第2章记录经济业务

1、1第二章第二章 会计信息的记会计信息的记录与报告录与报告2第一节第一节 经济业务和会计凭证经济业务和会计凭证 n一、会计业务一、会计业务 n会计上的经济业务是指对企业产生一定后果的经济活动。会计上的经济业务是指对企业产生一定后果的经济活动。经济业务中由企业为了实现企业经营目标而主动开展的业经济业务中由企业为了实现企业经营目标而主动开展的业务是企业的正常业务，包括取得资本，购置固定资产、商务是企业的正常业务，包括取得资本，购置固定资产、商品或原材料，制造产品或提供服务，取得收入，分配利润品或原材料，制造产品或提供服务，取得收入，分配利润等。而那些不是企业有意而为之，而是不得不接受、不得等。而那些

2、不是企业有意而为之，而是不得不接受、不得不处理的业务是非正常业务，例如发生自然灾害等。不处理的业务是非正常业务，例如发生自然灾害等。 3第二节第二节 帐户和记帐方法帐户和记帐方法 n一、帐户一、帐户 n会计账户是按照规定的会计科目，在账簿中对会计对象的会计账户是按照规定的会计科目，在账簿中对会计对象的具体内容进行分类、连续记录的户头。具体内容进行分类、连续记录的户头。按照不同帐户分别开设户头的帐簿称为按照不同帐户分别开设户头的帐簿称为“分类帐分类帐”；按；按账簿记录详细程度的不同，分为总分类账和明细分类账。账簿记录详细程度的不同，分为总分类账和明细分类账。根据管理要求设置、用于序时记录某类业务

3、的专用帐簿根据管理要求设置、用于序时记录某类业务的专用帐簿称为日记帐。称为日记帐。根据特殊业务的内容专门设置、记录该类业务情况的帐根据特殊业务的内容专门设置、记录该类业务情况的帐簿称为备查帐。簿称为备查帐。4应收帐款明细帐库存商品明细帐应交税金明细帐.总总分分类类帐帐现金日记帐银行存款日记帐销售日记帐（根据管理需要设置）日日记记帐帐出租设备帐（根据业务需要设置）委托加工产品帐（根据业务需要设置）代购代销帐（根据业务需要设置）备备查查帐帐帐帐簿簿体体系系5n二、记帐方法二、记帐方法 n复式记账法，就是对发生的每一项经济业务，要以相等的复式记账法，就是对发生的每一项经济业务，要以相等的金额同时在两

4、个或两个以上相互联系的账户进行记录。金额同时在两个或两个以上相互联系的账户进行记录。 n借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”“”“贷贷”为记账符号，反映各帐户金为记账符号，反映各帐户金额变动情况的一种复式记账法。额变动情况的一种复式记账法。 6n在借贷记账法下，在借贷记账法下，将账户划分为左右两方，左方为借方，将账户划分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，以此来反映帐户记录内容的增减变化情况。右方为贷方，以此来反映帐户记录内容的增减变化情况。其其基本格式如下：基本格式如下：左左 帐户名称帐户名称 右右借借 方方贷贷 方方帐户中的帐户中的“借借”“”“贷贷”二字仅仅作为记账符号，表示二字仅仅作为

5、记账符号，表示记帐的方向。但是究竟哪一方记录增加额，哪一方记记帐的方向。但是究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额又在哪方，需要根据经济业务的录减少额，期末余额又在哪方，需要根据经济业务的具体内容以及账户的基本性质来决定。具体内容以及账户的基本性质来决定。7资产类账户结构资产类账户结构借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额：本期减少额本期减少额：期末余额期末余额 8n负债、所有者权益账户结构负债、所有者权益账户结构借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方本期减少额本期减少额：期初余额期初余额本期增加额本期增加额：期末余额期末余额 9n收入类账户结构收入类

6、账户结构借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方本期减少额本期减少额： 本期发生额转出本期发生额转出本期增加额本期增加额：期末无余额期末无余额10n费用类账户结构费用类账户结构借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方本期增加额本期增加额：本期减少额本期减少额：本期发生额转出本期发生额转出期末无余额期末无余额11本期发本期发生费用生费用本期实本期实现收入现收入 发生发生 亏损亏损实现实现利润利润本年利润本年利润实现收实现收入转出入转出本期实本期实现收入现收入无余额无余额本期发本期发生费用生费用本期费本期费用转出用转出无余额无余额收入类帐户收入类帐户费用类帐户费用类帐户利润帐户的结构利润帐户的结构12借方

7、借方 账户名称账户名称 贷方贷方资产增加资产增加负债减少负债减少所有者权益减少所有者权益减少收入减少收入减少成本费用增加成本费用增加资产减少资产减少负债增加负债增加所有者权益增加所有者权益增加收入增加收入增加成本费用减少成本费用减少各类账户借、贷方记录的经济内容归纳如下各类账户借、贷方记录的经济内容归纳如下13n（二）借贷记帐法的规则（二）借贷记帐法的规则 n借贷记帐法的记帐规则是，有借必有贷，借贷必相等。借贷记帐法的记帐规则是，有借必有贷，借贷必相等。企业在记录经济业务时，必须以相等的金额同时记录企业在记录经济业务时，必须以相等的金额同时记录在一个（或几个）帐户借方和另外一个（或几个）帐在一

8、个（或几个）帐户借方和另外一个（或几个）帐户的贷方。户的贷方。n一方面将某项会计要素的变化记入有关账户的借方，一方面将某项会计要素的变化记入有关账户的借方，另一方面以相等的金额将另一项会计要素的变化记入另一方面以相等的金额将另一项会计要素的变化记入其他有关账户的贷方。其他有关账户的贷方。 14n经济业务复杂多样，但它所引起的会计要素变化却是有经济业务复杂多样，但它所引起的会计要素变化却是有规律的，不外乎第一章中介绍的九种类型。规律的，不外乎第一章中介绍的九种类型。 n同时涉及一借一贷两个账户会计分录是简单分录。同时涉及一借一贷两个账户会计分录是简单分录。 n许多复杂的经济业务可能涉及多个帐户。

9、为了客观全面许多复杂的经济业务可能涉及多个帐户。为了客观全面的记录这些业务，就需要编制同时涉及一借多贷或一贷的记录这些业务，就需要编制同时涉及一借多贷或一贷多借多个帐户的复合会计分录。多借多个帐户的复合会计分录。n借贷记帐法示例（例借贷记帐法示例（例2-12-1）15第三节第三节 期末调整和结帐期末调整和结帐 n一、权责发生制一、权责发生制n为了结算当期的经营成果和期末财务状况，要求将为了结算当期的经营成果和期末财务状况，要求将会计主体持续不断的经营活动按照一定的规律划分会计主体持续不断的经营活动按照一定的规律划分成不同的会计期间。成不同的会计期间。 n由于商业信用的广泛存在，收入实现与货币资

10、金流由于商业信用的广泛存在，收入实现与货币资金流入、费用发生与货币资金流出不在同一会计期间。入、费用发生与货币资金流出不在同一会计期间。应该在货币资金实际流入流出的期间确认收入、费应该在货币资金实际流入流出的期间确认收入、费用，还是经济业务发生期间确认收入、费用？用，还是经济业务发生期间确认收入、费用？n两个确认基础：收付实现制和权责发生制。两个确认基础：收付实现制和权责发生制。16n收付实现制（又称现金制），它是以货币资金收付收付实现制（又称现金制），它是以货币资金收付行为是否发生作为收入、费用的确认标准。行为是否发生作为收入、费用的确认标准。n即：在收到货币资金时确认收入，支出货币资金时即

11、：在收到货币资金时确认收入，支出货币资金时确认费用。这样，收入费用的归属期间就是货币资确认费用。这样，收入费用的归属期间就是货币资金收支行为的发生期间，而不考虑这些货币资金收金收支行为的发生期间，而不考虑这些货币资金收支行为是否是由当期经济业务所产生的。支行为是否是由当期经济业务所产生的。 17n权责发生制（又称应计制）是以权利和责任的发生与权责发生制（又称应计制）是以权利和责任的发生与否作为收入费用的确认标准。否作为收入费用的确认标准。n如果企业当期已具备了某项收取收入的权利，或承担如果企业当期已具备了某项收取收入的权利，或承担了支付某项费用的责任，那么不论其款项是否收到或了支付某项费用的责

12、任，那么不论其款项是否收到或支付，都要确认为当期的收入或费用；同样，如果获支付，都要确认为当期的收入或费用；同样，如果获取收入的权利与支付费用的责任不是由当期经营业务取收入的权利与支付费用的责任不是由当期经营业务所产生，即使其款项在当期收到或支付，也不能确认所产生，即使其款项在当期收到或支付，也不能确认为当期的收入或费用。为当期的收入或费用。 18二、期末调整的内容二、期末调整的内容19n如果从赚取收入行为发生到收取款项（即款项结算日）如果从赚取收入行为发生到收取款项（即款项结算日）跨越两个或更多时期，就应该在期末按权责发生制的跨越两个或更多时期，就应该在期末按权责发生制的要求，对这类已经赚取

13、、但因货币资金尚未收到而未要求，对这类已经赚取、但因货币资金尚未收到而未入账的收入进行确认入账的收入进行确认。 应应计计收收入入 起起始始日日 结结帐帐日日 收收款款日日 商商品品服服务务提提供供期期 应计收入的调整：应计收入的调整：20应计费用的调整：应计费用的调整：n如果从服务使用到支付款项跨越两个或更多时期，应如果从服务使用到支付款项跨越两个或更多时期，应该按照权责发生制要求，在期末确认这类已经发生、该按照权责发生制要求，在期末确认这类已经发生、但因货币资金尚未支付而未入账的费用。但因货币资金尚未支付而未入账的费用。 应应计计费费用用 起起始始日日 结结帐帐日日 付付款款日日 商商品品服

14、服务务使使用用期期 21n预收收入是指已经收到货币资金，但尚未支付产品或提预收收入是指已经收到货币资金，但尚未支付产品或提供服务而形成负债。如果本月部分地提供了产品或劳务，供服务而形成负债。如果本月部分地提供了产品或劳务，则有权利将相应比例的预收收入确认为本月已经实现的则有权利将相应比例的预收收入确认为本月已经实现的收入。收入。 预预收收收收入入中中已已经经实实现现的的部部分分 收收款款日日 结结帐帐日日 结结束束日日 预预收收收收入入对对应应的的商商品品服服务务提提供供期期 预收收入的调整预收收入的调整22n预付费用是指企业已经支付货币资金，但尚未使用对方提供的产预付费用是指企业已经支付货币

15、资金，但尚未使用对方提供的产品或服务而形成的一种债权。如果本月部分地使用或消耗了对方品或服务而形成的一种债权。如果本月部分地使用或消耗了对方提供的产品或服务，则有责任将相应比例的预付费用确认为本月提供的产品或服务，则有责任将相应比例的预付费用确认为本月发生的费用。发生的费用。预付费用的调整预付费用的调整 预预 付付 费费 用用 中中 已已 经经 消消 耗耗 的的 部部 分分 付付 款款 日日 结结 帐帐 日日 结结 束束 日日 预预 付付 费费 用用 对对 应应 的的 商商 品品 服服 务务 使使 用用 期期 23n企业在经营中都要使用大量的固定资产，随着时间的推企业在经营中都要使用大量的固定

16、资产，随着时间的推移和固定资产的使用，资产的性能会不断的递减，因此移和固定资产的使用，资产的性能会不断的递减，因此应该分配负担固定资产成本。应该分配负担固定资产成本。 n为了完成上述的成本分配过程，就需要对固定资产的有为了完成上述的成本分配过程，就需要对固定资产的有效使用年限进行估计，从而计算估计使用年限内各期应效使用年限进行估计，从而计算估计使用年限内各期应该分担的折旧费用。这种建立在估计基础上确定的折旧该分担的折旧费用。这种建立在估计基础上确定的折旧费用就是一个估计项目。费用就是一个估计项目。n在企业的实际工作，估计项目涉及的范围非常大，例如在企业的实际工作，估计项目涉及的范围非常大，例如

17、无形资产摊销、坏帐准备、存货跌价准备等。无形资产摊销、坏帐准备、存货跌价准备等。24n在会计期末进行帐项调整，主要是为了在利润表中在会计期末进行帐项调整，主要是为了在利润表中正确地反映本期的经营成果。正确地反映本期的经营成果。n但是根据前述会计方程式列示的各个会计要素之间但是根据前述会计方程式列示的各个会计要素之间的关系可以得知，收入和费用的调整必然影响到有的关系可以得知，收入和费用的调整必然影响到有关资产、负债、所有者权益的增减变动。关资产、负债、所有者权益的增减变动。n所以，期末帐项调整也有利于正确反映企业的财务所以，期末帐项调整也有利于正确反映企业的财务状况。状况。25n三、结帐三、结帐

18、n在会计期末将各个帐户的余额结清或结转下期的工在会计期末将各个帐户的余额结清或结转下期的工作过程就是结帐作过程就是结帐。n在确定各帐户记录无误的基础上，还要结清收入和在确定各帐户记录无误的基础上，还要结清收入和费用帐户。也就是将收入和费用帐户记录数据汇总费用帐户。也就是将收入和费用帐户记录数据汇总结转至结转至“本年利润本年利润”帐户，从而计算确定当期的盈帐户，从而计算确定当期的盈亏。亏。26第四节第四节 编制财务报告编制财务报告n财务报告是综合反映企业财务状况和经营成果的书面财务报告是综合反映企业财务状况和经营成果的书面文件。文件。n财务会计核算的最终环节，就是要以财务报告的形式财务会计核算的

19、最终环节，就是要以财务报告的形式提供各种会计信息，为财务报告使用者提供信息服务。提供各种会计信息，为财务报告使用者提供信息服务。n财务报表是财务报告的核心，企业对外提供的主要会财务报表是财务报告的核心，企业对外提供的主要会计信息都应纳入财务报表。计信息都应纳入财务报表。 27第四节第四节 编制财务报告编制财务报告(续续)n财务报告是企业正式对外传递财务信息的手段。根据财务报告是企业正式对外传递财务信息的手段。根据企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例的规定，财务会计报告分的规定，财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告；为年度、半年度、季度和月度财务会计报告；n年度、半年度财务会

20、计报告应当包括会计报表、会计年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书；会计报表应当包括资产报表附注、财务情况说明书；会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。负债表、利润表、现金流量表及相关附表。n年度财务报告必须经过注册会计师的法定审计。年度财务报告必须经过注册会计师的法定审计。28n1资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。报表。资产负债表的结构体现了资产负债表的结构体现了“资产资产=负债负债+所有者权所有者权益益”的结构的结构n资产负债表左方反映企业的各类资产；一般按其变现能资产负债表左方

21、反映企业的各类资产；一般按其变现能力或流动性进行分类。力或流动性进行分类。n资产负债表的右方反映对企业拥有的权益，一般资产负债表的右方反映对企业拥有的权益，一般按偿还按偿还的优先性排列。其中负债按其到期日先后进行排列，而的优先性排列。其中负债按其到期日先后进行排列，而所有者权益则按资本和留存收益分类。所有者权益则按资本和留存收益分类。29n2利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表应当按照各项收入、费用以及构成利润的各个项利润表应当按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。目分类分项列示。n利润表可以全面反映企业的各项收入、

22、成本和费用情况，利润表可以全面反映企业的各项收入、成本和费用情况，表明企业的投入产出比例关系。还可以通过收入与当期表明企业的投入产出比例关系。还可以通过收入与当期费用的配比，确定企业在某一会计期间的利润或亏损，费用的配比，确定企业在某一会计期间的利润或亏损，表明企业的盈利能力以及一定期间内的盈利趋势。表明企业的盈利能力以及一定期间内的盈利趋势。30n3现金流量表，这是反映企业一定会计期间现金和现金现金流量表，这是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表应当按照经营活等价物流入和流出的报表。现金流量表应当按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列示。动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列示。n现金流量表用于说明企业财务状况变化的原因和变化过现金流量表用于说明企业财务状况变化的原因和变化过程。根据现金流量表可以分析了解财务状况和利润总额程。根据现金流量表可以分析了解财务状况和利润总额之间存在差异的原因和发展趋势。之间存在差异的原因和发展趋势。31n4. 所有者权益变动表所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表不仅包括当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益变动的重所有者权益总量的增减变动，还包