税法2014-2015-01(06)

1、第六章第六章 关税法关税法 第一节关税基本原理第一节关税基本原理第二节关税税法要素第二节关税税法要素第三节关税完税价格与应纳税额的计算第三节关税完税价格与应纳税额的计算第四节关税税收优惠与征收管理第四节关税税收优惠与征收管理第五节第五节 船舶吨税船舶吨税第一节关税基本原理第一节关税基本原理u一、关税的概念一、关税的概念u二、关税的特点二、关税的特点u三、关税的分类三、关税的分类一、关税的概念一、关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。的一种税。 我国的关境小于国境。我国的关境小于国境。三、关税的特点三、关税的特点1.1.征收的对象是进出境的

2、货物和物品；征收的对象是进出境的货物和物品；2.2.关税是单一环节的价外税（关税的完税价格中关税是单一环节的价外税（关税的完税价格中不包括关税）；不包括关税）；3.3.有较强的涉外性。有较强的涉外性。三、关税的分类三、关税的分类【例题例题单选题单选题】以下关于关税分类的表述正确的是（以下关于关税分类的表述正确的是（ ）。）。A.A.既妨碍国际商品流通，而且还减少港口、运输、仓储等方面的收入的关既妨碍国际商品流通，而且还减少港口、运输、仓储等方面的收入的关税种类是出口税税种类是出口税B.B.财政关税的税率比保护关税低财政关税的税率比保护关税低C.C.对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在

3、征税时选择其中征对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征税时选择其中征收税额较多或较少的一种的关税是复合关税收税额较多或较少的一种的关税是复合关税D.D.发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半成发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇的制度是最惠国品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇的制度是最惠国待遇待遇【答案答案】B B第二节关税税法要素第二节关税税法要素一、关税征税对象一、关税征税对象二、关税纳税人二、关税纳税人三、关税税率三、关税税率一、关税的征税对象一、关税的征税对象 关税的

4、征税对象是准许进出境的货物和物品。关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 【提示提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。二、关税的纳税人二、关税的纳税人三、关税的税率三、关税的税率进出口税则进出口税则税则归类税则归类税率的适用税率的适用（一）进出口税则（一）进出口税则 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 税则以税率表为主体税则以税率表为主体, ,包括税则商品分

5、类目录和税率栏两大部分。包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。 税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编编码）为基础。码）为基础。（二）税则归类（二）税则归类 “对号入座对号入座”步骤如下：步骤如下：1.1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。用途和功能。2.2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于

6、制成品，应首先考虑按其用途归品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。类。3.3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。4.4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号；进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署条款来确定其税号；进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。明确。【例题例题单选题单选题】在进行税则归类时，对于制成品，应在进行税则归类时，对于制成品，应首先考虑按（首先考虑按（ ）归类

7、。）归类。 A. A.用途用途 B.B.属性属性 C.C.主要材质主要材质 D.D.销售对象销售对象【答案答案】A A【例题例题单选题单选题】进口地海关无法解决的归类问题，应进口地海关无法解决的归类问题，应报（报（ ）明确。）明确。 A. A.当地外经贸部门当地外经贸部门 B.B.海关总署海关总署 C.C.国务院国务院 D.D.财政部财政部【答案答案】B B（三）税率的适用（三）税率的适用1.1.进口关税税率进口关税税率2.2.出口关税税率出口关税税率3.3.特别关税特别关税4.4.税率的运用税率的运用1.1.进口关税税率进口关税税率 设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率

8、。设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率。在一定期限内可实行暂定税率。 进口税率的选择适用是根据货物不同原产地而确定的。适用最惠国税进口税率的选择适用是根据货物不同原产地而确定的。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。原产地不明的货物实行普通税率。定。原产地不明的货物实行普通税率。【例题例题单选题单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（种计征关税的方法称为（ ）

9、。（）。（20092009年原制度）年原制度）A.A.从价税从价税 B.B.从量税从量税 C.C.复合税复合税 D.D.滑准税滑准税【答案答案】D D2.2.出口关税税率出口关税税率3.3.特别关税特别关税 包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。性关税。【提示提示】对关税税率的理解要注意以下两方面：对关税税率的理解要注意以下两方面：（1 1）不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；进口税率的选择）不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；进口税率的选择使用与原产地有直接关系；原产地不明的货物实行普通税率；进使用与原产地有直接关系；原产地不

10、明的货物实行普通税率；进口商品绝大部分采取从价定率的征税方法，口商品绝大部分采取从价定率的征税方法，19971997年年7 7月月1 1日起对部日起对部分商品实行从量税、复合税和滑准税。分商品实行从量税、复合税和滑准税。（2 2）征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。）征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。【例题例题多选题多选题】以下关于关税税率的表述错误的有以下关于关税税率的表述错误的有（ ）。）。A.A.进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的B.B.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地

11、区的适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定名单，由国务院税则委员会决定C.C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法D.D.原产地不明的货物不予征税原产地不明的货物不予征税【答案答案】ADAD【解析解析】进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，所以进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，所以A A错误；原产地不明的货物实行普通税率，所以错误；原产地不明的货物实行普通税率，所以D D错误，错误，BCBC都符都符合税法规定。合税法规定。4.4.关税税率的运用关税税率的运用 税率的选择受两个因素的

12、影响：税率的选择受两个因素的影响： （1 1）进出口日期）进出口日期 （2 2）货物原产地）货物原产地（1 1）进出口日期）进出口日期u（1 1）进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之）进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。日实施的税率征税。u（2 2）进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，）进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。税率征税。u（3 3）进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物）进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但

13、有特例情况。原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。 特例情况根据关税条例规定如下特例情况根据关税条例规定如下： 【相关链接相关链接】予以补税的免税货物的税率规则要与计税依据相结合进行复习。予以补税的免税货物的税率规则要与计税依据相结合进行复习。（2 2）原产地规定）原产地规定基本采用基本采用“全部产地生产标准全部产地生产标准”、“实质性加工标准实质性加工标准”两种国际上通两种国际上通用的原产地标准。用的原产地标准。全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。即为该货物的原产国。实质性加工标

14、准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以以最后一个具备实质性加工的国家最后一个具备实质性加工的国家为原产国。为原产国。 实质性加工是指符合以下两个条件之一：实质性加工是指符合以下两个条件之一： （1 1）加工后，税则）加工后，税则4 4位归类发生改变。位归类发生改变。 （2 2）加工增值部分占新产品总值超过）加工增值部分占新产品总值超过30%30%及以上的。及以上的。【案例案例1 1】从南非买钻石（从南非买钻石（71027102），在意大利镶嵌成铂金镶），在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰（钻首饰（71137113）, ,这铂金

15、镶钻首饰的原产国就是意大利。这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。【案例案例2 2】意大利从南非购买意大利从南非购买100100万欧元钻石，简单切割后对万欧元钻石，简单切割后对外销售外销售140140万欧元，税号前四位万欧元，税号前四位71027102不变，看增值部分占新产不变，看增值部分占新产品总值品总值40/140=28.6%40/140=28.6%，钻石原产国是南非。如果意大利简单切，钻石原产国是南非。如果意大利简单切割后对外销售了割后对外销售了150150万欧元，万欧元，50/150=33.3%50/150=33.3%，钻石原产国是意，钻石原产国是意大利。大利。【相关链接相关链接】原产地的

16、确定直接影响进口关税税率的确定。原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。 【例题例题多选题多选题】下列关于关税税率表述中，正确的有（）（下列关于关税税率表述中，正确的有（）（20102010年）年）A.A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税B.B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税C.C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税D.D.暂时进口货物转为正

17、式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税【答案答案】ABCABC【例题例题单选题单选题】下列各项中符合关税有关规定的是（下列各项中符合关税有关规定的是（ ）(2007(2007年）年）A.A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税B.B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税C.C.暂时进口货物转为正式进口需要补税，按照原报关进口之日的税率计税暂时进口货物

18、转为正式进口需要补税，按照原报关进口之日的税率计税D.D.进口货物由于税则归类改变需要补税，按照原征税日期实施的税率计税进口货物由于税则归类改变需要补税，按照原征税日期实施的税率计税【答案答案】D D第三节完税价格与应纳税额的计算第三节完税价格与应纳税额的计算一、关税的完税价格一、关税的完税价格（一）一般进口货物的完税价格（一）一般进口货物的完税价格（二）加工贸易内销货物的完税价格（二）加工贸易内销货物的完税价格（三）特殊方式进口货物的完税价格（三）特殊方式进口货物的完税价格（四）出口货物的完税价格（四）出口货物的完税价格（一）一般进口货物的完税价格（一）一般进口货物的完税价格 进口货物一般采

19、用以成进口货物一般采用以成交价格为基础的完税价格。交价格为基础的完税价格。 进口货物的成交价格，进口货物的成交价格，因不同的成交条件而有不同因不同的成交条件而有不同的价格形式，常用的价格条的价格形式，常用的价格条款有款有FOBFOB、CFRCFR、CIFCIF三种。三种。 无论采用何种成交价格，无论采用何种成交价格，从价计算进口关税都要以合从价计算进口关税都要以合理、完整的理、完整的CIFCIF价格作为完税价格作为完税价格。价格。【归纳归纳】完税价格（完税价格（CIFCIF价）的具体构成因素：价）的具体构成因素：【例题例题多选题多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价下列未包

20、含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（格的有（ ）。（）。（20082008年）年）A.A.由买方负担的购货佣金由买方负担的购货佣金B.B.由买方负担的境外包装材料和包装劳务费由买方负担的境外包装材料和包装劳务费C.C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用由买方负担的与该货物视为一体的容器费用【答案答案】BDBD【例题例题计算题计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共某进出口公司从美国进口一批化工原料共500500吨，货物以境吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为外口岸离岸价格成交，单价

21、折合人民币为2000020000元，买方承担包装费每吨元，买方承担包装费每吨500500元，元，另向卖方支付的佣金每吨另向卖方支付的佣金每吨10001000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金50005000元元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨劳务费用为每吨20002000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300300元人民币，计元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。算该批化工原料的关税完税价

22、格。【答案及解析答案及解析】（20000+500+1000+200020000+500+1000+2000）500=1175500=1175（万元）。（万元）。【例题例题单选题单选题】某企业海运进口一批货物，海关审定某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币货价折合人民币50005000万元，运费折合人民币万元，运费折合人民币2020万元，保万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%5%，则应纳关，则应纳关税（税（ ）万元。）万元。A.250A.250B.251B.251C.251.75C.251.75D.260D.260【答案答案】C C【解析解

23、析】按照海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实按照海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实际发生，按际发生，按“货价加运费货价加运费”两者总额的两者总额的3 3计算保险费。完税价格计算保险费。完税价格= =（5000+205000+20）（1+31+3）=5035.06=5035.06（万元）；关税（万元）；关税=5035.06=5035.065%=251.755%=251.75（万元）。（万元）。【解析解析】运费、关税与增值税的关系：运费、关税与增值税的关系：（二）加工贸易内销货物的完税价格（二）加工贸易内销货物的完税价格（三）特殊方式进口货物的完税价格（三）特殊方式进口货物的

24、完税价格减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：税价格，其计算公式如下：完税价格完税价格= =海关审定的该货物原进口时的价格海关审定的该货物原进口时的价格1-1-申请补税时实际已使用的时间（月）申请补税时实际已使用的时间（月）/ /（监管年限（监管年限12)12)减免税货物转让或改变成不免税用途的，使用海关减免税货物转让或改变成不免税用途的，使用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施接受纳税人再次填写报关单申报办理

25、纳税手续之日实施的税率。的税率。【例题例题计算题计算题】20082008年年9 9月月1 1日某公司由于承担国家重要日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用2 2年后项目完工，年后项目完工，20102010年年8 8月月3131日公司将该设备出售给了国内另一家企业，并向日公司将该设备出售给了国内另一家企业，并向海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸价格为海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸价格为300300万元，万元，20082008年进口时该设备关税税率为年进口时该设备关税税率为12%12%，20102010年转售时该设备关年

26、转售时该设备关税税率为税税率为7%7%，海关规定的监管年限为，海关规定的监管年限为5 5年，计算按规定公司应年，计算按规定公司应补交关税。补交关税。【答案及解析答案及解析】应补税额应补税额=300=3001-1-（2 21212）/ /（5 51212） 7%=12.67%=12.6（万元）。（万元）。【例题例题多选题多选题】下列有关关税处理的表述中，正确的有下列有关关税处理的表述中，正确的有（ ）。（）。（20092009年）年）A.A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完税价格完税价格B.B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期

27、间以海对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格关审定的租金作为关税完税价格C.C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格定估定关税完税价格D.D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定关税完经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格税价格【答案答案】ABDABD【例题例题单选题单选题】某企业某企业20092009年年5 5月将一台账面余值月将一台账面余值5555万元万元的

28、进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费境。经海关审定的境外修理费4 4万元、料件费万元、料件费6 6万元。假定该万元。假定该设备的进口关税税率为设备的进口关税税率为3030，则该企业应缴纳的关税为，则该企业应缴纳的关税为( ) ( ) 万元。（万元。（20092009年）年）A.1.8A.1.8B.3B.3C.16.5C.16.5D.19.5D.19.5【答案答案】B B【解析解析】该企业应缴纳关税该企业应缴纳关税= =（4+64+6）3030=3=3（万元）。（万元）。（四）出口货物的完税价格（四）出口

29、货物的完税价格【例题例题单选题单选题】下列各项中，应计入出口货物下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（完税价格的是（ ）。（）。（20102010年）年）A.A.出口关税税额出口关税税额B.B.单独列明的支付给境外的佣金单独列明的支付给境外的佣金C.C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用货物在我国境内输出地点装载后的运输费用D.D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费货物运至我国境内输出地点装载前的保险费【答案答案】D D二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算关税应纳税额计算有如下公式：关税应纳税额计算有如下公式：（一）从价计税应纳税额：（一）从价计税应纳税额：关税税额关税税额= =进（

30、出）口应税货物的数量进（出）口应税货物的数量单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率（二）从量计税应纳税额（二）从量计税应纳税额关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位货物税额单位货物税额（三）复合计税应纳税额（三）复合计税应纳税额关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位货物税额单位货物税额+ +应税进口货物数量应税进口货物数量单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率（四）滑准税应纳税额（四）滑准税应纳税额关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税税率滑准税税率【特别提示特别提示】

31、【例题例题单选题单选题】某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，2004年年9月从国外进口一批月从国外进口一批材料，货价材料，货价80万元，买方支付购货佣金万元，买方支付购货佣金2万元，运抵我国输入地点起卸前运万元，运抵我国输入地点起卸前运费及保险费费及保险费5万元；从国外进口一台设备，货价万元；从国外进口一台设备，货价10万元，境外运费和保险费万元，境外运费和保险费2万元，与设备有关的软件特许权使用费万元，与设备有关的软件特许权使用费3万元；企业缴纳进口环节相关税万元；企业缴纳进口环节相关税金后海关放行。材料关税税率金后海关放行。材料关税税率20%，设备关税税率，设备关税税率10

32、%。该企业应缴纳进。该企业应缴纳进口环节税金（口环节税金（ ）元。（）元。（2005年）年） A.357640 B.385200 C.388790 D.386450【答案答案】D【解析解析】买方支付的购货佣金买方支付的购货佣金2万元不计入关税完税价格；与设备有关的特万元不计入关税完税价格；与设备有关的特许权使用费应计入完税价格。许权使用费应计入完税价格。进口关税进口关税=（80+5）20%+（10+2+3）10%=18.5（万元）；（万元）；进口增值税进口增值税=（80+5+10+2+3+18.5）17%=20.145（万元）；（万元）；该企业应缴纳进口环节税金该企业应缴纳进口环节税金=18.

33、5+20.145=38.645（万元）（万元）=386450（元）。（元）。【例题例题单选题单选题】坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，20092009年年8 8月进口月进口一批香水精，出口地离岸价格一批香水精，出口地离岸价格8585万元，境外运费及保险费共计万元，境外运费及保险费共计5 5万元，海关于万元，海关于8 8月月1515日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的水精的8080用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注用于生

34、产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款明价款120120万元、增值税万元、增值税20.4020.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售额万元，销售高级化妆品取得不含税销售额500500万元。万元。该企业本月销售应纳税金及附加（该企业本月销售应纳税金及附加（ ）万元。（本月取得的增值税抵扣凭证在）万元。（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为本月认证并抵扣，关税税率为5050）A A222.44 B222.44 B322.15 C322.15 C185.14 D185.14 D149.08149.08【答案答案】D D【解析解析】进口关税进口关税= =（85+

35、585+5）5050=90=905050=45=45（万元）（万元）进口消费税（进口消费税（90+4590+45）（1-301-30）3030=57.857=57.857（万元）（万元）进口增值税进口增值税(90+45)(90+45)(1-30(1-30) )1717=32.786=32.786（万元）（万元）销售环节缴纳的增值税销售环节缴纳的增值税=500=5001717-32.786-20.40=31.814-32.786-20.40=31.814（万元）（万元）销售环节缴纳的消费税销售环节缴纳的消费税=500=5003030-57.857-57.8578080=103.714=103.7

36、14（万元）（万元）缴纳城建税和教育费附加（缴纳城建税和教育费附加（31.814+103.71431.814+103.714）（7 7+3+3）=13.553=13.553（万元）（万元）本月销售应纳税金及附加本月销售应纳税金及附加=31.814+103.714+13.553=149.08=31.814+103.714+13.553=149.08（万元）（这里计算出来的（万元）（这里计算出来的结果是最终保留两位小数的结果）。结果是最终保留两位小数的结果）。第四节第四节 税收优惠与征收管理税收优惠与征收管理一、税收优惠一、税收优惠二、征收管理二、征收管理 一、税收优惠一、税收优惠（一）法定减免（

37、一）法定减免（二）特定减免（二）特定减免（三）临时减免（三）临时减免（四）个人邮寄物品的减免（四）个人邮寄物品的减免 （一）法定减免（一）法定减免（二）特定减免（二）特定减免1.1.科教用品科教用品2.2.残疾人专用品残疾人专用品3.3.扶贫、慈善性捐赠物资扶贫、慈善性捐赠物资4.4.加工贸易产品加工贸易产品5.5.边境贸易进口物资边境贸易进口物资6.6.保税区进出口货物保税区进出口货物7.7.出口加工区进出口货物出口加工区进出口货物8.8.进口设备进口设备9.9.特定行业或用途的减免税政策特定行业或用途的减免税政策10.10.特定地区的减免税政策特定地区的减免税政策（三）临时减免税（三）临时

38、减免税 临时减免税是法定和特定减免税以外的其他减免税，临时减免税是法定和特定减免税以外的其他减免税，对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照执行。执行。（四）个人邮寄物品的减免税（四）个人邮寄物品的减免税 个人邮寄物品的减免税：自个人邮寄物品的减免税：自20102010年年9 9月月1 1日起，个人邮日起，个人邮寄物品，寄物品，应征进口税

39、额应征进口税额在人民币在人民币5050元（含元（含5050元）以下的，元）以下的，海关予以免征。海关予以免征。【例题例题1单选题单选题】根据现行关税根据现行关税政策的规定，下列进口货物中享政策的规定，下列进口货物中享受法定减免税的是（受法定减免税的是（ ）。）。A.加工贸易产品加工贸易产品B.国际组织无偿赠送进口的物资国际组织无偿赠送进口的物资C.外国企业无偿赠送的慈善物资外国企业无偿赠送的慈善物资D.边境小额贸易进口的货物边境小额贸易进口的货物【答案答案】B【例题例题2多选题多选题】依据关税的有关规定，依据关税的有关规定，下列进口货物中可享受法定免税的有下列进口货物中可享受法定免税的有（ ）

40、。（）。（2007年）年）A.有商业价值的进口货样有商业价值的进口货样B.外国政府无偿赠送的物资外国政府无偿赠送的物资C.贸易公司进口的残疾人专用品贸易公司进口的残疾人专用品D.关税税额在人民币关税税额在人民币50元以下的货物元以下的货物E.科贸公司进口的科教用品科贸公司进口的科教用品【答案答案】BD 关税的缴纳关税的缴纳 关税的强制执行关税的强制执行 关税退还关税退还 关税补征和追征关税补征和追征 关税纳税争议关税纳税争议二、征收管理二、征收管理关税征收管理的主要规定有：关税征收管理的主要规定有：1.1.关税的申报，进口应自运输工具申报进境之日起关税的申报，进口应自运输工具申报进境之日起14

41、14日内；日内；出口应自货物运抵海关监管区后装货的出口应自货物运抵海关监管区后装货的2424小时以前小时以前。关税的缴。关税的缴纳应自海关填发缴款书之日起纳应自海关填发缴款书之日起1515日内日内。2.2.关税的强制执行措施，包括加收滞纳金和强制征收。关税的强制执行措施，包括加收滞纳金和强制征收。【例题例题计算题计算题】某公司进口货物一批，某公司进口货物一批，CIFCIF成交价格为人民成交价格为人民币币600600万元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试万元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用费用3030万元万元, ,该货物进口关税税率为该货物进口关税税率为10%10%，海

42、关填发税款缴纳证，海关填发税款缴纳证日期为日期为20112011年年1 1月月1010日，该公司于日，该公司于1 1月月2626日缴纳税款。日缴纳税款。要求：分别计算其应纳关税及滞纳金。要求：分别计算其应纳关税及滞纳金。【答案及解析答案及解析】先判断进口货物完税价格先判断进口货物完税价格=CIF=CIF成交价格成交价格- -进口后装配调试费进口后装配调试费完税价格完税价格=600-30=570=600-30=570（万元）（万元）关税税额关税税额=570=57010%=5710%=57（万元）（万元）纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起1515日内完税，该公

43、司应于日内完税，该公司应于1 1月月2424日前纳税，该公司日前纳税，该公司2626日纳税滞纳日纳税滞纳2 2天，滞纳金为天，滞纳金为575710000100000.50.52=2852=2852=5702=570（元）。（元）。3.3.关税的溢征和补征、追征关税的溢征和补征、追征【例题例题判断题判断题】进口货物，因收发货人或者他们的代理人进口货物，因收发货人或者他们的代理人违反规定而造成的关税少征或漏征，海关在违反规定而造成的关税少征或漏征，海关在3 3年内可以追征，年内可以追征，有特殊情况的，追征期可以延长到有特殊情况的，追征期可以延长到1010年。（年。（ ）（）（19961996年）年

44、）【答案答案】第五节第五节 船舶吨税船舶吨税 船舶吨税简称吨税，是对进入中华人民共和国领域的外籍船舶吨税简称吨税，是对进入中华人民共和国领域的外籍船舶，因享受了本国航道和导航设施而付出的代价。船舶，因享受了本国航道和导航设施而付出的代价。 自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（简称应自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（简称应税船舶），应当缴纳船舶吨税。税船舶），应当缴纳船舶吨税。税目与税率 应纳税额应纳税额=船舶净吨位船舶净吨位定额税率定额税率 应税船舶负责人缴纳船舶吨税或者提供担保后，海关按其应税船舶负责人缴纳船舶吨税或者提供担保后，海关按其申领的执照期限填发吨税执照。申领的执

45、照期限填发吨税执照。 应税船舶入境应当向海关申报纳税领取或交验吨税执照，应税船舶入境应当向海关申报纳税领取或交验吨税执照，离境应当交验吨税执照。离境应当交验吨税执照。 申领吨税执照应向海关提供的文件：申领吨税执照应向海关提供的文件：船舶国籍证书或者海船舶国籍证书或者海事部门签发的船舶国籍证书收存证明；船舶吨位证明。事部门签发的船舶国籍证书收存证明；船舶吨位证明。税收优惠下列船舶免征吨税：下列船舶免征吨税：1.应纳税额在人民币应纳税额在人民币50元以下的船舶；元以下的船舶；2.自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；载船舶；3.吨税执照期满后吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；小时内不上下客货的船舶；4.非机动船舶（不包括非机动驳船）；非机动船舶（不包括非机动驳船）；5.捕捞、养殖渔船；捕捞、养殖渔船；6.避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；7.军队、武装警察部队专用