会计会计核算基础

1、第二章第二章 会计核算基础会计核算基础学习目标学习目标会计核算的基本前提财务报告要素确认、计量的原则复式记账与借贷记账法借贷记账法的应用方法 基本理论基本方法及其应用 第一节 会计核算的基本前提( (假设) ) 一、含义 会计假设也称会计基本前提。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。前提条件会计会计空间范围时间范围基本程序计量方法讲 解 二、会计假设的内容 （一）会计主体 1.定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位。 A会计主 体C会计主体B会 计主 体D会 计主体企业“本身”的含义不反映其他企业的交易或事

2、项；不包括企业经营者个人的财务收支。基本准则 【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。 2.2.会计主体假设的意义 明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。 注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。A企业B企业应收账款负债负债资产资产应付账款注意问题：法律主体与会计主体 一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。A母公司A1子公司A1子公司A1子公司B1子公司B1子公司B1子公司企业集团B母公司只是会计主体不是法律主体既是法律主体也是会计主体 （二）持续经营 1. 1. 定义

3、 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。趋势2停业清理交易或事项确认、计量的前提会计主体持续经营趋势1经营发展趋势 如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量 2.2.持续经营假设的意义 明确了会计工作的时间范围企业正常经营期间所发生的交易或事项。 是合理选择会计程序及方法的基础。如固定资产折旧计提方法的选择等。会计主体持续经营经营发展趋势交易或事项确认、计量的前提 是“会计分期”假设等的基础。 （三）会计分期 1. 1. 定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 人为的把持续经营过程划分为若干期间，目的是及时进行会计报告。 会计主体1 2

4、 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日 会计期间分为年度和中期。 会计中期 2. 2.会计分期假设的意义 明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。会计主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度1月1日12月31日3 3月各账户的发生额、 余额怎样？结账可知会计报表(财务状况等)报告 界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。 （四）货币计量 1. 1. 定义 企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位记录和报告企业的经

5、营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。 采用币值稳定的货币为前提。会计主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度持续经营会计分期货币计量 2. 2.货币计量假设的意义 明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。货币计量元会计要素资 产负 债所有者权 益收 入费 用利 润第二节 财务报告要素的 确认、计量的原则 一、财务报告要素确认、计量的含义 （一）财务报告要素确认：即会计确认，是把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。 【例】企业销售商品收到货款5 000元。一方面会使收入要素增加；另一方面

6、会使资产要素增加。 （二）财务报告要素计量：即会计计量，是指采用一定的计量方法确定会计要素的增减变动金额的过程。 【例】企业销售商品收到货款5 000元。一方面会使收入增加5 000元；另一方面会使资产增加5 000元。财务报告要素计量：所影响要素的增减变量是多少？资产负债所有者权 益收入费 用财务报告要素确认：交易或事项的发生影响了哪些会计要素？5 000元5 000元 二、财务报告要素确认、计量的原则 4 46 6条属于会计信息质量要求内容！ 1. 1.历史成本原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（也称原始成本、实际成本）。 企业的各项财产物资应当按取得( (购买、生产或

7、建造等) )时发生的实际成本计价。 当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。 【例】企业在20082008年6 6月购买M M设备1 1台。实际成本为80 00080 000元（历史成本、实际成本）。 20092009年6 6月，该设备的市场价格为75 00075 000元。 对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。 用银行存款80 00080 000元购买M M设备1 1台。2008年6月2009年6月已按实际成本确认为的固定资产并已入账M M设备的市场价格为75 0007

8、5 000元，企业不得调整账面记录2.2.配比原则( (收入与费用之间的配合比较) )（2 2）收入与其相关的成本、费用应当相互配比。（1 1）企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。收入费用收入费用收入费用7月9月8月时间意义上的配比因果关系上的配比配比主营业务收入配比配比主营业务成本其他业务收入其他业务成本配比配比 3.3.划分收益性支出与资本性支出原则 凡支出的效益仅与本会计年度( (或一个营业周期) )有关的，应作为收益性支出。 凡支出的效益与几个会计年度( (或几个营业周期) )有关的，应作为资本性支出。 2007年 2008年 200

9、9年收益性支出资本性支出支出 例 购入设备支出150 000150 000元，用于产品生产会在多个年度的经营过程中发挥效益,应确认为各个受益年度的费用目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。 例 用银行存款12 00012 000元支付全年财产保险费只在本年度的经营过程中发挥效益，应全部确认为本年的费用第三节 复式记账与借贷记账法 一、账户设置 复式记账以账户为载体，利用账户记录所发生的交易或事项（经济业务）。因而，先研究账户问题。 （一）账户的定义 所谓账户，是根据会计科目设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。会计基本方法之一

10、 会计科目一般由会计准则、制度等统一规范。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。会计科目按反映会计要素内容的需要设置，企业会计科目一般可分为以下六类。资 产负 债所有者权 益收 入费 用利 润会计要素库存现金原 材 料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类 提醒注意：企业会计准则等与会计学教材对会计科目的不同分类方法 利润类归并入所有者权益类 收入类与费用类的一部分合并为损益类 费用类的一部分独立为成本类资产类负债类所有者权益类收入类 会计学教材对会计科目的分类方法 企业会计准则应用指南(附录)等对会计科目的分类

11、方法损益类成本类资产类负债类所有者权益类费用类利润类主要区别 （二）账户的结构与内容 账户同样分为六类。 1. 1.账户的结构：由名称和一定格式组成 2. 2.账户的组成内容（见下图）20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000借（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总 账会计科目：原材料账户名称( (设置依据：会计科目) )业务内容业务发生时间记录依据余额增减金额余额方向专门格式之一 （三）账户的基本结构及其简化形式 1.账户的基本结构 账户中用来登记有关业务增减变动金额的那部分结构

12、。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000借（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总 账会计科目：原材料账户的基本结构 2.账户基本结构的简化形式T T形账户 T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000借（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总 账会计科目：原材料账户的基本结构借方 原材料（账户名称） 贷方在哪一方记增加或减少

13、由记账方法和经济内容所决定 （四）账户能够提供的信息指标 借方 库存现金 贷方 期初余额 1 500 （2）支出现金 800 （1） 收入现金 300 （3） 收入现金 200 （4）支出现金 200 本期增加发生额 500 本期减少发生额 1 000 期末余额 1 000 上期结转来的余额本期增加金额合计本期减少金额合计会计期末结余金额期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方 二、复式记账法 （一）复式记账法的定义 复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素的增减变化，以相等的

14、金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面记录的一种记账方法。会计基本方法之二借方 原材料 贷方借方 银行存款 贷方经济业务 企业用银行存款3 000元购买材料。复式记账3 0003 000 （二）复式记账的优点 1. 账户体系完整，能够全面、系统地反映企业发生的各项经济业务全面反映； 2. 能够清晰地反映经济业务的来龙去脉增减分明； 3. 能够将账户之间的内在联系有机地联结起来对应关系清楚。 借方 原材料 贷方借方 银行存款 贷方经济业务 企业用银行存款3 000元购买材料。复式记账3 0003 000 4. 便于检查所有账户记录的正确性 （三）单式记账法简介 1.基本做法 通常只对库存现

15、金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款（即往来账项）的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。借方 原材料 贷方借方 应付账款 贷方经济业务 购买材料1 000元，货款尚未支付。单式记账1 000不予记录 三、借贷记账法 （一）借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。 作为方式记账方法都有其特定的记账符号。记账方法往往根据其记账符号命名。各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账方法记账符号记账符号记账符号含义记账符号含义增减记账法增减记账法增、减增、减增加增加/ /减少减少收付记账法收付记

16、账法收、付收、付增加增加/ /减少减少借贷记账法借贷记账法借、贷借、贷增加增加/ /减少减少 （二）借贷记账法的内容 1. 1. 记账符号与账户结构 (1) (1) 记账符号“借”与“贷”。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000借（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总 账会计科目：原材料作用1：表示账户登记方向应与借款、贷款严格区别！作用2：表示增加或减少作用3：表示余额方向 借、贷符号含义的双重性 每个符号既表示 “增加”，又表示“减少”。对于六类账户，其含义有特别界定。借贷

17、资产类账户费用类账户增加减少借 管理费用 贷 增加数 减少数借 库存现金 贷 增加数 减少数例 对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义借贷负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户资产类账户费用类账户增加减少增加减少借 应付账款 贷 减少数 增加数例借 实收资本 贷 减少数 增加数借 主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润 贷 减少数 增加数 （2 2）借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类： 资产、费用类账户结构 重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利

18、润类账户）。借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额 负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额 2. 2.借贷记账法的记账规则 （1 1）基本内容 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。借贷必相等借方 ( (账户名称) ) 贷方 借方 ( (账户名称) ) 贷方 业务1 1 业务1 1 有借必有贷业务2 业务2 以下在账户中登记的应是何种业务? ? 资产类账户借方 银行存款 贷方期初余额 200 000 （2） 60 0

19、00 （1） 50 000 （3） 160 000本期发生额 210 000 本期发生额 60 000 期末余额 350 000借方 应收账款 贷方期初余额 200 000 （3） 160 000本期发生额 0 本期发生额 160 000 期末余额 40 000借方 短期借款 贷方 （2） 60 000 期初余额 60 000 （4） 90 000本期发生额 60 000 本期发生额 90 000 期末余额 90 000借方 应付账款 贷方 （4） 90 000 期初余额 90 000本期发生额 90 000 本期发生额 0 期末余额 0借方 实收资本 贷方 期初余额 250 000 （1）

20、50 000本期发生额 0 本期发生额 50 000 期末余额 300 000负债类账户所有者权益类账户注意登记方向余额方向登记方法 3. 3.借贷记账法的试算平衡 （1 1）基本概念 是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。 交易或事项会计确认会计计量会计记录库存现金 银行存款 原 材 料 固定资产 短期借款 应付账款 资本公积 实收资本 （2 2）基本方法 发生额平衡法 含义：即在一定会计期间内所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数之间的平衡。 平衡公式：库存现金 银行存款 原 材 料 固定资产 短期借款 应付账款 资

21、本公积 实收资本 全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计账户发生额某一会计期间资产类账户负债、所有者权益类账户实务中还应包括收入、费用和利润类账户平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。 业务 借方发生额 贷方发生额 例1 1 银行存款 50 000 50 000 实收资本 50 00050 000 例2 2 短期借款 60 000 60 000 银行存款 60 00060 000 例3 3 银行存款160 000 160 000 应收账款160 000160 000 例4 4 应付账款 90 000 90 000 短期借款 90 00090 000发生额合计 360

22、 000 360 000 360 000 360 000 注意：每笔业务的借方与贷方发生额都是相等的 重要启示：将某一企业一定会计期间所有账户的借方发生额和贷方发生额分别合计，双方合计数也必然相等！ 表21 总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表200年1月31日账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款应收账款短期借款应付账款实收资本210 000 60 000 90 000 60 000 160 000 90 000 50 000合合 计计360 000 360 000举例中本期所有有发生额的账户各账户本期的借、贷方的发生额所有账户借方发生额的合计所有账户贷

23、方发生额的合计 平衡方法 编制“总分类账户发生额试算平衡表” 余额平衡法 含义：即在一定会计期末所有账户借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。 平衡公式：库存现金 银行存款 原 材 料 固定资产 短期借款 应付账款 资本公积 实收资本 全部账户的借方余额 合 计全部账户的贷方余额 合 计账户余额一定会计期末资产类账户负债、所有者权益类账户实务中一般不包括收入、费用账户(期末无余额)利润类账户的余额应归并于所有者权益账户平衡原理会计等式的平衡原理 资产 负债 所有者权益会计等式会计账户账户期末余额双方合计数相等充分体现了会计等式的平衡原理 库存现金 银行存款 原 材 料 固定资产 实收资本

24、资本公积 盈余公积 短期借款 应付账款 应交税费 应付职工薪酬 期末应为借方余额期末一般应为贷方余额 表22 总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表200年1月31日账户名称账户名称期末余额期末余额借方借方贷方贷方银行存款应收账款短期借款应付账款实收资本350 000 40 000 90 000 0300 000合合 计计 平衡方法 编制“总分类账户余额试算平衡表”所有本期期末有余额的账户各账户期末的余额期末时所有账户借方余额合计390 000390 000期末时所有账户贷方余额合计（3）理解账户平衡关系应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额或余额的汇总，才会存在上述平衡关系

25、；不同会计期间的账户之间不会存在平衡关系。全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计A会计期间A会计期间A会计期间B会计期间发生额平衡 必须是一定会计期间内所有账户的发生额或余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计A会计期间A会计期间发生额平衡全部账户的借方发生额合计部分账户的贷方发生额合计 “平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。 银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡 （4 4）在实务中，总账账户发生额与余额的试

26、算平衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款应收账款短期借款应付账款实收资本200 000200 000 60 000 90 000250 000210 000 60 000 90 000 60 000160 000 90 000 50 000350 000 40 000 90 000 0 300 000合合 计计400 000400 000360 000360 000 390 000 390 000平衡相等平衡相等平衡相等 4. 4.借贷记账法下的会计分录编制 （1 1）会计分录的含义 简称分录

27、，是经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。经济业务( ( 交 易 或事项) )应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。 在实务中，会计分录应填写在记账凭证上（下一章讲述） 【例2-12-1】企业从银行提取现金5 0005 000元，备发工资。 分析：提取现金使现金增加，应记入“库存现金”账户借方；使银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。分录: : 借：库存现金 5 0005 000 贷：银行存款 5 0005 000 ( (资产类账户) () (资产类账户) ) 借方 库存现

28、金 贷方 借方 银行存款 贷方 (2-1) 5 000 (2-1) 5 000 (2-1) 5 000 (2-1) 5 000会计分录是一种会计语言会计记录指令账户登记账户登记 （2 2）会计分录的编制方法 【例2-22-2】收到投资者投入资本100 000100 000元，存入银行。 1.1.确认涉及要素资 产所有者权益 2.2.确定登记账户 银行存款实收资本 3.3.分析增减变化 增加增加 4.4.确定记账方向 借方贷方 5.5.确定记录金额 100 000100 000100 000100 000 6.6.写出完整分录 借：银行存款 100 000100 000贷：实收资本 100 00

29、0100 000 教学中会计分录内容、格式及书写要求 会计分录组成内容（三要素）会计分录书写要求登记方向登记账户登记金额借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000 实务中会计分录在记账凭证上的填写方法在下一章讲述。 借在上贷在下借、贷错开一字格金额分排两列金额后不必写“元”会计分录的不规范写法：贷： 借：实收资本 银行存款 100 000100 000 100 000 100 000借、贷颠倒借：贷： 银行存款 实收资本100 000100 000 100 000 100 000借、贷未错格借： 贷： 银行存款 实收资本100 000100 000100 000100 000金

30、额排为一列借： 贷： 银行存款 实收资本100 000100 000元 100 000 100 000元金额后写“元” 借：贷： 银行存款 实收资本 100 000 100 000元 100 000 100 000元多种错误并存 【例2-32-3】企业取得半年期的银行借款150 000150 000元存入银行存款账户。 分析：借款存入银行，增加了银行存款，应记入“银行存款”账户借方；借入借款增加了企业的短期借款，应记入“短期借款”账户贷方。分录： 借：银行存款 150 000150 000 贷：短期借款 150 000 150 000 【例2-42-4】企业购入不需要安装设备一台，买价80 0

31、00元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。 分析：购入设备使企业固定资产增加，应记入“固定资产”账户借方；支付设备货款使银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。分录: 借：固定资产 80 500 贷：银行存款 80 500 关于“固定资产”账户（资产类账户）固定资产购入设备买价等（增加数）处置设备等（减少数） 【例2-52-5 】企业从明星工厂购买甲材料，价款3 0003 000元，增值税510510元，货款已支付。 分析：材料买价3 0003 000元，构成物资采购成本，应记入“材料采购”账户借方；支付的增值税进项税额510510元，应记入“应交税费”账户借方；支付的全部款项应记入

32、“银行存款”账户贷方，分录： 借：材料采购 甲材料 3 0003 000 借：应交税费 应交增值税 510510 贷：银行存款 3 5103 510复合分录 此项业务前所编制的分录为简单分录关于“材料采购”账户（资产类账户）材料采购购入材料买价等（增加数）验收入库材料成本等（减少数）采购材料时交纳的增值税进项税额不记入该账户，而是在“应交税费”账户核算 关于“应交税费增值税”账户（负债类账户）应交税费增值税已经交纳的税费（减少数）应交未交的税费（增加数）销售产品时计算确定的应交税额销项税额交纳在先，可能会出现借方余额 “应交税费增值税进项税额”交纳程序购货方供货方支付货款、进项税额购入产品税务

33、部门交纳税金购买材料时已交纳的税金及其与销项税额之差进项税额购入材料用于产品生产产生的增值部分应交纳的税金 【例2-62-6】企业以银行存款6 030元偿还前欠东方工厂货款。 分析：偿还欠款负债减少，应记入“应付账款”账户借方；以银行存款偿还货款，应记入“银行存款”账户贷方。分录: : 借：应付账款东方工厂 6 030 贷：银行存款 6 030 【例2-72-7】企业销售A A产品售价8 0008 000元，计算增值税销项税额1 3601 360元，价税合计9 3609 360元已收到存入银行。 分析：销售产品收入增加，应记入“主营业务收入”账户贷方，销项税额应记入“应交税费”账户贷方；价税款

34、存入银行使银行存款增加，应记入“银行存款”账户借方。分录： 借：银行存款 9 360 贷：主营业务收入 8 000 贷：应交税费 应交增值税 1 360 关于“主营业务收入”账户（收入类账户）主营业务收入期末时的收入结转（减少数） 日常活动实现的收入（增加数） 借方 银行存款 贷方 借方 应收账款 贷方 借方 本年利润 贷方 （3）会计分录的主要作用 做为登记账户的直接依据。 【例2-12-1】企业从银行提取现金5 0005 000元，备发工资。会计分录为: : 借：库存现金 5 0005 000 贷：银行存款 5 0005 000 借方 库存现金 贷方 借方 银行存款 贷方 (2-1) 5 000 (2-1) 5 000 (2-1) 5 000 (2-1) 5 000账户登记账户登记课后作业 会计学教材 P37复习思考题 会计学习题与案例注意问题：法律主体与会计主体 一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。A母公司A1子公司A1子公司A1子公司B1子公司B1子公司B1子公司企业集团B母公司只是会计主体不是法律主体既是法律主体也是会计主体 2.2.持续经营