研发费用加计扣除政策解析和风险应对PPT课件

1、研研发费发费用用加加计扣计扣除除政政策策解解析析和风险应对和风险应对 授授课老课老师师 石建超石建超 正高级会计正高级会计 注册税务师注册税务师 电话：电话：138481053281384810532815734712844 一、一、研发费用加计扣除涉及的相关政策文件研发费用加计扣除涉及的相关政策文件二、研发费用加计扣除政策要点及适用性分析二、研发费用加计扣除政策要点及适用性分析三、研发活动的确认和研发费用归集范围三、研发活动的确认和研发费用归集范围四、研发费用加计扣除鉴定问题四、研发费用加计扣除鉴定问题五、研发活动的形式（五、研发活动的形式（自主、委托、合作、集中）

2、自主、委托、合作、集中）六、财政性资金和特殊收入处理六、财政性资金和特殊收入处理七、会计核算与管理七、会计核算与管理目目 录录一、研发费用加计扣除涉及一、研发费用加计扣除涉及 的相关政策文件的相关政策文件1 1、中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法2 2、中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例3 3、财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 科技部关于完善研究科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知开发费用税前加计扣除政策的通知（财税（财税20152015119119号）号） 4 4、国家税务总局关于企业研究开发费用税前国家税务总局关于企业研

3、究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局（国家税务总局公告公告20152015年第年第9797号）号） 5 5、国家税务总局关于研发费用税前加计扣除国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告归集范围有关问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20172017年第年第4040号）号） 6 6、财政部财政部 税务总局税务总局 科技部关于企业委托境外研科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税（财税201820186464号）号）7 7、财政部财政部 税务总局税务总局 科

4、技部关于提高研究开发费科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知用税前加计扣除比例的通知（财税（财税201820189999号）号） 8 8、科技部科技部 财政部财政部 国家税务总局关于进一步做好国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知（国（国科发政（科发政（20172017）211211号号）9 9、关于印发内蒙古自治区企业研究开发费用、关于印发内蒙古自治区企业研究开发费用加计扣除项目鉴定办法的通知（内科发加计扣除项目鉴定办法的通知（内科发（20202020）6969号号） 高新技术企业是指：在高新技术企业是指：在国家重点支

5、持的国家重点支持的高新技术领域高新技术领域内，内，持续持续进行进行研究开发研究开发与与技术技术成果转化成果转化，形成企业，形成企业核心自主核心自主知识产权，并以知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的港、澳、台地区）注册的居民企业居民企业。二、二、研发费用加计扣除政策研发费用加计扣除政策要点及流程等分析要点及流程等分析 问：问：假如企业不具备高新技术企业资格，假如企业不具备高新技术企业资格，发生的研发费用符合加计扣除的相关条件，可发生的研发费用符合加计扣除的相关条件，可以加计扣除吗？以加计扣除吗？ 问：问：A A企业对

6、立项的企业对立项的1010个研发项目均进行了个研发项目均进行了加计扣除，有没有可能加计扣除，有没有可能A A企业申请高新技术企业企业申请高新技术企业时能用的研发项目只有时能用的研发项目只有8 8个？个？ 问：问：能加计扣除的研发项目能加计扣除的研发项目一定一定能用于申请能用于申请高新技术企业吗？高新技术企业吗？二、二、研发费用加计扣除政策研发费用加计扣除政策要点及流程等分析要点及流程等分析（一）（一）研发费用税前加计扣除政策来源研发费用税前加计扣除政策来源 企业所得税法企业所得税法第三十条第三十条 企业的下列支出，可以在企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：计算应纳税所得额时加计扣

7、除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费研究开发费用用； 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九十五条第九十五条 企业所得税法企业所得税法第三十条第第三十条第( (一一) )项所称项所称研究开发费用的加计扣除研究开发费用的加计扣除，是指企业，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形未形成无形资产计入当期损益的成无形资产计入当期损益的，在按照规定，在按照规定据实扣除的基础上据实扣除的基础上，按照研究开发费用的按照研究开发费用的50%50%加计扣除；形成无形资产的，按加计扣除

8、；形成无形资产的，按照无形资产成本的照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。二、二、研发费用加计扣除政策研发费用加计扣除政策要点及流程等分析要点及流程等分析问：问：企业研究开发费用加计扣除在企业所得税企业研究开发费用加计扣除在企业所得税预缴预缴时时 享受税收优惠还是在企业汇算清缴时享受？享受税收优惠还是在企业汇算清缴时享受？三、三、研发费用加计扣除政策研发费用加计扣除政策要点及流程分析要点及流程分析（一）（一）研发费用税前加计扣除政策来源研发费用税前加计扣除政策来源附件附件企业所得税优惠事项管理目录（企业所得税优惠事项管理目录（20172017年版）年版）序序号号优惠事优惠事项名称项名称政

9、策概述政策概述主要政策依据主要政策依据主要留存主要留存备备查查资料资料享受享受优惠优惠时间时间后续管理要求后续管理要求2020开发新开发新技术、技术、新产品、新产品、新工艺新工艺发生的发生的研究开研究开发费用发费用加计扣加计扣除除汇缴汇缴享受享受由省税务机关（含由省税务机关（含计划单列市税务机计划单列市税务机关）规定。关）规定。三、三、研发费用加计扣除政策研发费用加计扣除政策要点及流程分析要点及流程分析（一）（一）研发费用税前加计扣除政策来源研发费用税前加计扣除政策来源国家税务总局公告国家税务总局公告20182018年第年第2323号：号： 三、三、研发费用加计扣除政策研发费用加计扣除政策要点

10、及流程分析要点及流程分析（一）（一）研发费用税前加计扣除政策来源研发费用税前加计扣除政策来源（二）（二）研发费用加计扣除的前提研发费用加计扣除的前提 企业所得税法企业所得税法第八条第八条 企业企业实际发生实际发生的与的与取得收入取得收入有关的、合理的支出有关的、合理的支出，包括成本、费用、，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。 国家税务总局公告（国家税务总局公告（20152015）9797号：号： 法律、行政法规和国务院财税主管部门规定法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允计企业所得税前扣除不允计企业所得税

11、前扣除的费用和支出项目的费用和支出项目不得不得计计算加计扣除。算加计扣除。二、二、研发费用加计扣除政策研发费用加计扣除政策要点及流程等分析要点及流程等分析 问：问：研发费用在企业所得税前加计扣除的研发费用在企业所得税前加计扣除的前提是研发费用企业所得税前能扣除。但前提是研发费用企业所得税前能扣除。但企业企业所得税前能扣除的研发费用一定能加计扣除吗？所得税前能扣除的研发费用一定能加计扣除吗？（二）（二）研发费用加计扣除的前提研发费用加计扣除的前提二、二、研发费用加计扣除政策研发费用加计扣除政策要点及流程等分析要点及流程等分析加计扣除的研加计扣除的研发费用发费用税前扣除的税前扣除的研发费用研发费用

12、实际发生的实际发生的研发费用研发费用 本通知适用于本通知适用于会计核算健全，会计核算健全，实行实行查账征查账征收收并能够并能够准确归集研发费用准确归集研发费用的的居民企业居民企业。 -财税（财税（20152015）119119号号 （三）（三）研发费用加计扣除的适用主体研发费用加计扣除的适用主体二、二、研发费用加计扣除政策研发费用加计扣除政策要点及流程等分析要点及流程等分析非负面清单行业和活动非负面清单行业和活动会计核算健全会计核算健全实行查账征收实行查账征收准确归集研发费用准确归集研发费用居民企业居民企业享受研发费用加计扣除政策基本流程享受研发费用加计扣除政策基本流程立立项项 时时研研发发活

13、活动动中中年年度度终终了了汇汇算算清清缴缴时时汇汇算算清清缴缴以以后后公司决定立项公司决定立项（立项决议文件）（立项决议文件）委托、合作研发项目委托、合作研发项目签订合同并在科技部签订合同并在科技部门进行登记门进行登记设立会计科目（研发设立会计科目（研发支出科目及该项目子支出科目及该项目子科目）科目）设立该项目研设立该项目研发费辅助账发费辅助账对研发支出进行对研发支出进行会计核算会计核算按有关凭证填制按有关凭证填制“研发支出辅助账研发支出辅助账”填制填制研发支出辅助账汇总表研发支出辅助账汇总表，留存企业备查留存企业备查收集准备留存备查收集准备留存备查资料资料进行年度申报，申报享受进行年度申报，

14、申报享受优惠政策优惠政策留存有关材料配合税留存有关材料配合税务机关后续管理务机关后续管理结结 束束三、研发活动确认和研发费用归集三、研发活动确认和研发费用归集研发费用加计扣除研发费用加计扣除研发活动的定义是什么研发活动的定义是什么？ 财税（财税（20152015）119119号：本通知所称号：本通知所称研发研发活活动动，是指企业为获得科学与技术，是指企业为获得科学与技术新知识新知识，创，创造性运用科学技术新知识，或造性运用科学技术新知识，或实质性改进实质性改进技技术、产品（服务）、工艺而术、产品（服务）、工艺而持续持续进行的具进行的具有明确目标的有明确目标的系统性系统性活动活动。( (一一)

15、)研发活动的确认研发活动的确认研发活动的判断标准（即，专家如何判断研发活动的判断标准（即，专家如何判断研发活动？）研发活动？） 专家评价过程中可参考如下方法判断：专家评价过程中可参考如下方法判断： 行业标准判断法行业标准判断法。若国家有关部门、全国。若国家有关部门、全国（世界）性行业协会等具备相应资质的机构提（世界）性行业协会等具备相应资质的机构提 供了供了测定测定科技科技“新知识新知识”、“创造性运用科学技术新知创造性运用科学技术新知识识”或或“具有实质性改进的技术、产具有实质性改进的技术、产 品（服务）、品（服务）、工艺工艺”等等技术参数技术参数（标准），则优先按此（标准），则优先按此参数

16、（参数（标标准）来判断企业所进行项目是否为研究开发活动。准）来判断企业所进行项目是否为研究开发活动。 三、研发活动确认和研发费用归集三、研发活动确认和研发费用归集( (一一) )研发活动的确认研发活动的确认 专家判断法专家判断法。如果企业所在行业中没有发。如果企业所在行业中没有发布公认的研发活动测度标准，则通过本行业专布公认的研发活动测度标准，则通过本行业专 家进家进行判断。获得新知识、创造性运用新知识以及技术行判断。获得新知识、创造性运用新知识以及技术的实质改进，应当是取得被同行业专的实质改进，应当是取得被同行业专 家认可的、有家认可的、有价值的创新成果，对本地区相关行业的技术进步具价值的创

17、新成果，对本地区相关行业的技术进步具有推动作用。有推动作用。 目标或结果判定法目标或结果判定法。在采用行业标准判断。在采用行业标准判断法和专家判断法不易判断企业是否发生了研发法和专家判断法不易判断企业是否发生了研发 活动活动时，以本方法作为时，以本方法作为辅助辅助。重点了解研发活动的目的、。重点了解研发活动的目的、创新性、投入资源（预算），以及创新性、投入资源（预算），以及 是否取得了最终是否取得了最终成果或中间成果（如专利等知识产权或其他形式的成果或中间成果（如专利等知识产权或其他形式的科技成果）。科技成果）。 问：为什么说企业所进行的研发问：为什么说企业所进行的研发活动活动，即，即使研发费

18、用符合税前扣除的条件，也不一定能使研发费用符合税前扣除的条件，也不一定能加计扣除呢？加计扣除呢？不适用税前加计扣除：不适用税前加计扣除：七种活动七种活动七大行业七大行业负面清单负面清单三、研发活动确认和研发费用归集三、研发活动确认和研发费用归集( (一一) )研发活动的确认研发活动的确认 下列下列活动活动不适用不适用税前加计扣除税前加计扣除政策（政策（七种活七种活动动）：）： 1 1. .企业产品（服务）的企业产品（服务）的常规性常规性升级。升级。2.2.对某项科研成果的对某项科研成果的直接应用直接应用，如直接采用公，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。开的新工艺、材料、装

19、置、产品、服务或知识等。3.3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的进行的重复或简单改变重复或简单改变。 5. 5.市场市场调查调查研究、效率研究、效率调查调查或或管理管理研究。研究。三、研发活动确认和研发费用归集三、研发活动确认和研发费用归集( (一一) )研发活动的确认研发活动的确认 6 6、作为工业（服务）流程环节或、作为工业（服务）流程环节或常规常规的的质量控制、测试分析、维修维护。质量控制、测试分析、维修维护。7 7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。

20、、社会科学、艺术或人文学方面的研究。( (一一) )研发活动的确认研发活动的确认三、研发活动确认和研发费用归集三、研发活动确认和研发费用归集 不适用税前加计扣除政策的行业（不适用税前加计扣除政策的行业（六大行六大行业业）：）： 1 1. .烟草制造业。烟草制造业。2.2.住宿和餐饮业。住宿和餐饮业。3.3.批发和零售业。批发和零售业。4.4.房地产业。房地产业。5.5.租赁租赁和商务服务业。和商务服务业。6.6.娱乐业。娱乐业。7.7.财政部和国家税务总局规定的其他行业财政部和国家税务总局规定的其他行业。融资租赁业可以加计扣除吗？融资租赁业可以加计扣除吗？ 上述行业以上述行业以国民经济行业分类

21、与代码国民经济行业分类与代码（GB/T4754-2017GB/T4754-2017）为准，并随之更新。为准，并随之更新。 通知通知中不适用税前加计扣除政策中不适用税前加计扣除政策行业行业的企的企业，是指以业，是指以通知通知所所列行业业务为主营业务列行业业务为主营业务，其，其研发费用发生当年的研发费用发生当年的主营业务收入主营业务收入占企业按税法第占企业按税法第六条规定计算的六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收收入总额减除不征税收入和投资收益益的余额的余额50%50%（不含）以上（不含）以上的企业。的企业。不适用加计扣除政策行业的判定不适用加计扣除政策行业的判定 主营业务收入（不适用加计

22、扣除行业）主营业务收入（不适用加计扣除行业）占比占比=投资收益不征税收入收入总额主营业务收入 注意：即使企业不在不得加计扣除的六大行业，研发活注意：即使企业不在不得加计扣除的六大行业，研发活动如果属于不得加计扣除的七种活动，也不得加计扣除。动如果属于不得加计扣除的七种活动，也不得加计扣除。50% 问：问：假如企业不适用加计扣除行业主营业务假如企业不适用加计扣除行业主营业务收入占比收入占比=50%50%，针对此，针对此六大行业进行立项研六大行业进行立项研发发, ,能否加计扣除？比如集团公司旗下有非法人独能否加计扣除？比如集团公司旗下有非法人独立核算的批发零食业、餐饮业、烟草制造业或房立核算的批发

23、零食业、餐饮业、烟草制造业或房地产业，此三业汇总的主营业务收入占比地产业，此三业汇总的主营业务收入占比50%50%疑问：收入总额包括视同销售收入吗？疑问：收入总额包括视同销售收入吗？ 一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入其他部门取得的应计入收入总额收入总额的的财政性资金财政性资金，凡，凡同时符合以下条件的，可以作为同时符合以下条件的，可以作为不征税收入不征税收入，在计，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定（一）企业能够提供规定资金专项用途资金专项用途的资金的资金拨付文件；拨

24、付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。单独进行核算。不征税收入不征税收入投资收益投资收益 从收入总额中减除的投资收益包括税法规从收入总额中减除的投资收益包括税法规定的定的股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益以及以及股权转股权转让所得让所得. . 股息、红利等权益性投资收益，是指企业股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、

25、因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照主管部门另有规定外，按照被投资方被投资方作出作出利润利润分配决定分配决定的日期确认收入的实现。的日期确认收入的实现。 企业转让股权收入扣除为取得该股权所发企业转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为生的成本后，为股权转让所得股权转让所得。案案 例例 A A企业既有批发零售业务，又有自行研发产企业既有批发零售业务，又有自行研发产品销售业务。品销售业务。20172017年该企业收入总额年该企业收入总额10001000万元，万元，其中不征税收入其中不征

26、税收入200200万元，投资收益万元，投资收益100100万元（企万元（企业股权投资获得的股息）业股权投资获得的股息） ，批发零售业务收入，批发零售业务收入380380万元，研发产品销售收入万元，研发产品销售收入320320万元。该万元。该 企业企业能否享受研发费加计扣除优惠？能否享受研发费加计扣除优惠？ 380/(1000-200-100)54% 380/(1000-200-100)54% 结论结论: :该企业该企业不可以不可以享受研发费用加计扣除优享受研发费用加计扣除优惠！惠！（二）研发费用归集范围（二）研发费用归集范围 企业开展研发活动中实际发生的研发费用，企业开展研发活动中实际发生的研

27、发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%(50%(75%)75%)，从本年度应纳税所得额中扣除；，从本年度应纳税所得额中扣除； 形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150%(150%(175%)175%)在税前摊销。在税前摊销。财税（财税（20152015）119119号、财税（号、财税（20182018）9999号号三、研发活动确认和研发费用归集三、研发活动确认和研发费用归集公告编号公告编号：2018-025 证券代码：证券代码：8

28、34568 证券简称：国鸿科技证券简称：国鸿科技 主办券商：安信证券主办券商：安信证券 国鸿科技国鸿科技股份有限公司股份有限公司 关于公司收到税务处理决定书的公告关于公司收到税务处理决定书的公告 公司因公司因研发费用加计扣除有误研发费用加计扣除有误，被国税广州市税务局稽查局处要求补缴，被国税广州市税务局稽查局处要求补缴税款及滞纳金。税款及滞纳金。 二、主要内容二、主要内容 （一）涉嫌违规事实：（一）涉嫌违规事实： 公司公司2016年年“管理费用管理费用-研发费用研发费用”科目列支研发费用科目列支研发费用7,230,975.10元，元，已在已在2016年度企业所得税汇算清缴时按上述研发费用的年度

29、企业所得税汇算清缴时按上述研发费用的50%加计扣除了加计扣除了3,615,487.55元元。 上述研发费用中有上述研发费用中有3,160,835.65元为委托外部机构进行研发活动而发生的元为委托外部机构进行研发活动而发生的费用费用，应按实际发生额的，应按实际发生额的80%计入研发费用并计算加计扣除计入研发费用并计算加计扣除，应加计扣除，应加计扣除1,264,334.26元，公司多扣除了元，公司多扣除了316,083.57元；上述研发费用中有元；上述研发费用中有932,470.22元为项目工程款、项目维护费、产品服务费等，不适用税前加计扣除。公司元为项目工程款、项目维护费、产品服务费等，不适用税

30、前加计扣除。公司加计扣除了加计扣除了466,235.11元。元。 （二）处罚（二）处罚/处理依据及结果：处理依据及结果： 公司调增应纳税所得额公司调增应纳税所得额782,318.68元，按元，按15%税率补税率补缴企业所得税缴企业所得税117,347.80元，应补缴的税款从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之元，应补缴的税款从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的五的滞纳金滞纳金。 企业企业 研发费用归集过程中可能存在的问题包括：研发费用归集过程中可能存在的问题包括：（1 1）把与研发活动无关的费用计入研发费用；）把与研发活动无关的费用计入研发费用；（2 2）把已经开发成功进入产品销售阶

31、段发生的成本费用计）把已经开发成功进入产品销售阶段发生的成本费用计入研发费用；入研发费用；（3 3）把部分不直接从事研发活动的人员工资津贴补贴等计）把部分不直接从事研发活动的人员工资津贴补贴等计入研发费用；入研发费用；（4 4）把日常生产的机器设备的折旧费、租赁费计入研发费）把日常生产的机器设备的折旧费、租赁费计入研发费用；用；（5 5）把生产经营中未取得合规的票据的相关支出计入研发）把生产经营中未取得合规的票据的相关支出计入研发费用。费用。 三、研发活动确认和研发费用归集三、研发活动确认和研发费用归集（二）研发费用归集范围（二）研发费用归集范围研究开发费用口径研究开发费用口径 （一）会计核算

32、中研发费用归集口径。（一）会计核算中研发费用归集口径。 财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见( ( 财企财企20072007 194 194号号) )。对应申报表。对应申报表A104000A104000期间费用明细期间费用明细表表“管理费用管理费用研究费用研究费用”。 （二）高新技术企业优惠政策中研发费用归集口径。（二）高新技术企业优惠政策中研发费用归集口径。 科技部科技部 财政部财政部 国家税务总局关于修订印发国家税务总局关于修订印发高新技高新技术企业认定管理工作指引术企业认定管理工作指引的通知的通知( ( 国科发火国科发火20162016

33、195195号号) ) 。对应申报表。对应申报表A107041A107041高新技术企业优惠情况及明细高新技术企业优惠情况及明细表表14-3014-30行。行。（二）研发费用归集范围（二）研发费用归集范围三、研发活动确认和研发费用归集三、研发活动确认和研发费用归集研究开发费用口径研究开发费用口径 （三）研发费用加计扣除优惠政策中研发费用归集（三）研发费用加计扣除优惠政策中研发费用归集口径。口径。 财政部财政部 国家税务总局科技部关于完善研究开发费国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知用税前加计扣除政策的通知( ( 财税财税20152015 119 119号号) )、国家税

34、务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告有关问题的公告( ( 国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第9797号号）、）、国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告有关问题的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告20172017年第年第4040号号）。）。对应申报表对应申报表A107012A107012研发费用加计扣除优惠明细表研发费用加计扣除优惠明细表。三、研发活动确认和研发费用归集三、研发活动确认和研发费用归集（二）研发费用归集范围（二）研发费用归集范

35、围 1 1、人员人工费用人员人工费用指指直接直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用外聘研发人员的劳务费用。（一）（一）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。员、辅助人员。研究人员研究人员是指主要从事研究开发项目的专是指主要从事研究开发项目的专业人员；业人员；技术人员技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科是指具有工程技术、自然科

36、学和生命科学中一个或一个以上领域的学中一个或一个以上领域的技术知识和经验技术知识和经验，在研究人员，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的活动的技工技工。（二）研发费用归集范围（二）研发费用归集范围三、研发活动确认和研发费用归集三、研发活动确认和研发费用归集 外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、研究人员、技术人员、辅助人员。辅助人员。接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定接受劳务派遣的企

37、业按照协议（合同）约定支付给支付给劳务派遣企业劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的人员的工资薪金等工资薪金等费用，费用，属于外聘研发人员的劳务费用。属于外聘研发人员的劳务费用。 支付给劳务派遣企业的福利费包含在劳务费用中，支付给劳务派遣企业的福利费包含在劳务费用中，可以加计扣除吗？可以加计扣除吗？三、研发活动确认和研发费用归集三、研发活动确认和研发费用归集（二）研发费用归集范围（二）研发费用归集范围国家税务总局国家税务总局20152015年年3434号号公告：公告： 三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题三、企业接受外部劳务派遣用工支

38、出税前扣除问题企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为，应作为劳务费支出劳务费支出；直接支付给员工个人的费用直接支付给员工个人的费用，应作为，应作为工资薪金支出和职工资薪金支出和职工福利费支出工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。用扣除

39、的依据。（二）研发费用归集范围（二）研发费用归集范围三、研发活动确认和研发费用归集三、研发活动确认和研发费用归集 （二）（二）工资薪金包括按规定可以在税前扣除工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员的对研发人员股权激励股权激励的支出。的支出。 国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1818号号 ： 二、二、上市公司上市公司依照依照管理办法管理办法要求要求建立职工股权激励建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予授予激励对象激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定时，按照该股票的公允价

40、格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。上述企业建立的职工股权激励计划，其企业供服务的对价。上述企业建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理，按以下规定执行：所得税的处理，按以下规定执行： （二）（二）对股权激励计划实行后，对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者需待一定服务年限或者达到规定业绩条件达到规定业绩条件（以下简称（以下简称等待期等待期）方可行权的。上市公）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得不得在对应年在对应年度计算缴

41、纳度计算缴纳企业所得税时扣除企业所得税时扣除。在股权激励计划。在股权激励计划可行权后可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司市公司工资薪金支出工资薪金支出，依照税法规定进行，依照税法规定进行税前扣除税前扣除。 等待期：等待期：借：借：管理费用管理费用- -限制性股票限制性股票 贷：资本公积贷：资本公积- -其他资本公积其他资本公积 可行权时：可行权时： 会计上不做账务处理，税务上根据该股票实际行会计上不做账务处理

42、，税务上根据该股票实际行权时的权时的公允价格公允价格与当年激励对象实际行权与当年激励对象实际行权支付价格支付价格的的差额及数量，计算确定作为当年上市公司差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金工资薪金支支出，依照税法规定进行税前扣除。出，依照税法规定进行税前扣除。 （二）（二）工资薪金包括按规定可以在税前扣除工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员的对研发人员股权激励股权激励的支出。的支出。伊利股份伊利股份伊利股份伊利股份 （三）（三）直接直接从事研发活动的人员、外聘研从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事发人员同时从事非研发活动非研发活动的，企业应对其人员的，企业应对其人员活动情况

43、做必要记录，并将其实际发生的相关费活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按用按实际工时占比实际工时占比等合理方法在研发费用和生产等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，经营费用间分配，未分配的不得加计扣除未分配的不得加计扣除。 2 2、直接投入费用、直接投入费用指研发活动直接消耗的指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费材料、燃料和动力费用用；用于；用于中间试验和产品试制中间试验和产品试制的模具、工艺装备的模具、工艺装备开发及制造费，不构成开发及制造费，不构成固定资产的样品固定资产的样品、样机样机及及一般测试手段购置费，试制产品的一般测试手段购置费，试制产品的检验费检验费；用于；用于研发

44、活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过维修等费用，以及通过租入的用于租入的用于研发活动的研发活动的仪器、设备仪器、设备租赁费。租赁费。 融资租入的固定资产，在企业的融资租入的固定资产，在企业的固定资产折旧费用中核算。固定资产折旧费用中核算。研发用材料一般通过领用核算；燃研发用材料一般通过领用核算；燃料、动力费研发和经营共用需要进料、动力费研发和经营共用需要进行分配。行分配。 （一）（一）以经营租赁方式租入的用于研发活以经营租赁方式租入的用于研发活动的动的仪器、设备仪器、设备，同时用于，同时用于非研发活动非研发活动的，企的，企业应

45、对其仪器设备使用情况做必要记录，并将业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按其实际发生的租赁费按实际工时占比等实际工时占比等合理方合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配未分配的不得加计扣除。的不得加计扣除。 （二）（二）企业研发活动直接企业研发活动直接形成产品形成产品或作为或作为组成组成部分部分形成的形成的产品产品对外对外销售销售的，的，研发费用研发费用中中对应的材对应的材料费用不得加计扣除料费用不得加计扣除。借借: :管理费用管理费用- -研发费用研发费用/ /材料费材料费 5050万元万元借借: :管理费用管理费用- -研发费用

46、研发费用/ /人工费人工费 2525万元万元借借: :管理费用管理费用- -研发费用研发费用/ /折旧费折旧费 2525万元万元贷：银行存款贷：银行存款 100100万元万元产品销售与对应的材料费用发生在产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年不同纳税年度度且材料费用且材料费用已计入研发费用已计入研发费用的，可在销售当年以的，可在销售当年以对应的材料费用对应的材料费用发生额直接发生额直接冲减当年冲减当年的研发费用，的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。不足冲减的，结转以后年度继续冲减。 适用对象：适用对象： 企业研发活动形成企业研发活动形成单机单机、单品成为单品成为产品的产品的组成部分

47、组成部分，如果将其对外销售，产品所耗用的，如果将其对外销售，产品所耗用的料、工、费全部计入研发费用加计扣除不符合料、工、费全部计入研发费用加计扣除不符合政策鼓励本意。考虑到材料费用占比较大且易政策鼓励本意。考虑到材料费用占比较大且易于计量，为强化政策导向，公告明确，研发活于计量，为强化政策导向，公告明确，研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。计扣除。 3 3、折旧费用、折旧费用指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。（一）（一）

48、用于研发活动用于研发活动的仪器、设备，同时用的仪器、设备，同时用于于非研发活动非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工实际工时占比等时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。分配，未分配的不得加计扣除。 财税（财税（20142014）7575号：号：一、对一、对生物药品制造业，专用设备生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其

49、他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等软件和信息技术服务业等6 6个行业个行业的企业的企业20142014年年1 1月月1 1日后新购日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 企业按本通知第一条、第二条规定企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限缩短折旧年限的，最的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条第六十条规定折旧规定折旧年限的年限的60%60%；采取加速折旧方法的，可采取；采取加速折旧方

50、法的，可采取双倍余额递减法双倍余额递减法或者年数总和法。或者年数总和法。 （二）（二）企业用于研发活动的仪器、设备，符合企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且税法规定且选择加速折旧优惠政策选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分税前扣除的折旧部分计算计算加计扣除。加计扣除。 财税（财税（20152015）106106号号: : 一、对一、对轻工、纺织、机械、汽车轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行等四个领域重点行业（具体范围见附件）的企业业（具体范围见附件）的企业20152015年年1 1月月1 1日后新购进

51、的固日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。法。财政部税务总局公告财政部税务总局公告20192019年第年第6666号号: : 一、自一、自20192019年年1 1月月1 1日起，适用日起，适用财政部财政部 国家税务总国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税（财税201420147575号）和号）和财政部财政部 国家税务总局关于进国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财（财税税2

52、0152015106106号）规定号）规定固定资产加速折旧固定资产加速折旧优惠的行业优惠的行业范范围围，扩大至全部制造业领域扩大至全部制造业领域。 财税财税201820185454号号: : 一、企业在一、企业在20182018年年1 1月月1 1日至日至20202020年年1212月月3131日日期间新购期间新购进的设备、器具，单位价值进的设备、器具，单位价值不超过不超过500500万元的万元的，允许一次性，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；计算折旧；单位价值超过单位价值超过500500万元的万元的，仍

53、按企业所得税法实，仍按企业所得税法实施条例、施条例、财政部财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知旧企业所得税政策的通知（财税（财税201420147575号）、号）、财财政部政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知所得税政策的通知（财税（财税20152015106106号）等相关规定执号）等相关规定执行。行。 财政部财政部 税务总局公告税务总局公告20202020年年第第8 8号号: : 一、对疫情防控一、对疫情防控重点保障物资生产企业重点保障物资生产企业为扩大

54、产能新为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。得税税前扣除。 疫情防控重点保障物资生产企业名单，由省级及以上疫情防控重点保障物资生产企业名单，由省级及以上发展改革部门、工业和信息化部门确定。发展改革部门、工业和信息化部门确定。 企业新购入用于研发的固定资产，选择加速企业新购入用于研发的固定资产，选择加速折旧（包括一次性扣除），不仅可以起到延期纳折旧（包括一次性扣除），不仅可以起到延期纳税的效果，还可以通过税的效果，还可以通过加计扣除加计扣除起到节税的效果，起到节税的效果，因为研发设备以后年度可能会用于生产，那

55、就不因为研发设备以后年度可能会用于生产，那就不能再享受加计扣除的税收优惠政策。能再享受加计扣除的税收优惠政策。 比如比如, ,企业企业20192019年购入单价年购入单价500500万元专门用万元专门用于研发的设备于研发的设备, ,企业选择一次性计入当期成本费企业选择一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除用在计算应纳税所得额时扣除, ,同时同时以以500500万元万元为为计税基础进行计税基础进行加计扣除加计扣除。研发项目完成后。研发项目完成后,2020,2020年起设备用于生产经营。年起设备用于生产经营。建建 议议 4 4、无形资产摊销费用、无形资产摊销费用 指指用于研发活动用于研发活

56、动的软件、专利权、非专利技术的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。摊销费用。 注意：注意： 此处此处是指是指用于研发活动用于研发活动的软件等的摊销费用，的软件等的摊销费用，不是不是研发形成研发形成的软件等的摊销费用。的软件等的摊销费用。 （一）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动（一）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产发生的摊销费按实际工时占

57、比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（二）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择（二）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。税前扣除的摊销部分计算加计扣除。伊利股份伊利股份20192019年年报年年报无形资产准则：无形资产准则： 第七条第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。支出与开发阶段支出。 第八条第八条

58、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。生时计入当期损益。 第九条第九条 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：下列条件的，才能确认为无形资产： 1 1、完成该项无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有、完成该项无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性可行性 2 2、具有完成该无形资产并、具有完成该无形资产并使用或出售的意图使用或出售的意图 3 3、无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用、无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明

59、运用该无形资产生产的产品存在该无形资产生产的产品存在市场市场或无形资产自身存在市场，如果或无形资产自身存在市场，如果无形资产将在内部使用，应当证明其无形资产将在内部使用，应当证明其有效性有效性 4 4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力形资产的开发，并有能力使用或出售使用或出售该无形资产该无形资产 5 5、归属于无形资产开发阶段的支出能够、归属于无形资产开发阶段的支出能够可靠计量可靠计量 注意：内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形注意：内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无

60、形资产达到预定用途前发生的支出总和。资产达到预定用途前发生的支出总和。A107012A107012研发费用加计扣除优惠明细表研发费用加计扣除优惠明细表行次行次项项 目目 金额（数量）金额（数量） 2 2一、自主研发、合作研发、集中研发（一、自主研发、合作研发、集中研发（3+7+16+19+23+343+7+16+19+23+34） - - 1919（四）无形资产摊销（四）无形资产摊销（20+21+2220+21+22） - - 20201.1.用于研发活动的软件的摊销费用用于研发活动的软件的摊销费用21212.2.用于研发活动的专利权的摊销费用用于研发活动的专利权的摊销费用22223 3. .