固定资产实用培训资料(共44页).ppt

1、第六章第六章 固固 定定 资资 产产n本章教学的内容、目的和要求：本章教学的内容、目的和要求：n1、掌握固定资产的含义、掌握固定资产的含义n2、掌握固定资产的确认和初始计量、掌握固定资产的确认和初始计量n3、掌握固定资产折旧的计算和账务处理、掌握固定资产折旧的计算和账务处理n4、掌握固定资产后续支出及固定资产的处置、掌握固定资产后续支出及固定资产的处置n本章的重点、难点：本章的重点、难点：n1、固定资产的折旧计算及账务处理、固定资产的折旧计算及账务处理n2、固定资产处置的账务处理、固定资产处置的账务处理第一节：第一节： 固定资产的性质、分类与计价固定资产的性质、分类与计价一、固定资产的性质：一

2、、固定资产的性质： 新准则将固定资产定义为：新准则将固定资产定义为：“固定资产，指同时具备固定资产，指同时具备以下特征的有形资产：以下特征的有形资产：生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。” 本准则主要强调资产的性质，而不是数量的高低，所本准则主要强调资产的性质，而不是数量的高低，所以未要求以资产单位价值的多少作为判断的标准。以未要求以资产单位价值的多少作为判断的标准。 n二、固定资产的分类二、固定资产的分类n1、按经济用途分类：生产经营用固定资产、按经济用途分类：生产经营用固定资产和非生产经

3、营用固定资产。和非生产经营用固定资产。n2、按使用情况分类：使用中的固定资产、按使用情况分类：使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用固定资产。未使用的固定资产和不需用固定资产。n3、按所有权分类：自有固定资产和融资租、按所有权分类：自有固定资产和融资租入固定资产。入固定资产。三、固定资产的确认与计价三、固定资产的确认与计价n（一）确认（一）确认n固定资产确认必须同时满足以下固定资产确认必须同时满足以下2个条件：个条件：n1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业n而判断固定资产的经济利益是否流入企业的标准是看而判断固定资产的经济利益是否流入企业的标准

4、是看与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。企业。n2、固定资产的成本能够可靠地计量、固定资产的成本能够可靠地计量n固定资产的成本能够可靠地计量，必须以取得的确凿、固定资产的成本能够可靠地计量，必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。可靠的证据为依据，并且具有可验证性。n（二）计价（二）计价n固定资产计价标准主要有以下几种：固定资产计价标准主要有以下几种：n1、原值：取得固定资产所发生的全部成本。、原值：取得固定资产所发生的全部成本。n2、重置价值：与原值构成内容相同。、重置价值：与原值构成内容相同。n3、折余价值（或净值

5、）：原值减折旧后的余、折余价值（或净值）：原值减折旧后的余额。额。n4、现值：指固定资产在使用期间以及处置时、现值：指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。产生的未来净现金流量的折现值。n以上计价标准中，常用的是前以上计价标准中，常用的是前3个。个。第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得n企业取得固定资产主要包括：外购、自行建企业取得固定资产主要包括：外购、自行建造、接受投资、接受捐赠、非货币性资产交造、接受投资、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、盘盈等。换、债务重组、盘盈等。n以下分几种主要取得方式下的初始计量进行以下分几种主要取得方式下的初始计量进行考察。考察

6、。n固定资产取得时的初始计量固定资产取得时的初始计量n新准则规定，固定资产取得时应当按成本进行新准则规定，固定资产取得时应当按成本进行初始计量。由于固定资产取得方式不同，其成初始计量。由于固定资产取得方式不同，其成本构成也不一样。现分以下不同取得方式介绍：本构成也不一样。现分以下不同取得方式介绍：n一、固定资产的购置一、固定资产的购置n（一）科目（一）科目n1、“固定资产固定资产”：n2、“累计折旧累计折旧”：n3、“工程物资工程物资”：反映各种工程物资实际成：反映各种工程物资实际成本的增减变动和结存情况。本的增减变动和结存情况。n4、“在建工程在建工程”：反映各项工程的实际成本。：反映各项工

7、程的实际成本。n（二）购入不需安装的固定资产（二）购入不需安装的固定资产n外购固定资产的成本包括买价、进口关税和外购固定资产的成本包括买价、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。等。n如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资例对总成本进行分配

8、，分别确定各项固定资产的成本。产的成本。n下面分别举例说明如下：下面分别举例说明如下：n例例1：某企业购入一台设备，发票价格为某企业购入一台设备，发票价格为50000元，增值税元，增值税8500元，发生安装费元，发生安装费500元，元，运费运费2000元，所有费用已用银行存款全部付清，元，所有费用已用银行存款全部付清，设备已交付使用。其账务处理为：设备已交付使用。其账务处理为：n n借：固定资产借：固定资产 61000（50000+8500+500+2000）n 贷：银行存款贷：银行存款 61000n例例2：某企业购入一套设备，由某企业购入一套设备，由A、B、C三台机三台机器组成，总价款为器组

9、成，总价款为60000元，增值税为元，增值税为10200元，无安装费，运费为元，无安装费，运费为600元。假定元。假定A、B、C各自的公允价值分别为：各自的公允价值分别为：11000元、元、22000元、元、33000元，款项全部用银行存款付清。元，款项全部用银行存款付清。n分析：分析：首先确定该套设备的总成本首先确定该套设备的总成本=60000+10200+600=70800，然后，然后借助公允价值确定各机器占该套设备总成本的比例，例如：借助公允价值确定各机器占该套设备总成本的比例，例如：nA机器的比例机器的比例=11000（11000+22000+33000）100%=16.6%nA机器应

10、分摊的成本为机器应分摊的成本为=70800 16.6%=11752（元）（元）n依次类推，依次类推，B机器应分摊的成本机器应分摊的成本=23756元，元，C机器应分摊的成本机器应分摊的成本=35472元，因此会计分录为：元，因此会计分录为：n 借：固定资产借：固定资产A 11752n B 23756n C 35472n 贷：银行存款贷：银行存款 70800n（三）购入需安装的固定资产（三）购入需安装的固定资产n购入需安装的固定资产，要先通过购入需安装的固定资产，要先通过“在建工在建工程程”核算，等工程完工后，再转入核算，等工程完工后，再转入“固定资固定资产产”。n例子：见例子：见P219。n二

11、、固定资产的自行建造二、固定资产的自行建造n自行建造的固定资产是指企业利用自己的力自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。n自营建造的固定资产的成本：指在建造期间自营建造的固定资产的成本：指在建造期间的全部支出，包括料、工、其他以及可能的的全部支出，包括料、工、其他以及可能的长期负债利息等。长期负债利息等。n出包建造的固定资产的成本：以实际支付的出包建造的固定资产的成本：以实际支付的全部工程款和应负担的长期负债利息等。全部工程款和应负担的长期负债利息等。n企业自行建造固定资产均应通过企业自行建造固定资产均应通过“在建

12、工程在建工程”科目核算。科目核算。n（一）采用自营方式建造固定资产（一）采用自营方式建造固定资产n例例1：某企业自行建造并安装一套设备。企业某企业自行建造并安装一套设备。企业生产此套设备发生的成本为生产此套设备发生的成本为9万元。为了建造万元。为了建造该设备，企业专门向银行借入一笔款项，其该设备，企业专门向银行借入一笔款项，其中应予以资本化的借款费用为中应予以资本化的借款费用为2万元。设备现万元。设备现已交付生产车间使用。其会计分录为：已交付生产车间使用。其会计分录为：n 借：固定资产借：固定资产 11万元万元n 贷：在建工程贷：在建工程 11万元万元n例例2：见见P221。n（二）采用出包方

13、式建造固定资产（二）采用出包方式建造固定资产n1、预付工程价款时：、预付工程价款时：n借：在建工程借：在建工程n 贷：银行存款等贷：银行存款等n2、工程完工补付工程价款时：、工程完工补付工程价款时：n借：在建工程借：在建工程n 贷：银行存款等贷：银行存款等n3、出包工程在竣工决算前计算的应付长期负债利息时：、出包工程在竣工决算前计算的应付长期负债利息时：n借：在建工程借：在建工程n 贷：长期借款等贷：长期借款等n4、工程完工后，根据工程实际成本转账：、工程完工后，根据工程实际成本转账：n借：固定资产借：固定资产n 贷：在建工程贷：在建工程n例子：见例子：见P222。n三、接受投资的固定资产三、

14、接受投资的固定资产n投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或双方协商确认的价值计价，但合同或协议约定的价值双方协商确认的价值计价，但合同或协议约定的价值不公允的除外。如果固定资产的价值大于投资方在企不公允的除外。如果固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中所占的份额，其差额贷记业注册资本中所占的份额，其差额贷记“资本公积资本公积”（即作为资本溢价）。（即作为资本溢价）。n例如：例如：某股份有限公司接受甲投资者投入的库房一栋，某股份有限公司接受甲投资者投入的库房一栋，根据资产评估机构确认，该房屋的原始价值为根据资产评估机构确认，该房屋的原始价值

15、为30万万元，净值为元，净值为25万元。万元。n其会计分录为：其会计分录为：n 借：固定资产借：固定资产 30万元万元n 贷：累计折旧贷：累计折旧 5万元万元n 股本股本 25万元万元n四、接受捐赠的固定资产四、接受捐赠的固定资产n1、如果捐赠者提供了凭据的，按凭据中的金、如果捐赠者提供了凭据的，按凭据中的金额加相关税费计价。额加相关税费计价。n2、如果捐赠者没有提供凭据的，则按下列顺、如果捐赠者没有提供凭据的，则按下列顺序计价：序计价：n（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，）同类或类似固定资产存在活跃市场的，参照市场价格估计的金额，再加上相关税费参照市场价格估计的金额，再加上相关税费计价

16、。计价。n（2）同类或类似固定资产）同类或类似固定资产不不存在活跃市场的，存在活跃市场的，应按其预计未来现金流量的现值计价。应按其预计未来现金流量的现值计价。n五、企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本五、企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本n企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本，应当企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照分别按照企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并、企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性非货币性资产交换资产交换、企业会计准则第企

17、业会计准则第12号号债务重组债务重组、企业会计准则第企业会计准则第21号号租赁租赁确定确定n此外，新的此外，新的企业会计准则企业会计准则规定，在确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因规定，在确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。相应的会计分录为：素。相应的会计分录为：n 借：固定资产借：固定资产弃置费用弃置费用 XXXn 贷：预计负债贷：预计负债预计固定资产弃置支出预计固定资产弃置支出 XXXn （预计的处置费用折现值）（预计的处置费用折现值）n弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关

18、设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。弃置费用的金额家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。弃置费用的金额通常较大。企业应当根据通常较大。企业应当根据企业会计准则第企业会计准则第13 号号或有事项或有事项，按照现值计算确，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预

19、计负债。定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。一般企业固定资产的报废清理一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于本准则规范的弃置费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于本准则规范的弃置费用。费用。n“预计负债科目预计负债科目”核算企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，核算企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债区权益弃置义务等产生的预计负债n注意：这是新准则新规定的对特

20、殊行业弃置费用的会计处理。新准则规定：注意：这是新准则新规定的对特殊行业弃置费用的会计处理。新准则规定：“固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，其金额为折固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，其金额为折现值。现值。”第三节：固定资产折旧第三节：固定资产折旧n一、折旧的性质一、折旧的性质n固定资产折旧：是指因固定资产损耗而固定资产折旧：是指因固定资产损耗而减少的价值。减少的价值。n二、计提折旧应考虑的因素二、计提折旧应考虑的因素n1、应计折旧额：、应计折旧额：是指计提折旧的固定资产的是指计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。原价扣除其预计净残值后的金额

21、。n2、预计净残值：、预计净残值：预计残值收入减去预计清理预计残值收入减去预计清理费用后的余额。费用后的余额。n3、预计使用年限：、预计使用年限：指预计的经济使用年限，指预计的经济使用年限，在确定年限时，应考虑其有形损耗和无形损耗在确定年限时，应考虑其有形损耗和无形损耗的影响（的影响（见下页的解释见下页的解释）。）。n4、预计工作总量：、预计工作总量：在全部使用年限内预计完在全部使用年限内预计完成的工作总量。成的工作总量。固定资产损耗的种类固定资产损耗的种类 损耗的损耗的种类种类有形有形损耗损耗无 形无 形损耗损耗使用使用自然力自然力科学技术进步生产出更好的科学技术进步生产出更好的产品使原有产

22、品价值降低产品使原有产品价值降低社会劳动生产率提高，使生产同样的社会劳动生产率提高，使生产同样的机器设备的社会平均必要劳动时间减机器设备的社会平均必要劳动时间减少，成本低、售价低。少，成本低、售价低。三、折旧的计算方法三、折旧的计算方法 方法种类方法种类 直线法直线法（平均折旧法）（平均折旧法） 加速折旧法加速折旧法 特点：按折旧年限、工作总量等平均计提特点：按折旧年限、工作总量等平均计提折旧折旧 类别：年限平均法、工作量法类别：年限平均法、工作量法 类别：双倍余额递减法类别：双倍余额递减法 、年限总和法、年限总和法、特点：固定资产使用早期多提折旧、使用特点：固定资产使用早期多提折旧、使用后期

23、少提折旧，折旧额逐年呈递减趋势。后期少提折旧，折旧额逐年呈递减趋势。1、平均年限法（直线法）、平均年限法（直线法）n该方法是将固定资产的应计折旧额在固定资产该方法是将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的一种折旧方法，整个预计使用年限内平均分摊的一种折旧方法，也称直线法。有关计算公式如下：也称直线法。有关计算公式如下：n月折旧额月折旧额=固定资产原始价值固定资产原始价值月折旧率月折旧率n月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12n年折旧率年折旧率=（1预计净残值率）预计使用年限预计净残值率）预计使用年限n举例如下：举例如下：n例例1：某企业有一台设备，原始价值为某企业有一台设备

24、，原始价值为28000元，预计使用年限为元，预计使用年限为10年，预计净残年，预计净残值率为值率为4%。有关计算如下：。有关计算如下：n 年折旧率年折旧率=（14%）10=9.6%n月折旧率月折旧率=9.6%12=0.8%n月折旧额月折旧额=280000.8%=224（元）（元）2.工作量法（也属于直线法）工作量法（也属于直线法）n该方法是将固定资产的应计折旧额在固定资该方法是将固定资产的应计折旧额在固定资产预计总工作量中平均分摊的一种折旧方法。产预计总工作量中平均分摊的一种折旧方法。 n特点：将折旧额与实际损耗程度相联系，工特点：将折旧额与实际损耗程度相联系，工作量与折旧额成正比例变动。作量

25、与折旧额成正比例变动。固定资产原值（固定资产原值（1-预计净残值率）预计净残值率） 预计工作总量预计工作总量单位工作量折旧额单位工作量折旧额=某固定资产月折旧额某固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量该固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额n例例2：某公司的一辆运输车，原始价值为某公司的一辆运输车，原始价值为10万万元，预计净残值率为元，预计净残值率为5%，预计总行驶里程为，预计总行驶里程为20万公里。某月，该运输车行驶了万公里。某月，该运输车行驶了800公里，公里，则：则：n 每公里折旧额每公里折旧额=10万万（15%）20万万n =0.475（元）（元）n 本月折旧额本月折旧额

26、=0.475800=380（元）（元）3.双倍余额递减法（属于加速折旧法）双倍余额递减法（属于加速折旧法） n双倍余额递减法：是指以固定资产的期初账面净值为折旧基数，以直线法双倍余额递减法：是指以固定资产的期初账面净值为折旧基数，以直线法折旧率的双倍数（不考虑净残值）作为折旧率来计算各期折旧额的一种加折旧率的双倍数（不考虑净残值）作为折旧率来计算各期折旧额的一种加速折旧方法。速折旧方法。n计算公式：计算公式：n双倍直线年折旧率双倍直线年折旧率=2/预计使用年限预计使用年限100%n双倍直线月折旧率双倍直线月折旧率=双倍直线年折旧率双倍直线年折旧率/12n月折旧额月折旧额=固定资产期初账面净值固

27、定资产期初账面净值双倍直线双倍直线月折旧率月折旧率n后期转换后期转换：当发现某期按此法计算的折旧额：当发现某期按此法计算的折旧额剩余年限按直线法计提的折剩余年限按直线法计提的折旧额时，改用直线法。旧额时，改用直线法。n特点：各年的固定资产折旧率不变，而因各年年初固定资产特点：各年的固定资产折旧率不变，而因各年年初固定资产账面净额递减，使各年计提的固定资产折旧额也递减。账面净额递减，使各年计提的固定资产折旧额也递减。 n举例如下：举例如下：n例例3：某项固定资产，原始价值某项固定资产，原始价值24000元，预计净残元，预计净残值值1500元，预计使用年限元，预计使用年限5年。采用双倍余额递减年。

28、采用双倍余额递减法时，该项固定资产各年折旧额的计算见下表：法时，该项固定资产各年折旧额的计算见下表：年份年份 年折旧额计算年折旧额计算累计折旧额累计折旧额123452400025=9600（24000-9600）25=5760（24000-15360）25=3456（24000-18816-1500）/2=1842（24000-18816-1500）/2=1842 9600 15360 18816 20658 225004.年数总和法（加速折旧法）年数总和法（加速折旧法） n 年数总和法是以年数总和法是以固定资产的应计折旧额作为折旧基数，以固定资产的应计折旧额作为折旧基数，以一个逐期递减的分数

29、作为折旧率，来计算各期折旧额的一种一个逐期递减的分数作为折旧率，来计算各期折旧额的一种方法。这个逐期递减的分数是以固定资产的尚可使用年限方法。这个逐期递减的分数是以固定资产的尚可使用年限（含当年）作为分子，以固定资产预计使用年限的总和作为（含当年）作为分子，以固定资产预计使用年限的总和作为分母计算。分母计算。 n年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率n特点：特点： 折旧基数不变；折旧基数不变；n 各年折旧率递减，使各年折旧额递减。各年折旧率递减，使各年折旧额递减。2/)1 (nnn已折旧年限年数总和尚可使用年数年折旧率n例例4：某项固定资产，原始

30、价值某项固定资产，原始价值24000元，预计净残元，预计净残值值1500元，预计使用年限元，预计使用年限5年。采用年数总和法时，年。采用年数总和法时，该项固定资产各年折旧额的计算见下表：该项固定资产各年折旧额的计算见下表：年年份份 应计折旧额应计折旧额 尚可使尚可使用年数用年数 年折旧率年折旧率=15年折旧额年折旧额=累计折累计折旧额旧额1234524000-1500=2250024000-1500=2250024000-1500=2250024000-1500=2250024000-1500=22500543215 15 4 153 152 15 1 15 75006000450030001

31、500750013500180002100022500 合计合计2250022500n固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益：入相关资产的成本或者当期损益：n 借：制造费用借：制造费用 XXXn 管理费用管理费用 XXXn 营业费用营业费用 XXXn 其他业务支出等其他业务支出等 XXXn 贷：累计折旧贷：累计折旧 XXX第四节：第四节： 固定资产的后续支出固定资产的后续支出n固定资产的后续支出是指固定资产投入后发生的修理和改扩建固定资产的后续支出是指固定资产投入后发生的修理和改扩建以及装修支出。以及装修支出。n新准则规定：与固

32、定资产有关的后续支出，符合固定资产确认新准则规定：与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益（即计入应当在发生时计入当期损益（即计入“管理费用管理费用”）。若后续）。若后续支出属固定资产重要组成部分，则后续支出单独计价并按固定支出属固定资产重要组成部分，则后续支出单独计价并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧；若后续支出属于固定资产资产预计后续的使用年限计提折旧；若后续支出属于固定资产非重要组成部分，则后续支出与固定资产一并计价，且应当终非重要组成部分，则后续

33、支出与固定资产一并计价，且应当终止确认被替换部分的账面价值，重新测算固定资产使用年限，止确认被替换部分的账面价值，重新测算固定资产使用年限，计提折旧。计提折旧。n例如：例如：某企业某月对车间的生产用设备进行维修，发生了修理某企业某月对车间的生产用设备进行维修，发生了修理费费5万元。经过这次维修，该设备能够重新为企业生产产品，万元。经过这次维修，该设备能够重新为企业生产产品，并增强了生产能力。该设备已交付使用，则：并增强了生产能力。该设备已交付使用，则：n 借：固定资产借：固定资产后续支出后续支出 5万元万元n 贷：银行存款贷：银行存款 5万元万元n一、固定资产修理一、固定资产修理n（一）特点：

34、（一）特点：n（二）核算方法：（二）核算方法：n1、直接摊销法：、直接摊销法：n2、分期摊销法：、分期摊销法：n3、短期预提法：、短期预提法：n预提时：借：费用类科目预提时：借：费用类科目n 贷：预提费用贷：预提费用n实际发生修理支出时：借：预提费用实际发生修理支出时：借：预提费用n 贷：银行存款等贷：银行存款等n4、长期预提法：、长期预提法：n预提时：借：费用类科目预提时：借：费用类科目n 贷：长期预提费用（贷：长期预提费用（属于长期负债科目属于长期负债科目）n实际发生修理支出时：借：长期预提费用实际发生修理支出时：借：长期预提费用n 贷：银行存款等贷：银行存款等n例子：见例子：见P233-

35、234。n二、固定资产的改扩建二、固定资产的改扩建n（一）特点（一）特点n（二）核算：其核算自建工程支出的核算方（二）核算：其核算自建工程支出的核算方法相同。通过法相同。通过“在建工程在建工程”科目处理。科目处理。n例子：见例子：见P235。n三、固定资产的装修三、固定资产的装修n也是通过也是通过“在建工程在建工程”科目处理。科目处理。n例子：见例子：见P235。第五节：固定资产的期末计价第五节：固定资产的期末计价n一、固定资产的减值迹象一、固定资产的减值迹象n1、市价大幅下跌、市价大幅下跌n2、所处的市场发生不利于企业的重大变化、所处的市场发生不利于企业的重大变化n3、因利率变化导致可回收金

36、额大幅下降、因利率变化导致可回收金额大幅下降n4、陈旧过时、陈旧过时n5、已闲置或终止使用、已闲置或终止使用n6、经济绩效降低等、经济绩效降低等n二、固定资产可收回金额的计量二、固定资产可收回金额的计量n根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。n如果无法确定公允价值减去处置费用后的净额的，则以固定如果无法确定公允价值减去处置费用后的净额的，则以固定资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。n期末，一般要

37、对固定资产价值进行检查，如期末，一般要对固定资产价值进行检查，如果发现因损毁、技术陈旧或其他计价原因导果发现因损毁、技术陈旧或其他计价原因导致其可收回金额低于其账面价值，说明固定致其可收回金额低于其账面价值，说明固定资产发生了减值，提取减值准备。此时，应资产发生了减值，提取减值准备。此时，应将固定资产的账面价值减记至可收回金额，将固定资产的账面价值减记至可收回金额，即：借：资产减值损失即：借：资产减值损失n 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备n固定资产减值损失一经确认，在以后会计期固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。间不得转回。n例子：例子：见见P238。 当存在下列情况之

38、一时，应当按照该项固定资产的账当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值面价值全额计提全额计提固定资产减值准备：固定资产减值准备：长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产转让价值的固定资产由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产品的固定资产品的固定资产已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产定资产其他实质上已经不能再带来经济利益

39、的固定资产。其他实质上已经不能再带来经济利益的固定资产。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。第六节：固定资产的清理（或处置）第六节：固定资产的清理（或处置）n（一）固定资产终止确认的条件（一）固定资产终止确认的条件n固定资产满足下列条件的，应当予以终止确认：固定资产满足下列条件的，应当予以终止确认：n该固定资产处于闲置状态该固定资产处于闲置状态n该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益n（二）固定资产处置的账务处理（二）固定资产处置的账务处理n企业企业出售、转让、报废出售、转让、报废固定

40、资产或发生固定资产固定资产或发生固定资产毁损毁损的，应当将处置收入扣的，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。n“固定资产清理固定资产清理”科目：该科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、科目：该科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。程中所发生的清理费用和清理收入等。n 固定资产清理固定资产清理 清理费用清理费用 清理收入，清理收入， 应交税金，应交税金， 应由保

41、险公司或过失人应由保险公司或过失人 转入清理的固定资产的净值转入清理的固定资产的净值 承担的损失等。承担的损失等。n清理完毕后的账务处理基本原则：清理完毕后的账务处理基本原则：n固定资产清理完成后，如果固定资产清理科目存在借固定资产清理完成后，如果固定资产清理科目存在借方余额，说明是清理净损失，对于净损失：属于筹方余额，说明是清理净损失，对于净损失：属于筹建期间的，借记建期间的，借记“管理费用管理费用”科目；属于生产经营科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”科目；属于生产经营科目；属于生

42、产经营期间正常的处理损失，借记期间正常的处理损失，借记“营业外支出营业外支出处置非处置非流动资产损失流动资产损失”科目。科目。n固定资产清理完成后，如果固定资产清理科目存在贷固定资产清理完成后，如果固定资产清理科目存在贷方余额，说明是清理净收益，对于净收益：属于筹方余额，说明是清理净收益，对于净收益：属于筹建期间的，贷记建期间的，贷记“管理费用管理费用”科目；属于生产经营科目；属于生产经营期间的，贷记期间的，贷记“营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得”科目。科目。n处理过程中的具体会计分录如下：处理过程中的具体会计分录如下：n（1）结转固定资产账面价值）结转固定资产账面价值n借：固定资产清理借：固定资产清理 （净值净值） XXXn 累计折旧累计折旧 XXXn 固定资产减值准备固定资产减值准备 XXXn 贷：固定资产贷：固定资产 （原价原价） XXXn（2）发生的清理费用（如清理人员工资）发生的清理费