税务会计与税收筹划基础__最全精简版_复习重点及小抄

1、第1章税务会计与税收筹划基础1、税收:国家为向社会提供公共产品，满足社会的共同需要，依照法律的规定，参与社会产品的分配，强制、无偿地取得财政收入的一种规范形式。特点:确定性强制性无偿性行使征收权的主体:国家2、税法:由国家权力机关或其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称，是国家税务征管机关和纳税人从事税收征收管理与缴纳活动的法律依据税制的核心:税收的法律表现形式.税法的调整对象：税收关系。一系列税收法律规范的总称:<广义>税收基本法、税收实体法、税收程序法、税收处罚法、税收救济法、税务行政法。<狭义>税收法律。制定者国家权力机关或其授权的机关。涉及的主体税务

2、征管机关、纳税人。3.税务会计含义：以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学理论及其专门方法，核算和监督纳税人纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。税务会计模式：非立法会计。立法会计。混合会计。税务会计的类型：以所得税会计为主体的税务会计 （发达国家）。以流转税会计为主体的税务会计（发展中）。流转税与所得税并重的税务会计（德荷、中国）。税务会计特点：法律性：区别于其他专业会计的主要标志。专业性：运用会计方法处理涉税事务。融合性：融税收法规和会计制度于一体。筹划性。税务会计目标：向税务会计信息使用者提供关于纳税人税款形成、计算、申报、缴纳

3、等活动方面的会计信息，以利于信息使用者的决策。具体目标：依法履行纳税义务，保证国家财政收入。正确进行税务处理，维护纳税人合法权益。合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划。税务会计的前提：税务会计以财务会计为基础。前提：纳税主体；持续经营；货币时间价值；纳税年度。 税务会计原则：权责发生制与收付实现制结合的原则；配比原则；划分营业收益和资本收益原则；税款支付能力原则。 4. 税收实体法要素：是各税种基本法规所具有的共同因素，包括：纳税人、课税对象、税率、计税形式（价内税、价外税）、减税免税、纳税环节、纳税期限。税收实体法要素包括：a基本要素:税法主体；征税客体；税率；1）税法主体：征税主体-理论上

4、国家；具体的、形式上的主体；税务机关工商税收；海关关税、代征增、消；纳税主体-纳税人自然人、法人。2）征税客体:征税对象课税对象。区分不同税种的主要标志。征税范围：课征税收的界限。税目：征税对象的具体化体现征税的广度。计税依据:计算应纳税额的基数。税基：狭义计税依据。税源：税收的最终出处。3）税率：应纳税额与征税对象数额（量）间的法定比例体现征税的深度税制的中心环节。我国现行税率的三种形式：比例税率。累进税率，额累(扣除数)、率累(扣除率)。定额税率 A、比例税率：对同一征税对象不论数额大小按同一比例征税主要用于流转税。统一比例税率一个税种中只有一个比例税率如企业所得税。差别比例税率两个或以上

5、的税率产品消费税（卷烟30%、45%）行业营业税（3%、5%、20%）地区城建税（7%、5%、1%）幅度契税（35%）。有免征额的比例税率个人所得税的稿酬所得。有起征点的比例税率增值税中对个人销售货物行为。B、累进税率：按征税对象数额的大小规定不同等级的税率用于对所得额的征税。超额累进税率工资、薪金所得9级。超率累进税率土地增值税30%60%4级。C、定额税率：固定税额。按征税对象的一定计量单位直接规定应纳税额。资源税(固体盐1060元/吨) 车船税（摩托车36180元/年辆）等。其他税率：名义税率与实际税率。边际税率与平均税率。零税率与负税率 b.其他要素:纳税环节。纳税期限。税收优惠。A、

6、纳税环节：税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。单环节征税消费税。多环节征税增值税B、纳税期限：纳税义务发生后按税法规定缴纳税款的法定期限。纳税义务发生时间与会计核算原则及货款结算方式有关。纳税期限与税种有关增1.3.5.10.15.月。与应纳税额大小有关大则短。按期、次纳税，按年计征分期预缴。纳税时间纳税期限届满后纳税人计算税款并办理。纳税手续、解缴税款的时间增月期满10。C、税收优惠：税收减免法定减免法律法规中列举。特定减免依实际情况专案规定的。临时减免上述二项之外照顾特殊、暂时的困难而临时批准的。税收抵免。亏损结转。起征点：征税起点如增个人销售货物2000500

7、0元/月未达不征若达全征。免征额。对征税对象总额中免予征税的数额。仅就超过部分征税如个所工资所得免征额为2000或4800元。2.我国现行税种：我国现行税收法律体系是经过1994年工商税制改革逐渐完善形成的，现共有19个税种，按其性质和作用大致分为四大类：流转税：包括增值税、消费税、营业税.。在生产、流通或者服务业中发挥调节作用.。 流转环节小税种：包括城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、烟叶税。所得税类：包括企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用.。财产和行为税：包括房产税、车船税、土地使用税、印花税、契税、屠宰税、筵席税、车辆购置

8、税、耕地占用税.主要是对某些财产和行为发挥调节作用。3.税法的基本原则-税收法定主义原则：是确定征纳税的根本原则，基本含义：税法主体及其权利和义务必须由法律加以确定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定，没有法律依据，任何主体不得征税，国民也不得被要求缴纳税款。税法的基本原则税收法定主义原则的内容：课税要素法定原则。课税要素明确原则。课税程序合法原则4.税法的适用原则：在税法的解释、征纳等过程中遵循的原则。内容：-实质课税原则。诚信原则。法律不溯及既往原则。法律优位原则（行政立法不得抵触法律原则。宪法。税收法律。税收行政法规。税收行政规章）。特别法优于普通法原则。禁止类推适用原则。

9、5.我国现行税法的法律级次：全人大及其常委会，税收法律，企业所得税法。个人所得税法。税收征收管理法。全人大或其常委会授权立法：如国务院制定的暂行条例（1994.1.1）。增值税。消费税。营业税。企业所得税。资源税。土地增值税。国务院：税收行政法规企业所得税法实施细则。税收征收管理法实施细则。地方人大及其常委会地方性税收法规。国务院税务主管部门：税收部门规章。财政部增值税暂行条例实施细则。国家税务总局税务代理试行办法。地方政府地方税收规章。如城市维护建设税的实施细则。税务机关征收：流转税。所得税。财产和行为税。依税收征收管理法执法。海关征收：流转税关税。另海关代征进口环节的增、消。依海关法及进出

10、口条例执法。6.纳税人权利：享受国家税法规定的减免税优待；申请延期申报和延期缴纳税款的权利 依法申请收回多缴的税款 ；检查控告违法行为； 申请赔偿；咨询,要求保密,陈述,申辩权利。纳税人义务：依法办理税务登记，变更或注销税务登记；依法进行账簿和凭证管理；按期进行纳税申报，按时足额缴纳税款；向税务机关提供生产销售情况和其他资料，主动接受并配合税务机关的税务检查；执行税务机关的行政处罚决定，按照规定缴纳滞纳金和罚款。纳税人的法律责任：违反税务管理基本规定的行为，将被处罚;未按照规定的期限办理纳税申报，将受处罚；期限内不缴或者少缴税款的法律责任；扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任；不配合税务机关依法

11、检查的法律责任；偷税及其法律责任；逃避追缴欠税的法律责任；抗税的法律责任；骗取出口退税的法律责任；非法印制发票的法律责任；有税收违法行为而拒不接受税务机关处理的责任；银行及其他金融机构拒绝配合税务机关依法执行职务的法律责任；违反税务代理的法律责任。7.税收筹划的概念：税收筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划和安排，以实现最低税负或延迟纳税的一系列策略和行为。税收筹划的意义：税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识。有助于提高税收征管水平，不断健全和完善税收法规。 有助于提高企业财务管理水平，实现纳税人财务利益最大化。税收

12、筹划的基本目标：减轻税收负担，争取税后利润最大化。税收筹划目标的外在表现是：纳税最少，纳税最晚，实现“经济纳税”。 8税收筹划的实施：税收筹划是企业的正当权利，但权利的行使是以不伤害、不防碍他人的权利为前提。税收筹划的实施，要求纳税人熟知税法和相关法律，要求纳税人具有税收筹划意识,要求纳税人具有相当的规模，在此基础上,实施税收筹划才能发挥其应有的作用。9.节税:(Tax Saving)是在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。具有合法性、符合政府政策导向、普遍性和多样性的特点。避税:(Tax Avo

13、idance)是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。 偷税:(Tax Evasion)是指纳税人采取伪造、变造、隐匿，擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。 税负转嫁:是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。税负转嫁只适用于流转税。10.税收筹划的基本方法：恰当选择切入点。充分利用税收优惠政策。高纳税义务转换为低纳税义务。税收递延。税负转嫁。选

14、择有利的组织形式。恰当选择税收筹划的切入点 ：以税法客观存在的空间为切入点选择税收筹划空间大的税种为切入点;以税收优惠政策为切入点；以纳税人构成为切入点；以影响应纳税额的基本因素为切入点;以不同的财务管理过程为切入点。.充分利用税收优惠政策：税收优惠主要形式：免税、减税、税率差异、税收扣除、税收抵免、优惠退税、亏损抵补。利用税收优惠政策筹划要注意：一是注重对优惠政策的综合衡量。二是注重投资风险对资本收益的影响。 高纳税义务转换为低纳税义务：指当同一经济行为有多种税收方案可供选择时，避开高税点而选择低税点如：同样一元钱，因所处的收入区间不同其税负也不同（税率、收入费用的归属期间、获利年度的确认、

15、资本物的持有期、融资的不同方式） 税收递延：延期纳税，即允许企业有规定的期限内，分期或延迟纳税。有利于资金周转，节省利息支出;通货膨胀的影响，以后缴纳税款的币值下降，降低了实际纳税额。如：跨国公司母子公司税负转嫁：指通过经济交易中的价格变动将所纳税收部分或全部转移给他人负担的客观经济过程分为：税负前转:通过提高价格，将所纳税款转嫁给购买者或者最终消费者承担。税负后转:将已纳税款向后逆转给货物的生产者。税负消转:通过自身经营业绩的提高和技术进步等，自行补偿其纳税的损失。 选择有利的企业组织形式：组织形式：公司企业、合伙企业、独资企业。企业设立选择组织形式时，应考虑：总体税负的高低。合伙制因不存在

16、重复课税，税收负担一般要低于公司制。税务管理的难易。公司制企业设立比较麻烦，但容易成为一般纳税人，取得增值税专用发票，有利于大规模的生产经营活动；个人独资/合伙企业设立相对简单，但很难成为一般纳税人，只能取得普通发票，难以从事大规模的生产经营活动。综合考虑企业的经营目标、经营风险、经营规模、管理水平及筹资金额等因素。设立分支机构时，应考虑：设立的难易程度。分公司设立程序相对简单，条件要求比较低。纳税义务是否有限。子公司承担全面纳税义务；分公司只承担有限纳税义务。公司间亏损能否冲抵。分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。纳税筹划难易程度。分公司与总公司之间的资本转移无所有权变动，不纳税

17、款，使分公司纳税筹划相对容易。承受的经营风险。子公司能独立承担民事责任，母公司的经营风险就相对较小.国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素。 第2章 增值税的核算与筹划1.增值税含义：增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。实质上，增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种流转税。增值税类型：a消费型增值税：纳税期内购置的用于生产应税产品的全部固定资产价款在纳税期内一次全部扣除。对社会来说，增值额只限于国民收入中用于消费资料的部分。b收入型增值税

18、。只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。对社会来说，增值额相当于国民收入额。c生产型增值税。不允许扣除任何固定资产价款。对社会来说，增值额相当于国民生产总值。我国增值税特点:1、税负的公平性、不重复征收2、征管的严密性3、税负具有转嫁性4、征税项目具有普遍性5、实行价外计征和多环节纳税6、实行税款抵扣制度7、两档税率、两种纳税人8增值税采用专用凭证、专用明细账、专用报表。增值税的优点:较好体现税负公平原则。促进生产经营结构合理化。利于国家及时稳定取得财政收入。利于制定合理的价格政策。利于扩大国际贸易往来。增值税的征税范围：一般规定。特殊项目。特殊行为。（一）一般规定：境内销售货物

19、。境内提供劳务。进口货物。1、境内销售货物。货物：有形动产。货物：电力、热力、气体。？出售房屋。？销售天然气？转让土地。？给职工发洗衣粉。2、境内提供劳务。加工：受托加工。？提供原料及主要材料。？按的要求制造货物。？只收取加工费，提供辅料。修理修配：使货物恢复原状和功能二）特殊项目：基建、建筑安装企业用于本单位的预制件。销售集邮商品。发行报刊。代行政部门收取的费用。印刷厂承印图书加工。销售废品、下脚料。货物期货（商品、贵金属）。银行销售金银。典当业的死当物品销售业务。寄售业代委托人销售寄售物品（三）特殊行为：视同销售行为。混合销售行为。兼营行为。代购货物行为。 1、视同销售行为：8种（会计上不

20、确认为销售实现）。将货物交给他人代销。销售代销货物。统一核算的分支机构，不同县（市）间移送货物。自产、委托加工的货物非应税劳务。自、委集体福利、个人消费。自、委、外购的货物对外投资。自、委、购股东、投资者。自、委、购无偿赠送。外购商品用于内部在建工程/职工福利。不属于视同销售属于用于非应税项目，不得抵扣其进项税额。如果已经抵扣，应进项税转出2、混合销售行为：指一项销售行为既涉及增值税应税货物（或应税劳务）又涉及非应税劳务且。二者之间有紧密相连的从属关系。国家税务总局所属征收机关。货物生产、批发、零售。企业、企业性单位、个体经营者。以货物生、批、零为主。其他单位和个人3、兼营行为：同时从事销售应

21、税货物或提供应税劳务。和提供非应税劳务。且二者之间没有相连的从属关系的行为。表现形式。非应税劳务。不同税率的货物。不同税率的应税劳务。对纳税人的兼营行为。是否一并征收增值税。代购货物行为：受托方不垫付资金。销货方将发票开给委托方，并由受托方转交给委托方。受托方发票金额与委托方结算货款，并另外收取手续费。三项同时具备，不征增值税。征税范围：销售旧货。无论是一般纳税人还是小规模纳税人，无论是否为批准的旧货调剂单位，以及旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，一律按4%征收率计税后,再减半征收增值税，不得抵扣进项税额；。纳税人销售自己使用过的固定资产(不包房屋,包括机动车、摩托车、游艇和一般车辆

22、，以及设备),售价超过原值的，按售价全额和4%征收率计税后再减半征收增值税。：单位，个人，承租人和承包人。扣缴义务人。.增值税的纳税人的类型：一般纳税人。小规模纳税人。3.增值税税率：（1）基本税率：一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%，即基本税率。（2）低税率：一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13%计征增值税。（3）零税率：出口货物，税率为零。出口包括报关出境的货物和运往海关管理的保税工厂，保税仓库，保税区的货物。（4）兼营不同税率货物或应税劳务，分别核算，未分别核算的，从高适用税率。（5）征收率：3% 扣除

23、率：购进免税农产品。13%支付运费7%。4.增值税专用发票：增值税专用发票是一般纳税人销售货物或提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。修订后的增值税专用发票使用规定中明确，一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专业发票。记账联，销货方入销售账凭证；发票联，购货方入采购账凭证；抵扣联，购货方作扣税凭证；一般纳税人销售时：购货方为一般纳税人，销货时开专用发票，根据金额和税额直接入账；购货方为小规模纳税人，销货时开普通发票（17或13），普通发票上的金额经过换算后入账。一般纳税人购货时：取得专用发票，凭票抵扣税款；取得普通发票(内含17、13、

24、3)，除特殊规定（13%或7）外，不得抵扣税款。发票：小规模纳税人销售时，本企业只能开出普通发票（3），换算后入销售账；特殊情况下，工业小规模纳税人可以委托税务所代开专用发票（3）。进货时，无论取得何种发票，将进货所有支出打入进货成本，不存在抵扣问题。一般纳税人增值税的计算与申报：销项税额。进项税额。应纳税额。出口退税。纳税申报应纳税额当期销项税额当期可以抵扣的进项税额。销项税额：销项税额=销售额×适用税率。销售额=不含税价款+不含税价外费用。销货开出专用发票不含税价款(含消费税)。销货开出普通发票含税价款-换算。价外费用（普通票/含税）指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费

25、、包装费、包装物租金、运输装卸费、违约金（延期付款利息）、返还利润、代收款项、代垫款项等等。不列在销售额范围内的项目：销项税额。受托加工方代收代缴的消费税。同时符合下列条件的代垫运费。运费发票开给购买方。纳税人将该发票转交给购买方。销售货物时因代办保险而向购买方收取的保险费或代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照税。同时符合下列条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费由国务院或财政部批准设立的、由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的。收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。所收款项全额上缴财政。特殊销售方式下的销售额：包装物押金。一般货物销售收取的包装物押金，单独入账，不计税，以

26、后没收押金时再计税；销售除啤酒/黄酒外其他酒类产品而收取的押金，无论是否返还及会计上如何核算，均计税。收取的押金。单独记账核算。逾期不再退还的包装物押金。一年以上的押金。销售除啤酒、黄酒以外其他酒类的押金。？含税。？适用税率。商业折扣方式销售。折扣额与销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。需注意两点：1）现金折扣不得从销售额中减除；2）商业折扣仅限于货物价格折扣，如为实物折扣，该实物款额不仅不能从货物销售额中减除，并且还应按赠送他人另外计税。以旧换新销售。按新货的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货

27、的收购价格。还本销售。不得从销售额中减除还本支出。以物易物销售。双方分别作购销处理，以各自发出货物核算销售额并计算销项税，以各自收到货物的合法票据抵扣进项税额。交易价格明显偏低且无正常理由：纳税人最近时期同类货物平均售价。其他纳税人最近时期同类货物平均售价。组成计税价格。成本（1成本利润率）消费税特殊销售行为销售额的确定：视同销售行为。混合销售行为。兼营行为。特殊方式销售货物。折扣销售方式？现金折扣。以旧换新方式。还本销售方式。以物易物方式购进扣税法。购进口税法：间接扣税法。依增值税专用发票上注明的税款进行抵扣。故应正确确定各期的进项税额。进项税额：允许抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额进项税额

28、申报抵扣的时间规定允许抵扣的进项税额。含义：纳税人购进货物，接受应税劳务，所支付或负担的增值税额为进项税。允许抵扣的进项税额：必须是用于生产经营或销售的。不是用于工程或福利。实行消费型增值税后。外购新的固定资产也可抵扣其进项税额。允许抵扣的进项税额。销售方专用发票注明税额。海关完税凭证注明税额。农业生产者/小规模纳税人收购凭证注明的收购价格13%农业特产税13%。允许抵扣的进项税额（续）。运输单位运费结算单据注明的运费7%建设基金7%。混合销售行为。兼营行为不得抵扣的进项税额：A、一般规定：未取得并保存增值税扣税凭证。扣税凭证未注明增值税额及其他有关事项。B、特殊规定：用于非应税项目购、劳。用

29、于免税项目购、劳。用于集体福利或个人消费购、劳。非正常损失购、已耗（购、劳）特殊规定。购买或销售免税货物或非应税固定资产所发生的运输费用，不得抵扣。邮寄方式销售或购买货物的邮寄费，不得抵扣。进货退出或折让，从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。已抵扣进项税额的货物改变用途，用于非应税项目，扣减改变用途当期进项税额，无法准确确定该转出的进项税额时，按当期实际成本和征税时税率计算。实际成本进价运费保险费其他有关费用进项税额申报抵扣的时间规定：工业企业购进货物验收入库后。商业企业购进货物付款后。接受投资、捐赠、分配收到专用发票后。接受应税劳务劳务费用支付后。违反偷税、已抵扣部分转出且发票上注明以

30、后不得用于抵扣进项税额抵扣时限取得防伪税控系统开具的专用发票：自开具之日起90日内到税务机关认证，否则，不予抵扣。在认证通过的当月，核算当期进项税额并申报抵扣，否则，不予抵扣。当期进项税额不足抵扣的部分，可结转下期继续抵扣。进项税额的特殊情况：（1）进口货物：申报进入我国海关境内的货物，均应缴纳增值税，收货人或办理报关手续的单位和个人为纳税人。委托代理进口的货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为准。进口货物税率17%或13%，与纳税人规模无关。应纳税额（进项）=组成计税价格×税率。组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税。进口环节增值税能否抵扣，视购进后的用途而定。（2）委托加工货物

31、：在委托方提货时，由受托方向委托方代收代缴增值税。增值税=不含税加工费×税率。加工费包括手工费和辅助材料费。税率与受托方规模无关，实务中只要注明为加工费收入，一律按17%计税。委托方回去后能否抵扣看货物用途。进项税额的其他情形：不足抵扣：购进扣税法，当期销项税额小于当期进项税额，不足抵扣部分结转下期继续抵扣。扣减发生期进项税额：已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，如果事后改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费或发生非正常损失等，应将该进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定，按实际成本扣减。向供货方（卖方）取得返还收入：冲减当期进项税额返还资金÷(1

32、+购货税率)×购货增值税税率应纳税额：销货退回或折让的税务处理：因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减;因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。但应有相应的票据。出口退税。出口退税是鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税的税收措施。我国对增值税出口货物实行零税率(本道环节增值部分免税，前道环节所含进项税额退还)，对消费税出口货物免税。出口退税原则：征多少,退多少,未征不退,彻底退税.出口退税率:17%、 14、 13、11%、 9、 8、6、5科技含量高,17；小麦粉、玉米粉、分割兔13。农产

33、品5-13；汽油11；炼焦煤5。铁合金等退税率8；抽纱工艺品退税率6；出口货物税收政策的形式：出口免税并退税。出口免税不退税。出口不免税也不退税。生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退税生产企业出口外购的产品，符合条件(名称、商标、资产产品的进口商)的，视同自产产品退税；生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，视同自产产品退税；集团公司收购成员企业生产的产品，视同自产产品退税；生产企业委托加工收回的产品，视同自产产品退税。出口退税计算：1.免、抵、退办法，适用于自营和委托出口自产货物的生产企业步骤一：不得免征和抵扣的税额。=(出口货物销售额-免税购进原材料价格)×(

34、征税率-退税率)。出口价格即为其在国内的全部增值额。我国出口退税实行非全额退税。故进项税额的一小部分由出口企业负担并计入其销售成本。步骤二：确定应纳税额。=当期内销货物销项税额(当期进项税额-不得免征和抵扣税额)上期留抵税额。正数则当月不存在出口退税。负数原因有二。一为内销应纳出口应退，存在应退税额。一为内销销项其进项，应留到下期抵扣步骤三：应退税额。=(出口货物销售额-免税购进原材料价格)×退税率。此为按出口净销售额计算应退税全额。其中有一部分应由内销货物应纳税额抵顶，故此不一定等于实际向税务机关申请的退税额步骤四：实际应退税额。Min（应退税额，应纳税额），退小的。若应退小则应纳

35、税额的负数中有一部分是内销货物本身进项大于销项，此部分应留抵（即差额部分），不能申请退税。若应退大差额部分为抵顶的部分免、抵、退税计算注意事项。免税购进原材料包括国内购进免税材料和进料加工免税进口料件。新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始，按免抵退计算公式计算当期应退税额。非货币性资产交换：同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：(一)该项交换具有商业实质；(二)换入资产或换出资

36、产的公允价值能够可靠地计量。满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。小规模纳税人增值税处理：小规模纳税人增值税采取简易计算办法应纳增值税=销售额×征收率。销售额为不含增值税的价款和价外费用。征收率为：3%。设“应交税金应交增值税”三栏式明细账。购货时，无论取得何种发票，将全部支出（包括增值税）计入成本。销货时，开出普通发票，价税分离后，分别入销售账和应交增值税明细账。属地原则。固定业户机构所在地。非固定业

37、户销售地。固定业户到外地经营进口货物报送地海关 。 l 增值税的税收筹划主要包括：1.增值税纳税人的筹划：一般纳税人与小规模纳税人的筹划 ：无差别平衡点增值率判别法 。一般来说，对于增值率高的企业，作为小规模纳税人税负较轻；对于增值率低的企业，作为一般纳税人税负较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。 具有混合经营行为和从事兼营业务的纳税人，税收筹划时要考虑交纳增值税划算还是缴纳营业税划算。采用无差别平衡点增值率判别法。对于增值率高的企业，作为营业税纳税人时税负较轻；对于增值率低的企业，作为增值税纳税人时税负较轻。当增值率达到某一数值时，两种纳

38、税人的税负相等。 增值税计税依据的筹划：当小规模纳税人的价格为一般纳税人价格的百分比为表中临界点数据时，从一般纳税人和小规模纳税人处采购货物取得的利益相等。当小规模纳税人的价格高于临界点的数据时，从小规模纳税人处进货不利。 第3章消费税的核算与筹划一、消费税的概念：以消费品或消费支出为征税对象在特定环节而征收的一种税。货物税。以特定的消费品或消费行为的流转额为计税依据。我国对境内生产、委托加工和进口法律所规定的消费品所征收的一种流转税。二、 消费税的类型按直接纳税人：（1）直接消费税：以个人的实际消费支出额为计税依据向消费者课征，亦称消费支出税（2）间接消费税：以消费品的流转额向其生产经营者课

39、征（3）最终负税人 按征税范围：1)狭窄型：仅限于传统的应税项目多采用，烟草制品，酒精饮料，石油制品等 2）中间型：较“狭”广，我国采用还包括一些日用品奢侈品等3)宽泛型:最广，包括更多的日用品奢侈品及，一些生产性消费资料采用的少。三、 消费税的纳税人：1）境内从事生、委、进单位、个人(2委托加工业务受托方向委交货时代收代缴；受个体经营者委3)个人携带或者邮寄入境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征，由携带入境者或者收件人缴纳消费税四、 消费税的征税范围：、境内生、委进应税消费品，我国五种类型14个税目，过度消费对人类健康社会秩序生态环境造成伤害。（烟酒及酒精鞭炮焰火，奢侈品/非生活必需品（

40、贵重首饰化妆品）l 五、消费税的特点：征税范围的选择性。税收调节具有特殊性。税收负担的转嫁性。税收收入及时稳定。价内税。征税环节的单一性：（仅在生产或零售（just金银首饰）或进口时征收一次（与增值税比较多环节）目的：征收成本 征收效率防止税源流失）。税率设计的灵活性与差别性（整体上税率较高（烟25%45%）具体税率因税目而异（烟丝30%雪茄烟25%化妆品30%）（税目依一定标准和范围对课税对象进行划分而确定的具体征税品种或项目，反映了征收的具体范围）。征收方法的多样性（从价定率 供求矛盾大价格差异大计量单位不规范的消费品便于随价调税负从量定额啤酒、黄酒、汽油、柴油供求基本平衡价格差异不大计量

41、单位规范 利于税负相对稳定从价加从量复合征收卷烟及白酒（粮食、薯类），税款征收的重叠性（此应税项目同为进口关税和增值税的应税项目，就流转税而言有重叠课征的性质），严格控制减免税（仅指出口环节的免税或退税，无其他的税收优惠。购买者不能要求国家给予优惠来满足其较高的消费要求，纳税企业非最终负税者不存在申请减免税的问题）。五、 消费税的税目、税率：比例税率，定额税率七、消费税的计税依据：销售额，应纳税额（一般方法外购自产自用委托加工进口出口）。特殊规定。主要公式· 销售额：包含？两部分？含增值税，计税价格明显偏低又无正当理由时？甲类卷烟粮食白酒国家税务总局其他省级国家税务局。包装物售出（无

42、论单独作价否）并入销售额计税。收取押金此押金不计税。若押金不再退还或1年以上计税。1995年6月1日起，（啤酒黄酒以外）酒类产品的包装物押金一律在收取当期计税（增、消）。应纳税额一般方法：从价定率，应税消费品销售额适用税率。从量定额，应税消费品的销售数量适用税额，数量销售销量，自产自用移送使用量，委托加工收回数量，进口海关核定的进口数量。从价加从量：销售额*税率+销售数量*单位税额。3种：卷烟，粮食白酒，薯类白酒。应纳税额外购：用于连续生产应税消费品，按当期领用的数量扣税，只限于从工业企业购进的。应纳税额自产自用：用于连续生产应税消费品，不纳税。用于其他用品，在移送使用时纳税，计税价格，纳税人

43、 当月平均售价， 上月或最近月份，组成计税价格，（CP）/(1t消费税率)，C产品生产成本，P全国平均成本利润率，（如小客车5%）。应纳税额委托加工？委托加工，有一项不符视同受托方销售自制物品？向国家税务机关缴纳，计税价格，受托方同类物品售价，组成计税价格，（材料成本加工费）/（1t消）。应纳税额进口:从价定率,组成计税价格，关税完税价格关税消费税，（关税完税价格关税）/（1t消）。从量定额，应税数量。国务院本环节的优惠。特殊规定：生产销售两种以上应税消费品应分别核算。成套销售（应税与非应税品及不同税率的）。套装售价最高t消。应纳税额中扣除原料已纳消费税款的规定依当期生产领用数量计算。用于连续

44、生产的外购或委收的。除小汽车汽油柴油酒等。对于改在零售环节征收T消的金银首饰。其外购、委收的珠宝玉石的已纳T消一律不得扣除。主要公式：应纳税额。组成计税价格自产自用。 委托加工。 进口。当期准予扣除的应税消费品已纳税款。 外购。委托收回。出口应退（免）税：出口应税消费品退（免）税政策。退税率。退税额的计算。办理退（免）税后的管理。（一）出口应税消费品退（免）税政策：免税不退税。免税并退税。不免也不退。（二）退税率：与应税消费品的征税率一致。与增值税异（退税率征收率）。出口不同税率的消费品，应分别计算否则，从低适用退税率。（三）退税额的计算：外贸企业购自生产企业直接自营出口或受其他外贸企业委托代

45、理出口时按购进价计算退税额与增值税异（按离岸价计算退税额）。从价定率：应退消费税税额出口货物的工厂销售额（不含税）*税率 从量定额：应退消费税税额出口数量*单位税额。（四）办理退（免）税后的管理：发生退关或国外退货的报关出口者必须及时向其所在地主管理税务机关申报补缴已退的消费税税款出口时，只免未退的在转为国内销售时缴纳消费税。消费税的征收管理：1）纳税义务发生时间：权责发生制原则。生产企业销售货物时。委托加工收回时。进口货物报关进口时。金银首饰零售时。具体规定（直接收款方式销售货物。赊销方式或分期收款方式。预收货款方式。委托代销方式。视同销售行为）。2）纳税期限1、3、5、10、15、一个月、

46、季度。按次纳税。当地税务机关确定。进口海关填发税款缴纳凭证次日起7日内。3）纳税地点：属地原则 。销售自产自用到外市/县销售。核算地。总分机构生产所在地。委托加工受托方所在地。进口报关进口地海关。九：消费税的会计核算：（1）账户设置：应交税费应交消费税。三栏式。借余：多缴或待抵扣部分。营业税金及附加。核算经营活动发生的营、消、城建、教育费附加等流转环节的税金。（2）会计处理：直接对外销售（产品、包装物）。视同销售。委托加工应税消费品。进口。出口。十 消费税计税依据筹划包括：（1）消费税纳税人的筹划：通过企业合并，可递延消费税纳税时间.a,企业合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转

47、让环节，从而递延消费税的纳税时间。B,如果后一环节的消费税税率较前一环节的消费税税率低，通过企业合并，可直接减轻企业的消费税税负。（2）消费税计税依据的筹划：a关联企业转让定价：消费税的纳税行为在生产领域而非流通领域，如果企业集团内设立独立核算的销售机构，生产应税消费品的企业以较低的价格将应税消费品销售给其关联的销售机构，可降低生产企业的销售额，从而减少应纳消费税税额。因为独立核算的销售机构处于流通领域，只缴纳增值税，不缴纳消费税。B.选择合理的加工方式:委托加工应税消费品的计税依据是受托方同类产品的销售价格或组成计税价格，自行加工应税消费品的计税依据是产品的对外销售价格。在通常情况下，委托方

48、收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格出售，此时，委托加工应税消费品的税负低于自行加工应税消费品的税负。c包装物的筹划 :应税消费品连同包装销售的，并入应税消费品的销售额中征收消费税。收取押金不并入应税消费品的销售额中征税。逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，实行从价定率计算消费税部分，应并入应税消费品的销售额，征收消费税。筹划方法就是企业可通过先销售、后包装的形式降低应税销售额，从而降低消费税税负。第4章营业税的核算与筹划一、营业税的概念：以纳税人从事经营活动的营业额为征税对象的一种税。销售税。我国境内提供应税劳务转让无形资产销售不动产。二、 营业税的纳税人：一般规定

49、。扣缴义务人。其他具体规定。例外。营业税纳税人一般规定：境内。应税行为（劳务、不动产、无形资产）。有偿、视同有偿。单位。个人。营业税纳税人扣缴义务人：受托发放贷款的金融机构。建筑安装业的总承包人。境内代理人或受让者或购买者。演出的售票者。分保险业务的初保人。无形资产的受让者。营业税纳税人其他具体规定：中央铁路运营业务铁道部。合资铁路运营业务合资铁路公司。地方铁路运营业务地方铁路管理机构。企业的承租人或承包人。纳税人的例外不必纳营业税：员工为本单位或雇主提供应税劳务。建筑物自建自用行为（不进行转让）。？若自建后对外出售。三、营业税的征税范围：境内。提供转让销售。劳务发生地。不动产在境内。无形资产

50、境内使用。四、营业税的税目、税率要记住六、 营业税的特点：按行业设计税目税率。以非商品销售额（营业额全额）征税为主。计算简便便于征管。地方税。代购行为：受托方不垫付资金。销货方将增值税专用发票开给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方。受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。七、 营业税的计税依据：（一）营业额：以纳税人的营业收入全额作为计税依据（包括价外费用）。不得扣除任何项目。但实务中，针对行业的特殊情况，税法又规定一定的扣除项目。（二）营业额的具体规定：运输业的联运业务实际取得的营业额。出境运输仅提供境内服务余额（即差额，下同）。建筑、修缮、装饰业工程所

51、用原材料及其他物资和动力的价款。安装业含作为安装工程产值中的安装的设备价款。总承包人将工程分包或转包给他人的余额。旅游企业境外旅游境外改由他团接待余额。境内收费替游客支付给其他单位的食、宿、交通、门票等代付费用余额。娱乐业向顾客收取的各项费用。单位和个人演出全部票价收入场地费、经纪人费用（？扣缴义务人）。自建行为、赠送不动产、或营业额异常偏低时（顺序确定）。纳税人当月同类平均价格。最近时期.。计税价格。营业/工程成本X（1成本利润率）/（1t营）。省级人民政府所属地方税务机关。（三）应纳税额：营业额X税率。（四）特殊经营行为：兼营不同税目应税行为营业额。转让额从高适用。销售额。混合销售行为销售

52、行为应税劳务货物。国家税务总局所属征收机关确定。兼营应税与非应税劳务/货物T增T营。代购行为。七、营业税的税收优惠：（一）起征点：个人。月营业额10005000元。每次/日营业额100元。省级人民政府所属地方税务机关。（二）减免税的一般规定：托、幼、养、残育养/婚介/殡葬服务。残个人为社会提供的劳务。医院、诊所医疗服务。学校教育劳务。学生勤工俭学劳务。博物馆、文化馆、图书馆等门票收入。（三）减免税的特殊规定：国务院。个人转让著作权免。科研单位技术转让收入免。土地使用权转让给农业生产者用于农业生产免。工会疗养院免。国务院。2006年6月1日后，个人将购买超过5年（含）的普通住房对外出售免。科研单

53、位技术转让收入免。土地使用权转让给农业生产者用于农业生产免。工会疗养院免。（四）减免税的其他规定：人民银行对金融机构的贷款业务不征。人行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务征收。金融机构的往来业务暂不征。8、 营业税的征收管理：（一）纳税义务发生时间：收讫款项或取得索款凭据的当天。转土使、销不预收款方式。自己新建建筑物并销售收讫。无偿赠送不动产所有权转移。（二）纳税期限：5、10、15、一个月。按次纳税。主管税务机关确定。金融业（不含典当业）一个季度。保险业一个月。（三）纳税地点：属地原则（地域管辖权）。属人原则（居民管辖权）。应税劳务发生地（本县市、外县市）。运输业务机构所在地。跨省工程同上。

54、转让土地使用权土地所在地。转让其他无资机构所在地。销售不动产不动产所在地。扣缴义务人机构所在地。建安工程业务总承包人扣缴的非跨省工程的税款分/转包工程的劳务发生地。八 营业税的会计核算：a账户设置：应交税费应交营业税。三栏式。借余：多缴部分。营业税金及附加。核算经营活动发生的营、消、城建、教育费附加等流转环节的税金。B,营业税的会计处理:主营或兼营服务行业（主营或兼营服务行业。期末根据本期营业额计算出应缴纳的营业时分录：借：营业税金及附加。贷：应交税费应交营业税）。转让无形资产。销售不动产。扣缴义务人代扣时。l 四.营业税的税收筹划包括:1.营业税纳税人的税收筹划：避免成为营业税纳税人的筹划可

55、以从源头上减轻企业的税收负担。利用境外公司对境内某一具体业务进行策划，从而使所涉及的应税项目发生在规定的范围之外。l 。3.营业税计税依据的税收筹划：营业税的特点是在流转环节就营业额的全额征税。企业经营对象流转的环节越多，营业税的征收次数也就越多，纳税人的税收负担也就越大。纳税人可以通过分解营业额，缩小计税依据，减少应纳税款。4.营业税优惠政策的税收筹划 第5章 流转环节小税种的 核算与筹划1.城建税：城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。城建税没有独立的征税对象或税基，而是以增值税、消费税、营业税“三税”实际缴纳的税额之和为计税依据，随“三税”同

56、时附征，属于附加税。城建税的基本规定：征税范围包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任何一种税，都必须同时缴纳城建税。外商投资企业和外国企业暂不缴纳城建税。基本规定（税率）：实行地区差别比例税率。纳税人所在地在城市市区的，税率为7；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5。纳税人所在地为其它地区的，税率为1。纳税单位和个人缴纳城建税的适用税率，一律按其纳税所在地的规定税率执行。可按缴纳三税所在地税率纳税：1.由受托方代收、代扣三税的单位和个人；2. 流动经营等无固

57、定纳税地点的单位和个人。减税、免税：城建税具体税收优惠规定：“三税”税额计征，随“三税”“三税”“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退还。5.2004年1月1日至2009年12月31日，三峡工程建设基金，免征城建税和教育费附加。计税依据：是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。但纳税人在查补三税和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当月免抵的增值税税额，应纳入城建税和教育费附加的计征范围.但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。教育费附加：1、教育费附加是以单位和个人缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计算依据征收的一种附加费。2、教育费附加以实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。3、教育费附加计征比率为3，但是对生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。教育费附加的减免规定：1、进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。2、但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。城建税和教育费附加减免：1.新办商贸企业，当年新招用下