增值税的纳税筹划(共93页).ppt

1、n增值税的征收范围 在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务和进口货物n增值税的纳税人和税率 一般纳税人：17%、13%， 小规模纳税人：3%n增值税计算公式 应纳税额=销项税额进项税额n凭票抵扣制度：凭专用发票、海关完税凭证、农副产品收购凭证、运输发票、税控设备购买发票等抵扣进项税额第一节 增值税回顾 减少第二节 增值税纳税筹划的基本思路销售额避税销售额避税税率避税税率避税销售额避税销售额避税（在合法前提下尽（在合法前提下尽量减少销售额）量减少销售额）销项税额销项税额=销售额税率销售额税率当期销项税额避税思路当期销项税额避税思路税率避税税率避税（尽量靠优惠税率）（尽量靠优惠税率）

2、实现销售收入时，采用特殊的结算方式，实现销售收入时，采用特殊的结算方式， 拖延拖延入账时间延续税款缴纳；入账时间延续税款缴纳；随同货物销售的包装物，单独处理，不要计入销随同货物销售的包装物，单独处理，不要计入销售收入售收入销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要计入销售收入；不要计入销售收入；设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；商品性货物用于本企业专项工程或福利设施商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式降低销售额；扣方式降低销

3、售额；为公关将合格品降低为残次品，降价销售给为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方；对方或送给对方； 在价格同等的情况下，购买具有增值税在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；发票的货物；纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的增值税发票，而且向销方取方索要专用的增值税发票，而且向销方取得增值税款专用发票上说明的增值税额；得增值税款专用发票上说明的增值税额；纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收 取取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能

4、地大；增值税额尽可能地大；纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；，并注明增值税额；购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照，依照13的扣除税率，获得的扣除税率，获得13的抵扣；的抵扣； 将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混同购进，并获得增值税项目购进的货物与劳务混同购进，并获得增值税发票；税发票；采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例

5、。采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。第三节、增值税筹划的基本方法第三节、增值税筹划的基本方法1.根据增值税条例规定的基本税率和低税率进行合理的纳税筹划2.通过挂靠几种免征增值税项目来达到合理避税的目的3.利用采购农产品享有13的扣除条款来合理避税4.利用一般纳税人和小规模纳税人的区别利用一般纳税人和小规模纳税人的区别 来避税来避税5.利用增值税发票合理避税利用增值税发票合理避税6.利用不同的货物销售价格进行合理避税利用不同的货物销售价格进行合理避税7.利用委托加工费利用委托加工费 8.利用具有弹性的进口价格合理避税利用具有弹性的进口价格合理避税9.利用混合销售机会进行纳税筹划利用混合销售机

6、会进行纳税筹划 增值税条例对增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两类纳税人适用不同的税率和计征方法。通常情况下，小规模纳税人的税负较重，但如果销售的商品的毛利率较高或购进的货物较难取得增值税发票，则小规模纳税人较能节约税收成本。一、对增值税纳税人身份认定的筹划u例：某企业从事工艺品零售，拥有两家精品店，年销售额分别为70万元和50万元，全年合计120万元，会计核算较健全，适用于17税率，准许从销项抵扣的进项税额占销项税额的20。u如不进行纳税筹划，则， 应纳税额120171201720 16.32（万元）n对增值税纳税人身份认定的筹划u如果进行纳税筹划，将企业两个门店分设成两个企业，各自

7、独立核算盈亏，其销售额分别为70万元和50万元，则将企业变为小规模纳税人，适用3%的征收率，应纳税额为： 应纳税额 7035033.6（万元） 筹划后少交增值税款 16.323.612.72（万元） n对增值税纳税人身份认定的筹划 如何选择纳税人身份对自己有利，其主要判别方法有：增值率的判别、可抵扣进项占销售额的比重、含税进货金额占含税销售比重等三种。增值率判别法 增值率判别法（不含税）。在适用税率相同的情况下，税负的高低主要看企业取得的进项税额多少或增值率的高低。增值率与进项税额成反比，与应纳税额成正比。 增值率（销售额购进额）销售额 n对增值税纳税人身份认定的筹划u如果一般纳税人税率为17

8、，小规模纳税人税率为3时，则纳税平衡点是： 销售额17增值率销售额3 增值率31710017.65u即一般纳税人税率17，小规模纳税人税率3，当增值率为17.65时，两者税负相同，当增值率低于17.65时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；反之，则小规模纳税人税负轻于一般纳税人n对增值税纳税人身份认定的筹划n对增值税纳税人身份认定的筹划一般纳税人税率一般纳税人税率（%）小规模纳税人税率小规模纳税人税率（%）无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率（%）17317.6513323.08174?134? 不含税销售额无差别平衡点增值率一览表计算结果n销售额13增值率销售额3n无差别平衡点增值率无差别平衡

9、点增值率=23.08%n销售额17增值率销售额4n无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率=23.53%n销售额13增值率销售额4n无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率=30.77%n某公司是一个年含税销售额在50万元左右的生产企业，公司每年购进材料26万元左右（含增值税）。如果是一般纳税人，该公司产品的增值税适用税率为17%，如果是小规模纳税人则增值税征收率为3%。该公司会计核算健全，有条件被认定为一般纳税人。请为该企业进行纳税人类别的税收筹划。该公司含税销售额增值率（50-26）/ 50 = 48%该公司若为一般纳税人，应纳增值税税= 50 /（1+17%）x 17% - 26 / (1+17

10、%) x 17%= 3.48万元若为小规模纳税人，应纳增值税税额= 50 /（1+3%）x 3% = 1.46万元可抵扣的购进金额占销售额比重判别法n增长率=（销售额-购进项目金额）销售额 =1-购进项目金额销售额 =1-可抵扣的购进项目金额/销售额（x）设可抵扣的购进项目占不含税销售额的比重为x，根据：销售额17增值率销售额3 则：销售额17%（1-x）=销售额3% x=82.35%即当x=82.35%时，两种纳税人的税负相同。当x82.35%时，一般轻于小规模纳税人纳税比重无差别平衡点一般纳税人税率一般纳税人税率（%）小规模纳税人税率小规模纳税人税率（%）无差别平衡点无差别平衡点可抵扣的购

11、进金额占销售额比重（%）17382.3517476.47133?134?计算结果n销售额13%（1-x）=销售额3%n 13%-13%x=3%n 13%x=10%n x=77%n销售额13%（1-x）=销售额4%n 13%x=9%n x=69%含税购货金额占含税销售额比重判别法n设Y为含税销售额，X为含税的购货金额，则nY（1+17%)-X （1+17%) 17% = Y（1+3%) 3% X=79.95%Yp当含税的购货额为同期含税销售额的80%的时候，两种纳税人的税负完全相等，当79.95%时，一般轻于小规模含税纳税平衡比重表一般纳税人税率一般纳税人税率（%）小规模纳税人税率小规模纳税人税

12、率（%）纳税平衡比重点纳税平衡比重点（%）17379.9517473.53133?134?计算结果nY（1+17%)-X （1+17%) 17%n = Y（1+4%) 4%n Y（1+17%) 17%-Y（1+4%) 4%n =X （1+17%) 17% n X=(0.15-0.04)1.17/17%Yn X=76%YnY（1+13%)-X （1+13%) 13%n = Y（1+3%) 3%n X=67%Y案例案例1-11-1：一般纳税人的税收筹划：一般纳税人的税收筹划n某公司是一个年含税销售额在某公司是一个年含税销售额在5050万元左右的生产企业，公司万元左右的生产企业，公司每年购进材料每年

13、购进材料2929万元左右（含万元左右（含“( (增值税）。如果是一般纳增值税）。如果是一般纳税人，该公司产品的增值税适用税率为税人，该公司产品的增值税适用税率为17%17%，如果是小规模纳，如果是小规模纳税人则增值税征收率为税人则增值税征收率为3%3%。该公司会计核算健全，有条件被。该公司会计核算健全，有条件被认定为一般纳税人。请为该企业进行纳税人类别的税收筹划。认定为一般纳税人。请为该企业进行纳税人类别的税收筹划。n分析分析n该公司含税销售额增值率（该公司含税销售额增值率（50-2950-29）/ 50 = 42%/ 50 = 42% 该公司若为一般纳税人，应纳增值税税该公司若为一般纳税人，

14、应纳增值税税 = 50 /= 50 /（1+17%1+17%）x 17% - 29 / (1+17%) x 17% x 17% - 29 / (1+17%) x 17% = 7.26-4.21=3.05 = 7.26-4.21=3.05万元万元n若为小规模纳税人，应纳增值税税额若为小规模纳税人，应纳增值税税额 = 50 /= 50 /（1+3%1+3%）x 3% = 1.46x 3% = 1.46万元万元n因而，小规模纳税人节税额而，小规模纳税人节税额 = 3.05万元万元 1.46万元万元 = 1.59（万元）（万元）n在选择纳税人类别时，除了要比较税收负担外，下面几个方面在选择纳税人类别时

15、，除了要比较税收负担外，下面几个方面也要注意比较：也要注意比较：n一般纳税人的经营规模往往比小规模纳税人大；一般纳税人的经营规模往往比小规模纳税人大；n一般纳税人的信誉往往要比小规模纳税人的信誉好；一般纳税人的信誉往往要比小规模纳税人的信誉好；n从一般纳税人那里购货可以获得进项税额的抵扣，而从小规模从一般纳税人那里购货可以获得进项税额的抵扣，而从小规模纳税人那里购货却不能抵扣进项税额，因此会使一般纳税人有纳税人那里购货却不能抵扣进项税额，因此会使一般纳税人有更多的顾客。更多的顾客。n但是，一般纳税人要有健全的会计核算制度，要建立健全的账但是，一般纳税人要有健全的会计核算制度，要建立健全的账簿，

16、培养或聘用会计人员，将增加会计成本；一般纳税人的增簿，培养或聘用会计人员，将增加会计成本；一般纳税人的增值税征收管理制度比较复杂，需要投入的人力、财力和物力也值税征收管理制度比较复杂，需要投入的人力、财力和物力也多，会增加纳税人的纳税成本等。这些都是想要转为一般纳税多，会增加纳税人的纳税成本等。这些都是想要转为一般纳税人的小规模纳税人必须考虑的。人的小规模纳税人必须考虑的。n某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程

17、适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？u令增值税和营业税相等，则下式成立： M（117）17WM3 经过计算得出：W20.65 即增值税税率为17，适用的营业税税率为3，含税销售额增值率为20.65时，两者税负相同，当企业含税销售额增值率高于20.65时，则交纳营业税的税负比交纳增值税的税负轻；当企业含税销售额增值率低于20.65时，则交纳增值税比交纳营业税的税负轻。 n计算增值率：计算增值率：增值率增值率=（1200936）1200=22%（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额）进金额亦为含税购进

18、金额）增值率增值率22%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率20.65%企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。可节约税收额为：可节约税收额为： 1200（1+17%）17%13612003%=38.3636=2.36（万元）（万元） 无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 增值率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销售额销售额 =1可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额/销售额销售

19、额 =1抵扣率抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 =销售额销售额（1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率因此，因此，一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 增值税税率增值税税率 =销售额销售额增值税税率增值税税率1（1增值率）增值率） =销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率 =销售额销售额增值税税率增值税税率（1抵扣率）抵扣率） 营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额=含税销售额含税销售额营业税税率（营业税税率（5%或

20、或3%） =销售额销售额（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：即：销售额销售额增值税税率增值税税率（1抵扣率）抵扣率）=销售额销售额（1+增值税增值税税率）税率）营业税税率营业税税率抵扣率抵扣率=1（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率/增值税税率增值税税率当增值税税率为当增值税税率为17%，营业税税率为，营业税税率为5%时，抵扣率时，抵扣率=1-（1+17%）5%17%=1-34.41%=65.59%这也就是说，当增值率为这也就是说，当增值率为65.59%时，两种纳

21、税人的税负相同；时，两种纳税人的税负相同；当抵扣率低于当抵扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税负轻于增值税时，营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人，适于选择作营业税纳税人；当增值率高于纳税人，适于选择作营业税纳税人；当增值率高于65.59%时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作增时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作增值税纳税人。值税纳税人。同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳税或营业税纳税人的税率为人的税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下：时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下： 无差别平衡点抵扣率无差别平

22、衡点抵扣率一般纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%5%65.59%17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92%二、将某些内部机构分立以符合税收政策抵扣要求二、将某些内部机构分立以符合税收政策抵扣要求1.将综合性企业分设为若干专门性企业：将综合性企业分设为若干专门性企业： 例：假定某物资批发企业，年应纳增例：假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额值税销售额150150万元，会计核算制度比万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，较健全，符合作为一般纳税人条件，适用增值税率适用增值税率17%17%，但该企业准予从销，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税

23、额较少，只占项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的销项税额的1010。应纳增值税应纳增值税= =150X17%-150X17%X10%150X17%-150X17%X10% = =22.9922.99万元万元 分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，销售额分别为78万元和72万元，成为小规模纳税人，税率为3%A公司应纳增值税=78X3%=2.34万元B公司应纳增值税=72X3%=2.16万元减轻税负额=22.99-2.34-2.16=18.49万元u例：某乳品厂生产乳制品的鲜奶由内设的牧场提供，其可抵扣的进项项目很少，仅包括一些向农民收购的草料及小部分辅助生产用品，但该企业生产的乳制品产

24、品则适用17的增值税税率，全额减除进项后，其增值税税负达10以上。三、将某些内部机构分立以符合税收政策抵扣要求u对上述案例的纳税筹划是：将牧场分开独立核算，并办理工商和税务登记，牧场生产的鲜奶卖给乳品厂进行加工销售，牧场和乳制品厂之间按政策购销关系进行结算。u结果：牧场自产自销未经加工的农产品（鲜奶），符合政策规定的农业生产者自产自销的农业产品，可享受免税待遇；乳品厂向牧场收购的鲜奶，按收购额的13抵扣增值税，因而其税负大大地降低。 n将某些内部机构分立以符合税收政策抵扣要求u例：某电梯公司生产各种客货电梯产品，2003年销售收入为12.38亿元，其中包括销售电梯收入12亿元，运输电梯收入80

25、0万元，安装电梯收入3000万元。此时，运输和安装收入应纳增值税税额 =(8003000)(117%) 17% =552.1367 万元 u此时涉及到混合销售与兼营行为的纳税筹划n将某些内部机构分立以符合税收政策抵扣要求u若将运输与安装业务独立出来设置独立核算的运安服务公司，则该公司属于营业税纳税人，上述收入按运输业和建筑安装业税目缴纳营业税，税率为3%。 应纳营业税 = (8003000) 3%=114万元u如运费由母公司承担，还可抵扣7%进项税额 u此时客户可抵扣额减少(从17%降为7%)，应考虑客户的可接受程度。 n将某些内部机构分立以符合税收政策抵扣要求u国家税务总局关于平销行为征收增

26、值税问题的通知（国税发1997167号）规定：自1997年1月1日起，增值税一般纳税人因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。四、对超市收取供货商进场费的筹划 深圳市国家税务局：深圳市国家税务局：你局你局关于沃尔玛商业咨询（深圳）有限公司向供应商收取关于沃尔玛商业咨询（深圳）有限公司向供应商收取费用征税问题的请示费用征税问题的请示（深国税发（深国税发19991999460460号）收悉。沃尔号）收悉。沃尔玛商业咨询（深圳）有限公司应一些生产厂家或供应商要求在商玛商业咨询（深圳）有限公司应一些生产厂

27、家或供应商要求在商场内为其提供场地、服装和灯箱等进行商品的展示、广告宣传等场内为其提供场地、服装和灯箱等进行商品的展示、广告宣传等各种促销活动以及制作条码等服务，并收取相应的场地和服务费各种促销活动以及制作条码等服务，并收取相应的场地和服务费用（促销费、展示费和条码费）。该公司取得的上述收入，不属用（促销费、展示费和条码费）。该公司取得的上述收入，不属于于国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知（国税（国税发发19971997167167号）第二条所称号）第二条所称“因购买货物而从销售方收取的因购买货物而从销售方收取的各种形式的返还资金各种形式的

28、返还资金”，应按，应按“服务业服务业”税目征收营业税。税目征收营业税。国税总局关于沃尔玛商业咨询（深圳）有限公司向供应商收取费用征税间题的批复n对超市收取供货商进场费的筹划 联合经营纳税筹划的一个主要做法，就是把独立的经营变为混合销售，以达到节约税收成本的目的。u例：某电子器材公司从国外进口通讯设备（传呼机）一批，由于预计销售的利润较高，因而税负率也很高。u纳税筹划：与电信部门联合成立寻呼台，变单纯的销售为提供电信服务和销售传呼机的混合销售，使原来交纳17的增值税改为交纳3营业税，税负大幅度降低。五、利用联合经营进行纳税筹划u请思考：通信企业(移动、联通、电信、网通)销售电信终端设备如手机、电

29、话机、小灵通等，是应该设立单独的销售公司，还是直接销售在税收上更合算？u请思考：移动、联通对客户预存话费送手机，电信、网通对客户送小灵通，在税收上有什么好处？u“挂靠”方式具有类似的优势。挂靠到高校、高新技术企业、福利企业等。n利用联合经营进行纳税筹划例：某百货公司为增值税一般纳税人，本月购进货物一批，取得了增值税专用发票，销售利润率为50%，销售价格均含税，成本均不含税。本月为了促销，拟采用折扣销售方式，现有四种不同的折扣方案：方案一：顾客购买货物价值满300元的，按7折出售（折扣额与销售额在同一张发票上分别注明）方案二：顾客购买货物价值满300元的，赠送含税价值为90元的商品（成本为60元

30、，取得了增值税专用发票）；六、对企业促销方式的纳税筹划方案三：顾客购买货物价值满300元的，返还现金90元；方案四：顾客赊购货物价值满300元的，在10天内付款，给予2%的折扣，在30天内付款不给予折扣（若消费者选择该方案的话，假设一般在10天内付款）。现有一消费者购货价值为300元，则百货公司选择哪种方案最为有利？n对企业促销方式的纳税筹划现分析如下：1第一种方案，百货公司应纳增值税额为： 30070%(117%)17% 300(150%)17% 5.01（元）2第二种方案，该百货公司应纳增值税额为： (30090)(117%)17% 300(150%)17%6017% 20.97（元）n对

31、企业促销方式的纳税筹划3第三种方案，该百货公司应纳增值税额为：300(117%)17%300(150%)17%18.09（元）第二、三种方案还应由百货公司代付个人所得税(偶然所得税目)90/(1-20%)20% =22.5元 4若消费者选择第四种方案，并假定该消费者选择在第9天付款，则消费者享受的现金折扣不得从销售额中减除，该百货公司应纳增值税额与第三种方案的计算结果相同，即为18.09元。n对企业促销方式的纳税筹划u代理商销售业务与商业折扣挂钩的处理 预估折扣率、以递延方式反映折扣、当期结算与递延结算相结合等。u“加量不加价”的销售u卖房子送空调、厨具 销售带空调、厨具的房子u卖西装送领带

32、销售含领带的西装n对企业促销方式的纳税筹划51销售方式的税收筹划折扣销售还本销售以旧换新以物易物案例n某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其购进价格为60元（含税），商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1 1、将商品以、将商品以7 7折销售；折销售；2 2、凡是购物满、凡是购物满100100元者，均可获赠价值元者，均可获赠价值3030元的商品元的商品（成本为（成本为1818元）元）3 3、凡是购物满、凡是购物满100100元者，将获返还现金元者，将获返还现金3030元。元。n（以上价格均为含税价格（以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？思考

33、假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。增值税：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元）企业所得税：利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元）应缴所得税：8.5525%=2.13（元）税后净利润：8.552.13=6.41元n(2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元）n增值税：n销 售 1 0 0 元 商 品 应 纳 增 值 税 ： 1 0 0 ( 1 + 1 7 %

34、 ) 1 7 % 60(1+17%)17%=5.81元；n赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30(1+17%)18（1+17%）17%=1.74元；n合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元n个人所得税：n根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30（1-20%）20%=7.5（元）n企业所得税：n利润额=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7

35、.5=11.3元；n由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：100（1+17%）+ 3 0 ( 1 + 1 7 % ) 6 0 （ 1 + 1 7 % ） 18(1+17%)25%=11.11（元）；n税后利润：11.311.11=0.19元v(3)购物满100元返回现金30元v增值税：v应 缴 增 值 税 税 额 = 1 0 0 ( 1 + 1 7 % ) 1 7 % 60(1+17%)17%=5.81(元)；v个人所得税：7.5元（计算同上）v企业所得税：v利润额=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元）；v应 纳 所 得 税 额 = 1

36、0 0 （ 1 + 1 7 % ） 6 0 （1+17%）25%=8.55元；税后净利润：-3.318.55=-11.86元。n由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。七、结算方式的税收筹划n纳税义务发生时间的规定n应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式n选择委托代销方式八、销售价格的税收筹划如何通过关联企业之间的转让定价实现递延纳税？九、购货对象的筹划n增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣6%（4%），为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就

37、存在一个价格折让临界点。其计算公式如下：n从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B。则：n从一般纳税人购进货物的利润为：n净利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税n=（销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加）（1所得税税率）n=销售额A（1+增值税税率）销售额增值税税率A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率） n从小规模纳税人购进货物的利润为：n净利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税n=（销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加）（1所得税税率）n=销售额B（

38、1+征收率）销售额增值税税率B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税率+教育 费 附 加 征 收 率 ） （ 1 所 得 税 税率） n注：销售额为不含税销售额，征收率为税务所代开的发票上注明的征收率。当两式相等时，则有：当两式相等时，则有：n 销售额销售额A A（1+1+增值税税率）增值税税率） 销售额销售额增值税税率增值税税率A A（1+1+增值税税率）增值税税率）增值税税率增值税税率 （城市维护建（城市维护建设税税率设税税率+ +教育费附加征收率）教育费附加征收率） （1 1所得税税率）所得税税率）=销售额销售额B B（1+1+征收率）征收率） 销售额销售额增值税税率增值税税率B B（1

39、+1+征收率）征收率）征收率征收率 （城市维护建设税税率（城市维护建设税税率+ +教教育费附加征收率）育费附加征收率） （1 1所得税税率）所得税税率）n即：即：nA A（1+1+增值税税率）增值税税率）+销售额销售额增值税税率增值税税率A A（1+1+增值税税率）增值税税率）增值税税率增值税税率 （城市维护建设税税率（城市维护建设税税率+ +教育费附加征收率）教育费附加征收率）n= B= B（1+1+征收率）征收率）+销售额销售额增值税税率增值税税率B B（1+1+征征收率）征收率收率）征收率 （城市维护建设税税率（城市维护建设税税率+ +教育费附加教育费附加征收率）征收率）n得：nA（1+

40、增值税税率）A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）= B（1+征收率）B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）n则：nA/(1+增值税率)1增值税税率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)=B/(1+征收率)1征收率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)n当城市维护建设税税率为75，教育费附加征收率为3%时，则：nA/（1+增值税税率）（1增值税税率10%）=B/（1+征收率）（1征收率10%）nB=（1+征收率）（1增值税税率10%）/（1+增值税税率）（1征收率10%）An当增值税税率=17%，征收率=4%时，则有：nB=（1+4%

41、）（117%10%）/(1+17%)（14%10%）A=A87.73%n也就是说，当小规模纳税人的价格为一般纳税人的87.73%时，即价格折让幅度为87.73%时，无论是从一般纳税人处还是从小规模纳税人处采购货物取得的收益相等。同样原理可得出增值税税率为13%，由税务所代开的发票上注明的征收率为3%及取得普通发票时的价格折让临界点。临界点数值见下表。十、价格折让临界点 一般纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率价格折让临界点（%）17%6%89.6%17%4%87.73%13%6%93.14%13%4%91.2%案例n利宁厨具公司(增值税一般纳税人)，外购原材料钢材时若从北方钢铁厂（一般纳税人，增

42、值税税率为17%）处购入，则每吨的价格为50 000元（含税）。若从得平钢铁厂（小规模纳税人）处购买，则可取得由所得税所代开的征收率为4%的专用发票，含税价格为44000元。试作出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策。（已知城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%）该企业应从哪个公司进货呢？n由价格折让临界点得知，增值税税率为17%，小规模纳税人的抵扣率为4%时，价格折让临界点为87.73%，即临界点时的价格为43865元（50 00087.73%），而小规模纳税人的实际价格44000元临界点的价格43865元，因此适宜从一般纳税人处采购原材料。n从利润角度来看，从北方钢铁厂购进原材料

43、的净成本为：n50000/（1+17%）50000/（1+17%）17%（7%+3%）=42008.55（元）n注：依进项税额计提的城市维护税和教育费附加可以抵减产品销售税金及附加n从得平钢铁厂购进原材料的净成本为：n44000/（1+4%）44000/（1+4%）4%（7%+3%）=42138.46（元）n由此可以看出，从得平钢铁厂购进钢材的成本大于从北方钢铁厂购进钢材的成本，因此应选择从北方钢铁厂购入。n若利宁厨具厂只能从得平钢铁厂取得普通发票峭能进行任何抵扣，由以上价格临界点得知，只在在得平钢铁厂的含税销售价格低于42010元（5000084.02%），才可考虑从小规模纳税人处购入。n企

44、业在采购货物时，可根据以上价格临界点值，正确计算出临界点时的价格，从中选择采购方，从而取得较大的税后收益。 十一、兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划n某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。n该公司销售部门的人员作了一个预测，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助

45、材料1.17元/件，工资等其他成本6元/件，合计成本7.17元/件，加工利润是（7.57.17）10=3.3万元，因此签订了该加工合同。你认为该接这笔订单吗？n不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额n全部进项税额=10元/件17%200万件+1元/件17%10万件=341.7万元n免税项目销售额=7.5元/件10万件=75万元n全部销售额合计=17元/件200万件+7.5元/件10万件=3475万元n不得抵扣的进项税额=341.775/3475=7.38万元n该来料加工业务的成本总额=1元/件10万件+7.38万元+6元/件10万件=77.38万元n来料加工业务利润=75

46、万元77.38万元= -2.38万元n即该订单不得不盈利，反而亏损了2.38万元。十二、减免税的税收筹划nB市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣10%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。n为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税

47、负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案：n公司将整个生产流程公成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣10%的进项税额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下：n实施前：假定2000年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为10万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则：n应纳增值税额=销项税额进项税额n =50017%（10+

48、8）n =67（万元）n税负率=67500100%=13.4%n实施后：饲养场免征增值税，假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则：应纳增值税=销项税额进项税额 =50017%（35010%+8）=42（万元）税负率=42500100%=8.4%方案实施后比实施前节省增值税额：6742=25（万元）十三、转让旧的固定资产的税收筹划某工业企业销售自己使用过的固定资产一台。已知该机床原值为20万元，已提折旧10万元。请作出销售价格的筹划方案。在制定转让价格时，当转让价高于固定资产原值时，按规定缴纳的各项税费（增值税、城市维护建设税、教育费附加及所得税）必须小于或等于转让价高于

49、固定资产原值的部分。即：转让价（含税）（1+4%）2%（1+城市维护建设税税率+教育费附加征收率）+转让价（含税）（1+4%）转让价（含税）（1+4%）2%（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）原值所得税税率转让价（含税）原值设城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%，所得税税率为33%，则有：转让价（含税）（1+4%）2%（1+7%+3%）+转让价（含税）（1+4%）转让价（含税）（1+4%）2%（1+7%+3%）原值33%=转让价（含税）原值即：转让价（含税）1.0022原值根 据 上 述 公 式 ， 本 案 例 中 只 有 当 转 让 价20044000元（200 0001.0

50、022）时，对企业才是合算的。如果转让价低于20044000元，对企业是不利的。对于转让价低于原价时，企业可以本着从高定价的原则自行确定。十四、增值税出口退税的税收筹划出口退税的有关规定出口退税的适用范围和出口退税的条件出口货物的退税率选择经营方式自营出口（含进料加工）-免、抵、退来料加工-不征不退案例某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价 1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20 万元，该化工产品征税率为17%，退税率为13%。免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免

51、抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 =100013%=130（万元）免抵退税额=180013%130=104（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） =1000（17%-13%） =40（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800（17%13%）40=7240=32（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（2032）=12（万元）企业应纳税额为正数，故当期应退税额为零

52、。该企业应缴纳增值税12万元。如果该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税（不征税不退税）政策，则比进料加工方式少纳税12万元。若上例中的出口销售价格改为1200万元，其他条件不变，则应纳税额的计算如下：进料加工方式下：免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 =100013%=130（万元）免抵退税额=120013%130=26（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） =1000（17%-13%） =40（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离

53、岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1200（17%13%）40=4840=8（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（208）=-12（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额因此，该企业的应收出口退税为12万元。也就是说，采用进料加工方式可获退税12万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。若上例中的出口退税率提高为15%，其他条件不变，应纳税额的计算如下：进料加工方式下：免抵退税额=出口货

54、物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 =100015%=150（万元）免抵退税额=180015%150=120（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） =1000（17%-15%） =20（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800（17%15%）20=3620=18（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（2018）=-2（万元）

55、由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额因此，该企业的应收出口退税为2万元。也就是说，采用进料加工方式可获退税2万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。若上例中的消耗的国产料件的进项税额为40万元，其他条件不变，应纳税额的计算如下：进料加工方式下：免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 =100013%=130（万元）免抵退税额=180013%130=104（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） =1000（17%-13%） =40（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800（17%13%）40=7640=36（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（4036）=-4（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留