第一、第二章课件

1、银行会计学主讲人 左晓慧第一章 总论第一节 银行会计概述一、银行会计的概念银行会计是以货币为主要计量单位，按照会计学的基本原理和基本方法，对银行的经营活动进行连续、系统、完整的核算和监督，为企业经营者和有关各方提供财务状况和经营成果等经济信息的一项经济管理活动。 二、银行会计的对象（会计要素）银行会计的对象是银行的资金运动，银行资金运动的形式可以表示为社会货币资金（投入阶段）银行信贷资金（经营阶段）社会货币资金（退出阶段）。会计要素是根据交易或者事项的经济特征对会计核算对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。二、银行会计的对象（会计 要

2、素）（一）资产：是指企业过去的交易或事项形成的、由企业控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。银行的资产分为流动资产和非流动资产。（二）负债：是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。银行的负债分为流动负债和长期负债。二、银行会计的对象（会计要素）（三）所有者权益：银行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（四）收入：银行在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（五）费用：银行在日常经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（六）利润：银行在一定会计期间的经营成果。三、银行会计的特

3、点（一）反映国民经济活动的综合性和全面性（二）各项业务处理和会计核算的统一性（三）会计核算上具有严密的内部监督机制和管理控制制度。（四）提供会计核算资料的及时性（五）银行会计核算的电子网络化。(六）核算和监督的双重性第二节 会计核算的基本前提（会计假设）一、会计主体：指需要会计工作的特定单位或组织，是会计工作特定的空间范围。（法律主体必然是会计主体但会计主体不一定是法律主体。会计主体即可以是独立的法人，也可以是非法人；既可以是整个企业，也可以是企业内部某个特定的部分或单位；既可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。）二、持续经营：是指会计主体的业务经营活动能够按照既定目标持续不断地经

4、营下去。第二节 会计核算的基本前提（会计假设）三、会计分期：是会计核算的时间范围。是指将会计主体的持续经营活动人为地分割为一定的期间，分期结算账目、报告财务状况，以满足有关各方对财务信息的需求。会计准则规定，会计分期按公历起讫日期分为年度、半年度、季度和月度。四、货币计量：以人民币或某种外币作为记账本位币。假设币值相对稳定；只记录能用货币计量的经济活动。第二节 会计核算的基本前提（会计假设）（五）权责发生制：是以权力和责任是否发生作为会计核算的基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期收入和费用，及时款项已在当期收付，也

5、不应当应当作为当期的收入和费用。第三节 会计信息质量要求一、客观性原则：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况、经营成果和现金流量。二、相关性原则：银行提供的会计信息应能够满足宏观经济管理的需要，有关各方了解企业的财务状况、经营成果和现金流量的需要，满足银行内部经营管理的需要。三、可比性原则（一贯性原则）：银行应当按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口径一致，相互可比。包括横向和纵向可比。第三节 会计信息质量要求四、及时性原则：银行应及时收集会计信息、及时加工处理会计信息和及时传递会计信息。五、明晰性原则：银行会计核算应当清晰明了，便于理解和运用。六、谨慎性原

6、则：不得多计资产和收益，不得少计负债或费用。七、重要性原则：对不同的交易或事项应区别对待八、实质重于形式原则：按照交易或者事项的实质和经济现实进行会计核算，不应仅以法律形式作为会计核算的依据。（一）权责发生制原则（二）配比原则（三）历史成本原则（四）划分收益性支出与资本性支出原则第四节 会计计量会计计量是指用货币或其他度量单位对会计要素进行数量描述的过程。新会计准则规定：企业在将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报于会计报表及其附注时，应担当按照规定的会计计量属性进行计量，确认其金额。能够使用的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。历史成本历史成本原则作为确认、计量的基本

7、原则，是假定以货币为基本计量尺度且币值基本不变。历史成本法提供了会计要素的原始、客观的计量信息，是其他会计计量属性的基础。第四节 会计计量重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。第四节 会计计量现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的

8、未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值计量属性的使用是此次基本准则修订的一大突破。公允价值的本质是基于市场信息的评价。第五节 财务会计报告一、财务会计报告及其构成财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告由会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料三部分组成。二、财务报表的构成、资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注是对前四种报表中列示项目项目的文字描述或明细资料，

9、以及对未能在这些报表项目中列示项目的说明。第二章 基本核算方法会计核算的基本方法是指对会计对象进行完整、连续、系统、综合反映与控制的基本技术手段及方式，主要包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务报表等方法构成的一个完整、科学的会计核算方法体系。第一节 会计科目第二节 记账方法第三节 记账凭证第四节 账务组织第一节 会计科目一、会计科目的作用会计科目是指对经济业务分类核算的类别名称，是设置帐户和确定报表项目的依据。会计科目的作用具体如下：会计核算的基础，连接各种核算方法的纽带总括反映经济业务，提供系统的会计核算资料规范核算对象内容，统一核算口

10、径二、会计科目的分类（一）按与资产负债表的关系划分1.表内科目：与银行资金增减变化相关的科目。2.不反映银行的资金增减变化的科目。二、会计科目的分类（二）表内科目按资金的性质划分为 1、资产类科目2、负债类科目3、所有者权益类科目，包括资金投入者的资金及留存收益等，可分为实收资本、资本公积、一般准备、本年利润和利润分配等。4、损益类科目，反映银行财务收支及经营成果，包括银行的收入、支出和费用科目。银行业为了核算的需要，在实际核算时，使用了少数资产负债共同类科目，包括清算资金往来、外汇买卖等科目。三、会计科目的排列会计科目的排列是指会计科目在会计科目表和会计报表中的顺序位置。基本上按资产、负债、

11、所有者权益、损益顺序排列。为保护债权人的合支权益，无论是民法或公司法都规定为企业结束营业结算时，债权人有优先于业主的索赔权，是为负债排在业主权益之前的法理依据；3、收入与费用的项目划分：由于收入与费用，均有营业与非营业之分，故收入与费用类科目，通常是先列营业收入与营业费用，后列营业外收入与营业外支出；这种排列方式，大致已为一般会计人员所接受。 资产按流动性排列，负债按偿还期限排列。所有者权益按使用的永久性排列。第三节 会计凭证一、银行会计凭证的含义银行会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、具有法律效力并作为记账依据的书面业务证明，是完成银行会计工作任务、实现会计基本职能不可缺少的工具和手段。由

12、于银行的会计凭证要在不同柜组以及行与行之间进行传递，所以银行会计凭证又称为传票。二、会计凭证的作用实现银行业务的标志，会计核算的基础账务处理的客观依据，法律和经济责任的书面证明贯彻国家政策的体现，保证银行财产安全的手段三、会计凭证的种类按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，不能直接凭以记账的会计凭证。记账凭证是根据原始凭证编制的直接凭以记账的会计凭证。记账凭证的种类银行的记账凭证按照格式和用途的不同，可分为通用基本凭证和专用特定凭证；按核算方法的不同，可分为表内科目凭证和表外科目凭证；按表面形式的不同，可分为单式凭证和复式凭证。目前，银行会计凭证主

13、要是按格式和用途来划分。三、会计凭证的种类记账凭证的种类1、通用基本凭证通用基本凭证是银行根据原始凭证或业务事实自行编制的记账凭证。通用基本凭证按格式和用途又分为八种，即现金收入、付出凭证，转帐借方、贷方凭证，特种转账借方、贷方凭证，表外科目收入凭证和表外科目付出凭证。2、专用特定凭证 专用特定凭证是银行适应有关业务的特殊需要而编制的各种专门凭证。一般是由单位提交或联行寄来或票据交换提回。四、会计凭证的内容年、月、日；人民币或外币的符号及大小写金额；款项来源、用途或摘要及附件张树；会计分录及凭证编号；银行的各种凭证种类不一、结构有别、用途各异，但都具备一些共同的内容：单位、银行及有关人员的签章

14、。如果是特定凭证还应包括收付款单位的名称和账号，收付款单位开户银行的行名和行号。五、会计凭证的处理与保管会计凭证的处理是指从银行业受理或填制凭证开始，经过审核、传递、记账，到装订保管为止的全过程，一般也称会计凭证的处理程序。会计凭证的保管，是指对空白凭证（特别是重要空白凭证）的领取、保管、发售，以及处理完凭证的保管、查考等管理措施。会计凭证的填制会计凭证的审核会计凭证的传递会计凭证记账后的处理五、会计凭证的处理与保管（一）会计凭证编制 要素齐全、内容完整、反映真实、数字正确、字迹清楚、书写规范、手续完备，且不得任意涂改。对外签发的会计凭证以及受理客户提交的会计凭证，金额要有大、小写。五、会计凭

15、证的处理与保管（二）会计凭证的审核为保证会计凭证的真实性与完整性，对会计凭证审核的要点有：1.是否为本行受理的凭证；2.会计凭证的内容、联数、附件是否齐全完整，是否超过有效期限；3.账号与户名是否相符；4.大小写金额是否一致，字迹有无涂改；5.取款是否超过存款余额、拨款限额或贷款额度；6.印鉴是否真实齐全；7.款项来源、用途是否符合政策和资金管理有关规定；8.计息、收费、赔偿金的计算是否正确；9.内部科目的账户名称使用是否正确。五、会计凭证的处理与保管（三）会计凭证的传递会计凭证的传递的过程就是审核后记账的过程。应遵循如下原则：先外后内，先急后缓；现金收入先收款后记账；现金付出先记账后付款；转

16、账业务先记付款单位的账后记收款单位的账；除特殊规定外，一般在银行内部传递。五、会计凭证的处理与保管（四）会计凭证记账后的处理每日营业终了，对已办完会计核算手续的凭证应集中整理，编制科目日接单。按先表内科目，后表外科目的顺序排列。同一科目，现金传票在前，转账传票在后；借方传票在前，贷方传票在后顺序排列。表外科目安收入、付出顺序排列。原始凭证及有关单证附于记账凭证后面，并加盖“附件”戳记。整理好的凭证加封面与封底，将装订日期、号码、册数、传票总张数和附件张数等填在封面上，装订成册。由指定的会计人员负责妥善保管。年终送会计档案室登记归档。第二节 记账方法一、记账方法的含义记账方法是按一定的记账规则，

17、使用一定的记账符号，将经济业务进行分类、整理和记入会计帐簿的一种专门方法。最初是单式记账法，后来逐步演变为复式记账法。单式记账法是对每项经济业务只通过一个科目、一个帐户记一笔账，单方面反映现金、实物、人欠、欠人等事项。复式记账法是对每项经济业务以相等的金额，同时通过相互对应的两个或两个以上的会计账户进行对照登记的一种方法。二、银行记账方法的沿革1948年，我国中国人民银行正式成立，这时的中国人民银行，沿袭根据地银行的收付习惯，根据复式记账原理，先后交替使用收付记账法和借贷记账法。1954年重新改为借贷记账法。1965年改为不设现金科目的现金收付记账法。1979年改为以资金为主体的收付记账法。从

18、1994年元月1日开始，全国银行系统统一使用借贷记账法。三、借贷记账法的主要内容理论依据 借贷记账法以会计恒等式“资产=负债+所有者权益”为其建立的理论依据，并以借、贷为记账符号。帐户结构任何帐户都分为借方和贷方两部分，通常左方为借方，右方为贷方。三、借贷记账法的主要内容帐户的基本结构示意图资产类帐户增加负债类帐户减少所有者权益帐户减少支出、费用的发生资产类帐户减少负债类帐户增加所有者权益帐户增加收入的取得各项资产或支出帐户的余额各项负债、所有者权益及收入帐户的余额三、借贷记账法的主要内容记账规则 有借必有贷 借贷必相等 资产=负债+所有者权益（四）试算平衡1、发生额试算平衡时期数；就经济业务

19、发生涉及到的科目；间接反映会计恒等式。2、余额试算平衡时点数；包括所有科目；直接反映会计恒等式。四、表外业务记账方法我国银行目前使用单式收付记账法，当表外科目涉及的业务事项发生时，记收入；注销或冲减时记付出，余额在收方，表示尚未结清的业务事项。第四节 会计帐簿及账务组织会计账簿是由许多具有一定格式的账页组成，是以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各种资金增减变动的记录簿册。按照一定程序，在帐簿中登记各项经济业务所引起的资金增减变化就叫记账。账务组织是指银行会计部门经办业务时，从编制及审核凭证开始，通过科目分类，采用特定方法，进行帐簿登记与核对，直到轧平账务，编制当日会计报表为止的全部过程所采用的方法和步骤。一、会计帐簿的种类银行会计帐簿的种类1、分户账甲种账：借、贷、余三栏，适用于不记息的帐户或用余额表记息的帐户以及银行内部科目的帐户。乙种账：借、贷、余、日数、积数栏，适用于在分户账上记息的帐户。丙种账：借、贷发生额和借、贷余额四栏，适用于借、贷双方反映余额的帐户。丁种账：借、贷、余、销帐四栏，适用于逐笔记账、逐笔销帐的一次性业务的帐户。总帐 总帐是会计帐簿中综合、综括核算和监督经济业务的分类帐簿，对分户账起控制和统驭作用，是定期编制各种会计报表的依据。