价帐面价差额54006000=-600（资本公积、留存收益）80006000=2000(损益)投资成本与享有份额的差额不考虑80001300060

9、%=200 正差：商誉不调长期投资负差：作损益会计分录借:长股投资 5400 资本公积 1960（盈余公积、未分配利润） 贷:库存商品 6000 应交税费（销） 1360借:长股投资 9320 贷:主营业务收入8000 应缴税费 1360 银行存款 20借:主营业务成本6000 贷:库存商品 6000借:管理费用 20 贷银行存款 20例：将上例改为甲以库存商品为对价取得乙企业60%的股权，库存商品公允价8000万元，账面价6000万元，其余条件不变11 假定上例改为:A于06年12月31日发行100万股股票对B公司进行控股合并，拥有B60%股权，股票面值1元。市价80元。除了支付审计等合并费

10、用外，另行支付相关股票发行费等2万元同一控制非同一控制投资成本在被投资企业净资产账面价中的份额900060%=5400支付对价的公允价100万股80元=8000投资成本与对价帐面价差额540080=4600（资本公积、留存收益）8000800=7200(资本公积)投资成本与享有份额的差额不考虑80001300060%=200 正差：商誉不调长期投资负差：作损益会计分录借:长股投资 5400 贷:股本 800 资本公积 4600借：长期股权投资8020 贷：股本 800 资本公积 7200 银行存款 20借:管理费用 20 资本公积 2 贷：银行存款 22借：资本公积 2 贷：银行存款 2 12

11、 2、非控股合并的长期股权投资 （1）以现金 （2）发行权益性证券 （3）投资者投入的长期股权投资， 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 例：A公司拥有甲公司30%的股权，该股权帐面价1000万元，现在A公司以该股权对B公司投资，占B公司实收资本的份额为1300万元，投资合同约定的价值为1400万元。 B公司分录： 借：长期股权投资甲（投资成本）1400 贷：实收资本 1300 资本公积 100 13三、长期权投资的后续计量（一）成本法1. 范围:（1）对子公司的投资，在编制报表时按权益法调整；（2）无共同控制（合营企业），无重大影响（联营企业）、

12、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，也采用成本法核算的被投资企业。（3）考虑潜在表决权因素（可转换公司债、可执行认股权证）2. 方法:（1）以初始投资成本计价，追加和收回投资，调整长期投资成本；（2）被投资单位宣告分派股利或利润，确认投资收益；（3）确认投资收益仅限於投资后的累积利润，否则冲回初始投资成本。14例6：甲公司在01年1月1日，以50万元对乙公司进行投资，获得乙公司10%的股权。01年5月5日，乙公司宣布发放现金股利100000 01年1月1日： 借：长期股权投资乙 50 贷：银行存款 50 01年5月5日： 借：应收股利 10 贷：长期股权投资乙公司 10

13、01年乙公司净利润15万元，02年4月，乙公司宣布发放01年度现金股利18万元。 借：应收股利 18000 贷：长期股权投资乙 3000 投资收益 1500015被投资单位调整方法会计期间按投资方调整会计政策按投资方调整净利润金额按投资时公允价值调整折旧、摊销、减值准备对联营、合营企业内部收入的调整(二) 权益法 1.范围: 共同控制重大影响的被投资企业2.方法: (1)初始投资成本的调整: 溢价，不调整（正差，商誉） 折价，差额调当期损益（负差）(2)被投资企业当期净利（亏损）投资比例=投资损益 被投资单位净利润调整时考虑的因素被投资单位分配利润，减计“长期股权投资损益调整”如被投资单位亏损

14、，投资单位以长期股权投资的账面价及其它实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零，如还有亏损余额，符合条件的确认为预计负债16例：甲公司于2007年1月1日以2000万元为对价取得乙公司30股权，取得投资时乙公司净资产公允价为6000万元。 2007年1月1日：借：长期股权投资成本（乙）2000 贷：银行存款 2000 享有份额：600030%=1800 20001800=200（正差，不确认）2007年1月1日乙公司有关资产资料如下表： 项目2007年1月1日乙公司资产负债尚可使用年限对07年度的利润影响额账面原值累计折旧公允价账面公允影响固定资产1200200160020年5080-3

15、0无形资产7707062010年70628存货50007年度以558的价给出售给A，A未出售（逆流销售）558500=58（）2007年12月31日，乙公司净利润600万元，按公允价调节利润17调整后乙公司净利润：60030858=520甲公司享有：52030%=156 借：长期股权投资损益调整 156 贷：投资收益 156无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的，可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明18逆销顺销调整后乙公司净利润600308（558500）=520600308（558500）=520甲公司享有52030%

16、=156 52030%=156甲公司分录 借：长投资损益调整 156 贷：投资收益 156借：长投资损益调整 156贷：投资收益 156如甲有子公司需编2007年度合并报表，合并报表中调（558500）30%=17.4借：长投资损益调整17.4 贷：存货 17.7借：营业收入 167.4 （55830%） 贷：营业成本 150 （50030%） 投资收益 17.4甲公司在2008年将该存货出售，甲公司的分录借：长投资损益调整17.4 贷：投资收益 17.7乙公司在2008年将该存货出售，甲公司的分录借：长投资损益调整17.4 贷：投资收益 17.7对合营企业、联营企业顺流销售与逆流销售的处理1

17、9 （3）分配现金股利： 承接上例，2008年5月10日，乙公司宣布分配2007年度现金股利300万元 甲：30030%=90 借：应收股利 90 贷：长投资损益90 股票股利 （4）除损益以外被投资企业所有者权益变动例：承接上例2007年12月31日，乙公司可供出售金融资产账面余额150万元，公允价180万元。 乙公司的分录：借：可供出售金融资产公允价值变动 30 贷：资本公积（其他资本公积） 30 甲公司的会计分录：3030%=9 借：长期股权投资所有者权益其他变动 9 贷：资本公积其他资本公积 920 承接上例：假定2008年12月31日，乙公司经调整后的亏损9000万元万元，甲有应收乙

18、企业长期应收款100万元。 甲2007年确认投资损失：900030%=2700 借：投资收益 2700 贷：长期股权投资乙（损益调整） 2075 长期应收款 100 预计负值 525 被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值（5）长期股权投资减值21（6）长期股权投资的处置承接上例： 08年6月将上述投资置40%，收入900 已处置的部分未处置的部分投资成本200040%=8002000800=1200损益调整（15690）40%=26.46626.4=33.6所有者权益其他变动940%=3.693.6=6.4分录借：银行存款 900 贷：长期股权投资（成本） 8

19、00 （损益调整） 26.4 （所有者权益其他变动）3.6 投资收益 70借：资本公积 3.6 贷：投资收益 3.622一、合并报表的概念1、合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。2、母公司，指有一个或一个以上子公司的企业(或主体)3、子公司，是指被母公司控制的企业合并财务报表合并财务报表23 二、合并报表的合并范围 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。以下情况为控制的具体表现形式： 1、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资

20、单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外 2、母公司拥有被投资单位半数或以下表决权，满足下列条件之一，视为母公司能够控制被投资企业。 （1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（不包括独立董事） （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。24 3、对潜在表决权的考虑 4、不纳入合并范围的公司、企业或单位 宣告清理整顿的原子公司 宣告破产的子公司 母公司不能控制的其他被投资单位 注：受所在国外汇

21、管制及其他管制，资金调度受到限制的子公司也纳入合并范围。 三、编制合并财务报表的程序 四、合并财务报表的编制方法 综合举例：A于06年12月31日发行10万股股票对B公司进行控股合并，拥有B80%股权，股票面值1元。市价5元。支付相关手续费等2万元。 （非同一控制）25项目A公司B公司帐面价值公允价值差异流动资产77000022500024500020000可供出售金融资产15000 150000固定资产15000026000029000030000无形资产230000120000110000-10000资产总额115000062000066000040000负债合计2500002000002

22、000000股本700000360000资本公积 500002000040000盈余公积10000未分配利东权益合计900000420000460000负债及股东权益总额1150000620000假定B公司流动资产225000均为原材料26购买日母公司个别分录购买日合并报表抵消分录投资成本：10万股5元=50万元对价与股票面值的差额：5010=40（资本公积）投资成本与享有份额差额：504680%=13.2正差：合并报表中商誉评估资产升值：借:流动资产 2（升值） 固定资产3（升值） 贷:无形资产 1 资本公积 4 少数股东权益：4620%=9.2借:股本 36 资本

23、公积 6 盈余公积 1 未分配利润 3 商誉 13.2 贷:长期股权投资50少数股东权益 9.2 借：长期股权投资50 贷：股本 10 资本公积 40 借：资本公积 2 贷：银行存款 2 （一）购买日合并报表（06.12.31）27项目个别报表抵消合并数A公司B公司合计借方贷方流动资产750000225000975000995000可供出售金融150001500015000固定资产150000260000410000440000无形资产230000120000350000340000长期股权投资5000005000000商誉132000资产总额1630000620000225000019220

24、00负债合计250000200000 450000450000股本8000003600001160000800000资本公积43000020000450000430000盈余公积10000 10000未分配利180000150000少数股东权益92000所有者权益138000042000018000001472000编制合并日（2006年12月31日）合并报表（非同一控制）：20000300003600004000010000300001320001000050000018200051000042000092000920004000028 （二）后续年份的处理 公司2

25、007年12月31日，可供出售金融资产公允价18000元，原账面价15000元。 B公司的会计分录 借：可出售金融资产公允价变动 3000 贷：资本公积 3000 公司2007年度净利润65000元，按10%提取法定盈余公积。公司原料在2007年度一半被用于产品生产，该产品已经完工并全部实现对外销售，销售款已存入银行。 公司固定资产折旧年限无形资产摊销年限均为四年，固定资产无净残值。29项目个别报表(账面价）A公司B公司合计流动资产750000385000612000可供出售1800018000固定资产150000195000345000无形资产23000090000320000长期股权投资5

26、00000资产总额16300006880001875000负债合计250000200000450000股本8000003600001060000资本公积430000230003000盈余公积165006500未分配利358500股东权益合计138000048800014280002007年12月31日个别报表：B公司;固定资产：26000043=195000无形资产：12000043=90000未分配利润：300006500090%=8850030 1、编制投资时B公司（被投资单位）资产升值（减值）的调整分录： 借:存货 2 固定资产 3 贷:无形资产 1 资本公积

27、431A调整调整合计抵消合并数账面调整额小计借方贷方流动资产7538.52可供出售1.8固定资产1519.53无形资产239-1长股投资50商誉资产合计16368.8负债2520股本8036资本公积432.34盈余公积1.65未分利润158.85母公司权益少数权益所有者权益13848.8322、将公司的净利润调节为按公允价计算的净利润项目原材料固定资产无形资产B 公司资料按账面计算的费用1125002600004=650001200004=30000按公允计算的费用1225002900004=725001100004=27500对净利润影响-10000-75002500合并报表调整分录借:主成

28、本1贷:存货 1借:管理0.75贷:折旧0.75借:无形0.25贷:管理0.2533A调整调整合计抵消合并数账面调整额小计借方贷方流动资产7538.52，-1可供出售1.8固定资产1519.53，-0.75无形资产239-1，0.25长股投资50商誉资产合计16368.8负债2520股本8036资本公积432.34盈余公积1.65未分利润158.85-1，-0.750.25母公司权益少数权益所有者权益13848.834B调整后净利润650001000075002500=50000公司按权益法调整对公司的投资公司享有B公司的净利润：5000080%=40000 借:长股投资损益 40000 贷:

29、投资收益 40000A公司享有B公司的资本公积：300080%=2400 借:长股投资其他 2400 贷:资本公积 2400少数股东收益50000 80%=10000 3、A公司（母公司）将成本法调整成权益法35A调整调整合计抵消合并数账面调整额小计借方贷方流动资产7538.52，-139.5114.5可供出售1.81.81.8固定资产1519.53，-0.7521.7536.75无形资产239-1，0.258.2531.25长股投资500.24 ， 454.24商誉资产合计1634.2468.82.571.3238.54负债25202045股本803636116资本公积430.242.346

30、.349.54盈余公积1.651.651.65未分利润1548.85-1，-0.750.257.3526.35母公司权益少数权益所有者权益1384.2448.82.551.3193.54364、编制抵消分录调整后B公司所有者权益： 360000630001650073500=513000 少数股东权益：51300020%=102600 商誉：54240051300080%= 542400410400=132000 权益性资本抵消内部投资收益抵消借：股本360000 资本公积（初）60000 （本期）3000 盈余公积（初）10000 （本期）6500未分利润（初）30000 （本期）43500

31、商誉 132000贷：长期股权投资542400少数股东权益102600借：少数股东收益 10000投资收益 40000 年初未分配利润 30000贷：提取法定盈余公积 6500 未分配利润 7350037A调整调整合计抵消合并数账面调整额小计借方贷方流动资产7538.52，-139.5114.5114.5可供出售1.81.81.81.8固定资产1519.53，-0.7521.7536.7536.75无形资产239-1，0.258.2531.2531.25长股投资500.24 ， 454.2454.240商誉13.213.2资产合计1634.2468.82.571.3238.5413.254.2

32、4197.5负债2520204545股本8036361163680资本公积430.242.346.349.546.343.24盈余公积1.651.651.651.650未分利润1548.85-1，-0.750.257.3526.357.35，1，4， 30.657.3519母公司权益142.24少数权益10.2610.26所有者权益1384.2448.82.551.3193.5459.318.26152.538 一、永久性差异的：会计制度与税法规定计算口径不一致产生的应纳税所得额与利润总额的差异，该差异在本期发生以后无法转回 二、暂时性差异 （一）暂时性差异的概念: 口径相同,时间不同 本期发

33、生以后可以转回名词定义会计资产（负债）帐面价按会计准则规定计算税法资产（负债）的计税基础 按税法规定计算所得税所得税 （二）应纳税暂时性差异39例：甲公司06.12.31买入设备，原值220万，净残值10万，使用6年，与税法一致。会计按直线法折旧，税法按年数总合法折旧。自07年起甲公司每年利润总额100万，所得税率25%。年限原值资产账面价值计税基础暂时差异税前利润应缴税费及递延所得税累计折旧账面累计折旧计税基础累计差异当年调整纳税所得应缴税费递延所税0722035185601602525100 7518.756.25贷08220701501101104015100 8521.253.75贷0

34、922010511515070455100 9523.751.25贷102201408018040405100 10526.251.25借1122017545200202515100 11528.753.75借122202101021010025100 12531.256.25借合计600 60040会计分录：会计分录：年份应缴税费递延所得税07.12.31 借：所得税18.75贷：应缴税费18.75借：所得税6.25贷：递延所得税负债6.2508.12.31 借：所得税21.25贷：应缴税费21.25借：所得税3.75贷：递延所得税负债3.7509.12.31 借：所得税23.75贷：应缴税

35、费23.75借：所得税1.25贷：递延所得税负债1.2510.12.31 借：所得税26.25贷：应缴税费26.25借：递延所得税负债1.25贷：所得税1.2510.12.31 借：所得税28.75贷：应缴税费28.75借：递延所得税负债3.75贷：所得税3.7510.12.31 借：所得税31.25贷：应缴税费31.25借：递延所得税负债6.25贷：所得税6.2541 07年税前利润100万,其中：国债利息收入10万,薪酬20万,计税薪酬18万元,固定资产帐面价值115万元，计税基础70万元，上年累计差异40万元。所得税率25% 税前利润 1 000 000 永久性差异: 国债利息 - 10

36、0 000 工资 +20 000 暂时性差异:. 折旧 -50 000 应税所得 870 000 应交税费 : 87000025%=217500 暂时性差异（折旧）对所得税的影响： 5000025%=12500 所得税费用：21750012500=23000042所得税费用的另一种计算：（10000001000002000）25%=230000会计分录：借：所得税费用 230000 贷：应交税费 217500 递延所得税负债 12500净利润：1000000230000=76000043例： 06.12.31甲公司将房屋建筑转为投资性房地产，原值100万，净残值0，使用20年，已使用4年，与税

37、法一致，转换日房地产公允价110万。甲公司每年利润总额90万元，所得税率25%；07.12.31该房地产公允价130万元。 08.9.1将该房地产出售：售价160万；年限原值税法会计差异应缴税费及递延所得税33%累计折旧计税基础累计折旧账面累计差异当年调整纳税所得应缴税费递延所得税0611020800110-30-309022.57.5贷0713025750130-55-256516.256.25贷080000005514536.2513.75借0812630700126-56-18922.250.25贷0912635659117-5249423.51借假定：08.12.31该房地产公允价12

38、6万元，09.1.1将该房地产转为自用，公允价126万，按剩余年限计提折旧44会计分录：年份应缴税费递延所得税06.12.31 借：所得税22.5贷：应缴税费22.5借：资本公积 7.5贷：递延所得税负债 7.507.12.31 借：所得税16.25贷：应缴税费16.25借：所得税 6.25贷：递延所得税负债6.2508.12.31 借：所得税36.25贷：应缴税费36.25借：递延所得税负债13.75贷： 所得税 13.7508.12.31 借：所得税22.25贷：应缴税费22.25借：所得税 0.25贷：递延所得税负债0.2509.12.31 借：所得税23.5贷：应缴税费23.5借：递延

39、所得税负债1贷：所得税 145（三）可抵扣暂时性差异只有在未来有足够应纳税所得额时才能作为递延所得税资产 例：2006年12月31日，甲公司存货成本200万元，估计可变现净值140万元，2006与2007年度的利润总额均为20万元。所得税率25% 2007年12月31日，存货成本160万元，可变现净值108万元，年限存货余额税法会计差异应缴税费及递延所得税33%计税基础减值准备账面累计差异当年调整纳税所得应缴税费递延所得税06200200601406060802015071601605210852-812320716016061546-54？ 如果2007年12月31日可收回金额154万元发生

40、可抵扣暂时性差异未来无法转回不确认递延所得税资产未来部分转回以可以转回的金额确认递延所得税资产46 亏损弥补：我国现行税法规定企业发生的亏损额，可以将以后五年的税前利润弥补，五年之内还没有弥补完则以税后利润弥补，按现行准则规定，企业对能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 例：2007年初，甲公司新设立，当年亏损100万元，2008年至2010年，甲公司分别盈利50万元，30万元，60万元。07.12.31借：递延所得税资产25贷：所得税 2508.12.31借：所得税 12.5贷：递延所得税资产1

41、2.509.12.31借：所得税 7.5贷：递延所得税资产7.510.12.31借：所得税费用10 贷：应缴税金 10借：所得税5 贷：递延所得税资产547 承接上例：2007年初，甲公司新设立，当年亏损100万元， 2008年：盈利10万元 2009年：盈利20万元 2010年：盈利20万元 2011年：盈利20万元 2012年：盈利25万元 合计 95万元07.12.31借：递延所得税资产23.75贷：所得税 23.7508.12.31借：所得税 2.5贷：递延所得税资产2.509.12.31借：所得税 5贷：递延所得税资产510.12.31借：所得税费用5 贷：递延所得税资产51112.

42、31借：所得税费用5 贷：递延所得税资产512.12.31借：所得税6.25 贷：递延所得税资产6.25如果07年12月31日确认了25万元48分类内容递延税资产先借后贷递延税负债先贷后借资产资大贷借固定资产折旧和使用年限无形资产开发支出无形资产后续计量寿命不确定其他金融资产*投资性房地产*资产减值负债负大借贷产品质量保证预收账款（一般无差异） 其他筹建费用亏损5年弥补（四）暂时性差异归类49 2007年度利润总额1200万元，适用税率33%，2008年1月1日改为25%。 07年1月1日开始计提折旧的固定资产，原值600万元，使用10年，净残值0，会计直线法，税法双倍余额递减法。 向关联企业

43、捐赠200万元 研发支出900万元，其中400万元可资本化，该无形资产在2007年10月31日达预定可用状态。税法规定，作为当期损益的研究支出可以按50%加计扣除，形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销，该无形资产预计使用年限5年 违反环保规定罚款100万元 存货余额1500万元，可收回金额1470万元（五）综合举例50年限原值账面价值计税基础暂时差异差异性质累计折旧账面累计折旧计税基础累计差异当年调整07固定资产600605401204806060发，应纳税无形资产4002038030570-190190发，可抵扣存货150014701500-30-30发，可抵扣 无形资产的计算： 账面价值： 摊销：40053/12=20 账