第04章 主要经济业务账务处理—生产阶段

1、第第4章章 主要经济业务的账务处理主要经济业务的账务处理 学习目标学习目标主要知识点讲解主要知识点讲解参考资料参考资料课后习题课后习题主要知识点讲解主要知识点讲解 4.1 4.1 筹集资金阶段经济业务的核算筹集资金阶段经济业务的核算4.2 4.2 生产供应阶段经济业务的核算生产供应阶段经济业务的核算4.3 4.3 产品生产阶段经济业务的核算产品生产阶段经济业务的核算4.4 4.4 产品销售阶段经济业务的核算产品销售阶段经济业务的核算4.5 4.5 财务成果的核算与分配财务成果的核算与分配3第三节 产品生产阶段经济业务的核算 计算、归集和分配生产过程中发生的各项直接和间接费用，并计算出产品成本车

2、间领用材料生产产品计算并发放职工工资计提固定资产折旧、修理费等预付待摊费用、预提应付费用等计算完工产品成本并结转已完工产品成本 主要经济业务内容生产过程的核算4生产过程的核算 账 户 设 置生产成本库存商品制造费用应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧管理费用5账务处理一领用材料（根据领料的部门及用途） 借：生产成本 A产品 B产品 制造费用 管理费用 贷：原材料生产过程的核算月初在产品成本月初在产品成本 + + 本月发生的生产费用本月发生的生产费用 = =完工产品成本完工产品成本 + + 月末在产品成本月末在产品成本生产成本生产成本 P69月初在产品成本月初在产品成本本月发生的生产费用：本

3、月发生的生产费用：1 1、直接材料、直接材料2 2、直接人工、直接人工3 3、制造费用、制造费用完工入库产品的生产成本完工入库产品的生产成本月末在产品成本月末在产品成本产品的生产成本的构成产品的生产成本的构成 P 68 P 68v产品的生产成本产品的生产成本 产品在其生产过程中所发生的各种产品在其生产过程中所发生的各种生产费用生产费用。 成本项目成本项目包括：包括：v1 1）直接材料直接材料是指直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主是指直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助于产品形成的辅助材料等；要材料、燃料以及有助于产品形成的辅助材料等；v2 2）直接人工直接人工

4、是指支付给生产工人的各种薪酬，包括工资以及支付是指支付给生产工人的各种薪酬，包括工资以及支付的其他费用，如福利费、工会经费、职工教育经费、职工养老保的其他费用，如福利费、工会经费、职工教育经费、职工养老保险支出；险支出；v3 3）制造费用制造费用是指企业是指企业生产车间生产车间为生产产品而发生的为生产产品而发生的各项间接费用各项间接费用，主要包括生产车间发生的机物料消耗、生产车间管理人员的工，主要包括生产车间发生的机物料消耗、生产车间管理人员的工资等各种薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、支付的办公费、资等各种薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、支付的办公费、水电费，以及水电费，以及季节性停工损失

5、季节性停工损失等。等。注意：注意：制造费用属于间接生产费用，不能直接计入成本计算对制造费用属于间接生产费用，不能直接计入成本计算对象，应先进行归集，然后按照一定的分配标准（象，应先进行归集，然后按照一定的分配标准（工时工时/定额工时定额工时）分配计入有关的成本）分配计入有关的成本制造费用制造费用车间车间该车间本期发生的制造费用该车间本期发生的制造费用（归集归集）分配计入各产品成本分配计入各产品成本（分配分配）一般无余额一般无余额管理费用管理费用 ： 指企业指企业行政管理部门行政管理部门为组织和管理生产为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用经营活动而发生的各种费用 P78 P78v（1）企业管

6、理部门及职工方面的费用企业管理部门及职工方面的费用 ：v公司经费公司经费：指直接在企业行政管理部门发生的行政行政管理部门职工工资、折旧费、修理费、物料消耗、低管理部门职工工资、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费值易耗品摊销、办公费和差旅费等；工会经费；工会经费； 职工教育经费职工教育经费； 劳动保险费劳动保险费；待业保险费待业保险费。（2）用于企业直接管理之外的费用用于企业直接管理之外的费用： 董事会费：指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、差旅费、会议费等。 咨询费（经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用经济顾问、法律顾问、技术顾问的费

7、用） 聘请中介机构费； 诉讼费； 税金（房产税、车船使房产税、车船使用税、土地使用税、印花税用税、土地使用税、印花税）矿产资源补偿费。v（3）提供生产技术条件的费用提供生产技术条件的费用：v 排污费；绿化费； 技术转让费；研究与开发费；无形资产摊销；长期待摊费用摊销；v（4）购销业务的应酬费购销业务的应酬费 业务招待费 销售费用：企业在销售费用：企业在销售销售产品、提供劳务等过程中产品、提供劳务等过程中发生的各项费用发生的各项费用v包括由企业负担的（销售过程）包装费、运包装费、运输费、装卸费、展览费、广告费、租赁输费、装卸费、展览费、广告费、租赁费(不包括融资租赁费)，以及为销售本企业产品而专

8、设的销售机构的费专设的销售机构的费用，包括职工薪酬、差职工薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗等经营费用等经营费用。12期末分配应付工资期末分配应付工资借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬工资生产过程的核算账务处理二期末分配应付福利费期末分配应付福利费 ？借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬职工福利例例1. 1. 企业本月从仓库领用甲、乙、丙材料各企业本月从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产一批，用以生产A A、B B两种产品和其他一般两种产品和其他一般耗用，财务部门根据转来的领料凭证汇总耗用，财务部门根据转来的领

9、料凭证汇总后，编制后，编制“材料凭证汇总表材料凭证汇总表”如下表如下表1 1所示所示：例题例题表表1： 汇丰公司材料凭证汇总表汇丰公司材料凭证汇总表2012年年6月月30日日项目项目甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料金额合计金额合计数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额(千克千克)(元元)(千克千克)(元元)(千克千克)(元元)生产生产A产品耗用产品耗用10006000600120020001600023200生产生产B产品耗用产品耗用100060003006001000800014600小计小计200012000900180030002400037800车间一般耗用车间一般耗用5

10、0030001008003800行政部门耗用行政部门耗用100200200合计合计2500150001000200031002480041800复核：复核： 制表：制表： v 根据6月份的“材料凭证汇总表材料凭证汇总表”，编制如下会计分录： v借：生产成本借：生产成本AA产品产品( (直接材料直接材料) ) 23 200 23 200vBB产品产品( (直接材料直接材料) ) 14 600 14 600 v 制造费用制造费用 3 8003 800v管理费用管理费用 200 200v贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 15 000 15 000 v 乙材料乙材料 2 000 2 000v 丙材料丙

11、材料 24 800 24 800应付职工薪酬：企业为获得职工提供的服务而给予各应付职工薪酬：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出种形式的报酬以及其他相关支出v职工薪酬包括：职工薪酬包括：v职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；v职工福利费；职工福利费；v医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；保险费等社会保险费；v住房公积金；住房公积金；v工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；v非货币性福利；非货币性福利；v因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（因解除与职工的劳

12、动关系给予的补偿；（辞退福利辞退福利）应当根据职工提供服务的受益对象应当根据职工提供服务的受益对象生产工人工资：生产工人工资： 生产成本生产成本车间管理人员工资：制造费用车间管理人员工资：制造费用管理部门人员工资：管理费用管理部门人员工资：管理费用销售部门人员工资：销售费用销售部门人员工资：销售费用【例【例2 2】20122012年年6 6月月3030日，汇丰公司日，汇丰公司6 6月份发生应付工资月份发生应付工资5252万元，万元，根据本月份根据本月份“工资费用分配表工资费用分配表”，汇总资料为：直接生产，汇总资料为：直接生产A A产品产品工人的工资工人的工资1616万元，直接生产万元，直接生

13、产B B产品工人的工资产品工人的工资1414万元；车间管万元；车间管理人员工资理人员工资4 4万元；公司管理部门人员工资万元；公司管理部门人员工资8 8万元；公司销售部门万元；公司销售部门人员工资人员工资1010万元。万元。v 借：生产成本借：生产成本AA产品（直接人工）产品（直接人工）160 000160 000v B B产品（直接人工）产品（直接人工） 140 000140 000v 制造费用制造费用人工费人工费 40 000 40 000 v 管理费用管理费用人工费人工费 80 000 80 000 v 销售费用销售费用人工费人工费 100 000 100 000 v 贷：应付职工薪酬贷

14、：应付职工薪酬工资工资 520 000 520 00019 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 计提折旧生产过程的核算账务处理三累计折旧账户：属于“固定资产”账户的备抵调整账户备抵调整账户，用于核算企业固定资产的累计折旧。该账户只进行总分类核算，不该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。进行明细分类核算。固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理v我国现行会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：v已提足折旧仍继续使用的固定资产；v按规定单独估价作为固定资产入账的土地。v企业在具体计提折旧时，一般应按月按月提取折旧，当月增加的固定资产，当

15、月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 计提折旧的依据：计提折旧的依据：月初月初应计折旧固定应计折旧固定资产原值总额资产原值总额固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理v现行企业会计准则规定，企业可选择的折旧方法包括年限平年限平均法均法、工作量法工作量法、年数总和法年数总和法、双倍余额递减法双倍余额递减法（加速折旧加速折旧法法）等。折旧方法一经确定，不得随意变更。v年限平均法也称直线法直线法，是指以固定资产预计使用年限预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等各年折

16、旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法固定费用法。v直线法直线法是会计实务中应用得最广泛的一种方法。年限平均法计算折旧公式年限平均法计算折旧公式v应提折旧总额应提折旧总额 = 原始价值 预计净残值v = 原价（预计残值预计清理费用）v年折旧额年折旧额=（原始价值-预计净残值）/预计使用年限=原始价值（1-残值率）/预计使用年限v年折旧率 = 年折旧额/原始价值100%v月折旧率 = 年折旧率12v预计净残值率 = 预计净残值/原始价值100%v月折旧额 = 原始价值月折旧率【例】长江公司长江公司一台车间用机器设备原始价值为100万元，预计净残值率为4%，预计使用5

17、年，采用年限平均法计提折旧。v月折旧额=1 000 000（1-4%）/5/12=16 000（元）v根据上述折旧额计算情况，折旧费用的会计分录为：v借：制造费用 l6 000v 贷：累计折旧 l6 000v 企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益途，分别计入相关资产的成本或当期损益; ;v生产车间生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用制造费用；v管理部门管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用管理费用；v销售部门销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用销售费用；v出租的固定资

18、产出租的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本其他业务成本 ？v未使用固定资产未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用管理费用等。v企业各月计算提取固定资产折旧时，可以在上月计提折旧的基企业各月计算提取固定资产折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后，计算确定当月础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后，计算确定当月应计提的固定资产折旧额。应计提的固定资产折旧额。v即：即：本月应计提的折旧额本月应计提的折旧额= =v 上月固定资产计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额 v + +上月增加的固定资产计提的月折旧额上月增加的固定资产计提的月折旧额v 上月减少固定资产

19、应计提的月折旧额上月减少固定资产应计提的月折旧额v 实际应用：实际应用：“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表” ” （见下图（见下图）例例3. 63. 6月月3030日，汇丰公司以银行存款支付行政管理日，汇丰公司以银行存款支付行政管理部门的水电费部门的水电费16001600元（不考虑增值税）。元（不考虑增值税）。 借：管理费用借：管理费用水电费水电费 1 600 1 600 贷：银行存款贷：银行存款 1 600例题例题例例4. 64. 6月月3030日，企业按照规定计提本期固定资产的折旧日，企业按照规定计提本期固定资产的折旧1040010400元，其中生产车间折旧为元，其中生产车间折旧为60

20、006000元，行政管理部门元，行政管理部门折旧为折旧为44004400元。元。借：制造费用借：制造费用 折旧费折旧费 6 000 6 000 管理费用管理费用 折旧费折旧费 4 400 4 400 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 400 10 400例题例题v【例5】6月7日，汇丰公司开出转账支票向佳陵运输公司支付销售A、B产品运输费运输费3 0003 000元元、装卸费800元，共计3 800元，运输发票已收到。v v借：销售费用借：销售费用运杂费运杂费 3 590 3 590 v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 210 210 v 贷：银行存款贷：银行存款

21、3 800 3 800v【例【例6 6】6 6月月1616日，汇丰公司开出转账支票向宏愿传媒日，汇丰公司开出转账支票向宏愿传媒公司支付产品广告费公司支付产品广告费l59 000l59 000元，并取回增值税专用发元，并取回增值税专用发票发票，其中金额票发票，其中金额150 000150 000元，税额元，税额9 0009 000元（税率元（税率6%6%）。）。v注意：注意：“营改增营改增” 具体参见下页具体参见下页v借：销售费用借：销售费用广告费广告费 150 000 150 000 v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 9 000 9 000 v 贷：银行存款贷：

22、银行存款 159 000 159 000“营改增营改增”v2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案，明确从20122012年年1 1月月1 1日起日起，在上海市上海市交通运输业和部分现代服务业（1+6）开展营业税改征增值税试点。v（1+61+6）：）：交通运输业交通运输业（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输），现代服务业现代服务业中的研发研发、信信息技术息技术、文化创意文化创意、物流辅助物流辅助、有形动产租赁有形动产租赁以及鉴鉴证咨询证咨询等6个领域“营改增营改增”v2012年7月31日，国税总局发布了关于北京等8省市营业税改征增值税试点有

23、关税收征收管理问题的公告。北京市北京市（2012年9月1日）；江苏省、安徽省江苏省、安徽省（2012年10月1日）；福建省、广东省福建省、广东省（2012年11月1日）；天津天津市、浙江省、湖北省市、浙江省、湖北省（2012年12月1日）。v2013年8月1日起，全国推广；根据安排，除了试点地区扩围外，将适时选择邮电通信邮电通信、铁路运输铁路运输、建筑安装建筑安装等行业作为改革试点 （1+91+9）“营改增营改增”v自自20142014年年1 1月月1 1日日起，在全国范围内开展起，在全国范围内开展铁路运输铁路运输和和邮邮政业政业营改增试点营改增试点v自自20142014年年6 6月月1 1日

24、日起，在全国范围内将起，在全国范围内将电信业电信业作为增值作为增值税纳税人；税纳税人；v在现行增值税在现行增值税17%17%标准税率和标准税率和13%13%低税率基础上，新增低税率基础上，新增11%11%和和6%6%两档低税率。两档低税率。v其中，其中，有形动产租赁有形动产租赁适用适用17%17%税率，税率，交通运输业交通运输业适用适用11%11%税率，税率，其他部分现代服务业其他部分现代服务业适用适用6%6%税率。税率。产品生产成本的计算产品生产成本的计算在计算产品成本时，一般将产品生产过程中发生的各项在计算产品成本时，一般将产品生产过程中发生的各项生产费用，按产品的名称或类别分别进行归集和

25、分配，生产费用，按产品的名称或类别分别进行归集和分配，以便分别计算各种产品的总成本和单位成本。以便分别计算各种产品的总成本和单位成本。假设假设A A产品月初在产品的总成本为产品月初在产品的总成本为59005900元，其中直接材料元，其中直接材料为为30003000元、直接人工为元、直接人工为17001700元、制造费用为元、制造费用为12001200元。元。B B产产品无期初余额。品无期初余额。例例7. 67. 6月月3030日，按生产工人工资为比例将本期发生的制造费用，分日，按生产工人工资为比例将本期发生的制造费用，分配转入配转入“生产成本生产成本”账户。账户。 先先“归集归集”、再、再“分

26、配分配” 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 参见参见 表表2 2 、 表表3 3借：生产成本借：生产成本AA产品产品 （制造费用）（制造费用） 26 560 B B产品（制造费用）产品（制造费用） 23 240 贷：制造费用贷：制造费用 49 800 制造费用分配率制造费用分配率 = 49 800 = 49 800 （160 000 + 140 000160 000 + 140 000）= 0.166= 0.166A A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用 = 160 000 = 160 000 0.166 = 26 560 0.166 = 26 560 B B产品应分配的制造费用

27、产品应分配的制造费用 = 140 000 = 140 000 0.166 = 23 240 0.166 = 23 240表表2 制造费用总分类账制造费用总分类账2012年年凭证凭证种类种类摘要摘要借方借方贷方贷方借借/贷贷余额余额月月日日630略略耗用材料耗用材料3 800借借3 80030车间管理人员工资车间管理人员工资40 000借借43 80030计提车间固定费用折旧计提车间固定费用折旧6000借借49 80030分配转出制造费用分配转出制造费用49 800平平0表表3 制造费用分配表制造费用分配表2012年年6月月30日日产品名称产品名称生产工人工资生产工人工资分配率分配率分配金额分配

28、金额A 产品产品160 00026 560B产品产品140 00023 240合计合计300 0000.166049 800复核复核: 制表制表:表表4 生产成本明细账生产成本明细账产品名称：A产品2012年年凭证凭证种类种类摘要摘要成本项目成本项目合计合计月月日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用61期初余额期初余额3 0001 7001 2005 90030略略生产领用原材料生产领用原材料23 20023 20030分配生产工人工资分配生产工人工资160 000160 00030分配结转制造费用分配结转制造费用26 56026 56030本月本月生产费用生产费用合计合计23

29、200160 00026 560209 7603026200161 70027 760215 66030结转完工产品成本结转完工产品成本26200161 70027 760215 660表表5 生产成本明细账生产成本明细账产品名称：B产品2012年年凭证凭证种类种类摘要摘要成本项目成本项目合计合计月月日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用630略略生产领用原材料生产领用原材料14 60014 60030分配生产工人工资分配生产工人工资140 000140 00030分配结转制造费用分配结转制造费用23 24023 24030本月本月生产费用生产费用合计合计14600140 00023 240177 84030生产费用累计生产费用累计14600140 00023 240177 84030结转完工产品成本结转完工产品成本14600140 00023 240177 840例例8. 68. 6月月3030日，期末生