我的开题报告

1、本科生毕业设计（论文）开题报告 题 目：境外股权转让的税收征管研究 院 系 管理学院 专业班级 财政1101班 姓 名 陈虹 学 号 U201116018 指导教师 张睿 2015 年 5 月一、论文名称本论文的名称为“境外股权转让的税收征管研究”。二、本论文研究的目的和意义随着经济全球化和国际资本流动的日益加快，跨国股权转让现象逐渐增多，由此引发的涉税问题日益突出。尤其是非居民企业境外股权转让问题，由于其隐蔽性较强，控管难度大，对其是否依法足额缴纳预提所得税的问题，一直是税收征管的难点和薄弱环节。除此之外，随着国家“走出去”战略的深入实施，境内个人走出国门到境外投资办厂等行为越来越多，股权转

2、让的“境外”情况开始增多。因此，如何能在保证经济活动有序进行的条件下，政府能进行有效的征管，就是该论文需要研究的问题。3、 本课题国内外研究现况及发展趋势（一）国内研究现状新企业所得税法在2008年1月1日开始实施，并在相关内容中明晰了居民企业和非居民企业的含义以使税务机关相关操作在实际中有理可依。与此同时，我国的管辖权采用了居民管辖权和地域管辖权相结合的形式，以保证我国的税收收入。从2008年至今，国家制定了非常多的法律文件来规范跨国集团境外转让股权的相关业务，如新企业所得税法和企业所得税法实施条例对一些基本要素做了原则上的规定，除此之外还有大量的条文对该安排做了细节上的规定。刘蓉凡（200

3、9） 刘蓉凡.关于对非居民企业股权转让所得征缴企业所得税的分析.法制与社会,2009,06:127-128对现行企业所得税法与非居民企业股权转让的相关规定存在的漏洞进行了分析。胡伟、刘群扬、唐保华（2011） 胡伟,刘群扬,唐保华.对某企业股权转让涉税案例的分析.涉外税务,2011,10:67-69通过一个实际的例子分析在股权转让价格不合理或不可获得的情况下，税务机关是如何通过各种各样的方法确定转让价格并使税款成功入库的。吴怀农、谢金苹（2011） 吴怀农,谢金苹.非居民企业股权转让税收征管中存在的问题及应对.涉外税务,2011,09:77-78分析了税务机关在实际征管过程中会遇到的如征管体系

4、不完备、转让价格难以合理确定的问题。宋兴义(2012) 宋兴义.非居民企业转让居民企业权益性投资的企业所得税处理.注册税务师,2012,01:28-30将非居民企业股权转让的基本形式分为了三类，并从国内法和税收协定层面总结概括了征税的相关规定。白涛林（2013） 白涛林.非居民企业所得税管理存在的问题和建议.国际税收,2013,12:54-55对现实征管中政策不完善，操作性不强，非居民企业履行纳税义务自觉性差，税收监管难等问题进行了分析，并相应的提出了一些如加大监管力度和宣传力度的解决方法。胡效国,邓远军（2013） 胡效国,邓远军.对非居民企业股权转让所得的征税权与反避税思考,税务研究,20

5、13,10:36-41提出了我国征税权存在的尚不清晰的地方以及才税收协定中的差别征税待遇增加了非常多的避税空间。顾敏明、钱耕龙、刘炜（2014） 顾敏明,钱耕龙,刘炜.非居民股权转让税收征管的问题和建议.国际税收,2014,12:73-74通过一个实际发生的案例来说明了转让信息不透明，转让价格不真实及征收机制不完备的问题，并提出运用信息互动平台，加强股权转让审核等方法来解决这些问题。付树林、赵春燕（2014） 付树林,赵春燕.非居民企业税收管理系列解读（之四）如何遵从所得税源泉扣缴规定.中国税务,2014,12:46-48归纳了非居民企业股权转让时扣缴义务人的确定，以及扣缴义务人应按时扣缴税款

6、和相应的资料报备等义务。周怀世（2015） 周怀世.非居民企业间接转让财产避税安排和税收应对.国际税收,2015.02:6-9对新颁布的国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告进行了解读，探讨了非居民企业在进行间接转让财产的时候所采用的相关避税安排并提出了相关税收应对方法。叶德勇（2015） 叶德勇.企业股权转让过程中的税收管理.中国乡镇企业会计,2015,03:52-53对股权转让存在的如当前税务机关并未建立股东台账等实际问题进行分析并相应的提出了解决方法。（二）国外研究现状国外对于非居民企业境外转让境内居民企业股权的研究可谓是历史悠久，并且更为严谨。OECD范本第十三

7、条财产收益中有提及，转让缔约国一方企业在缔约国另一方的常设机构营业财产部分的动产，可以在另一国征税。然而有一部分转让动产的收益应仅转让企业的居民国征税。经济合作与发展组织（简称OECD）对股权转让所涉及到的税收优惠的适用性也予以了说明，若缔约国要享受该优惠，则必须满足“受益所有人”的要求。受益所有人指的是对所得或所得据以产生的财产或权利具有所有权和支配权的人。在此之后的2014年，经济合作与发展组织发布了防止税基侵蚀和利润转移15项计划（简称BEPS计划），其中的一些计划如税收协定滥用、强制披露原则和争端解决等都有效的堵塞了非居民企业不合理转让股权导致国家税收减少的漏洞。丹麦税法规定，非居民企

8、业转让股权取得的所得适用25%的税率，但是若其持有的股权达到三年及其以上再予以转让的，非居民企业取得的所得免予缴纳企业所得税。2012年，全世界都在关注的“达沃丰”案终于做出判决：印度税务机关无权对该企业取得的间接转让股权的所得征收企业所得税。因为印度法律并没有对于非居民企业境外间接转让境内居民企业的股权规定与此有关的内容，其后，为了堵塞税收漏洞，印度税务机关修改了相关法律，即若某公司持有其他公司的股权价值实质上是有印度境内的资产构成，那么即使该公司为非居民企业，那么其转让股权取得的所得也要按照税法的规定缴纳企业所得税。该规定追溯至1962年4月1日开始实施。在一些外文文献中，Victor T

9、huronyi（2006） Victor Thuronyi.Comparative Tax Law.Kluwer Law International,2003在Comparative Tax Law中对许多国家的资本利得的税制差异进行了比较研究。Brendan Kelly和Jinghua Liu（2013） Brendan Kelly&Jinghua Liu.How Notice 698 Has Changed The World. International Tax Review,2013,2(24)在How Notice 698 Has Changed The World中有提到6

10、98号文对于“合理商业目的”的解释太过于偏向经济实质，因为一个没有经济实质的企业其实可能会具有其他非常重要的潜在商业用途，并不是单纯为了避税才建立该企业。Jon Eichelberger（2010） Jon Eichelberger.Targeting indrect share transfers by foreign investors.International tax review.2010,7(21)在Targeting indrect share transfers by foreign investors写出了698号文对于合理商业目的的定义实在过于宽泛导致了税务机关在实际征管中

11、没有办法予以应用的情况。Jason Whalley和 Peter Curwen（2014） Jason Whalley& Peter Curwen. Managing tax by organizational means: the case of Vodafone,Public Money & Management, 34:5, 371-378.在Managing tax by organizational means: the case of Vodafone通过分析沃达丰的案例描述了企业通过利用不同国家税收征管的差异来避免缴纳税收，提出了国家若想征收更多税款则需要从改变自

12、身税法做起。四、论文的写作目标本论文旨在对国内过去以及现在来说较为重要的相关文献以及现存有效条文进行深入的分析，从而找出我国非居民企业境外转让居民企业股权税收征管的一个发展历程，并对相关条文进行总结分析，找出法规中和现实征管中存在的尚有不妥的地方，最后再根据这些不足提出一些较为可靠的解决办法。五、论文的基本内容本文正文一共分为四个部分。第一部分为绪论，从整体上分析选题的研究现状以及研究意义。第二部分为境外股权转让税收征管的现状。首先针对我国从2008年至2015年关于境外股权转让的国内法、税收协定以及文献着手，对该三者进行概括总结。第三部分为境外股权转让的税收征管的问题分析。其次通过研究现行国

13、内法、税收协定以及实际征管方面的不足与缺陷，并采用几个实际发生的案例对其进行分析。第四部分为境外股权转让的税收征管的解决办法。最后结合我国实际国情对我国的相关税法和实际征管的不足和缺陷提出需要采取的解决方式和一些个人建议。六、论文写作的方法本论文收集了2009年至2015年的相关法规，并对2009年至2015年的相关文献进行分析，找出法规以及现实征管当中的难点，同时结合了一些往年国内一些主管税务机关碰到的现实案例来对难点和解决方法进行阐述。七、课题研究进度安排整个写作拟分为四个阶段，每个阶段严格按照5.论文的基本内容中的四章进行写作。表1 课题研究进度安排表学期周次工作任务2014-2015第

14、一学期第十周第十三周阅读相关文献第十四周第十五周确定研究主题和研究内容第十六周第十八周完成开题报告第十九周第二十周完成英文翻译2014-2015第二学期第一周第六周确定论文结构第七周第七周完成境外股权转让的基本形式和境外股权转让税收征管的现状部分第八周第九周完成境外股权转让的税收征管的问题分析部分第九周第十周完成剩余部分以及论文初稿7、 主要参考文献1 白涛林.非居民企业所得税管理存在的问题和建议.国际税收,2013,12:54-552 Brendan Kelly&Jinghua Liu.How Notice 698 Has Changed The World. Internation

15、al Tax Review,2013,2(24)3 付树林,赵春燕.非居民企业税收管理系列解读（之四）如何遵从所得税源泉扣缴规定.中国税务,2014,12:46-484 顾敏明,钱耕龙,刘炜.非居民股权转让税收征管的问题和建议.国际税收,2014,12:73-745 胡伟,刘群扬,唐保华.对某企业股权转让涉税案例的分析.涉外税务,2011,10:67-696 胡效国,邓远军.对非居民企业股权转让所得的征税权与反避税思考,税务研究,2013,10:36-417 蒋路生.非居民纳税人股权转让涉税探讨,现代经济信息,2015,05:1518 姜力琳.非居民企业股权间接转让所得税管理的难点,财会月刊,

16、2013,20:50-519 Jason Whalley&Peter Curwen. Managing tax by organizational means: the case of Vodafone,Public Money & Management, 34:5, 371-37810 李华新.企业股权转让涉税管理的做法与建议.注册税务师,2014,10:50-5111 刘蓉凡.关于对非居民企业股权转让所得征缴企业所得税的分析.法制与社会,2009,06:127-12812 普华永道中国税收政策服务小组.境外间接股权转让企业所得税政策转让方和股权受让方如何应对,国际税收,20

17、15,02:14-1713 宋兴义.非居民企业转让居民企业权益性投资的企业所得税处理.注册税务师,2012,01:28-3014 Victor Thuronyi.Comparative Tax Law.Kluwer Law International,200315 吴洪涛.企业股权转让中的税收问题研究.财经界(学术版),2014,22:248-24916 吴怀农,谢金苹.非居民企业股权转让税收征管中存在的问题及应对.涉外税务,2011,09:77-7817 吴健,曹明君.加强离岸股权转让税收管理.税收实务,2008,08:72-7518 Jon Eichelberger.Targeting indrect share transfers by foreign investors.International tax review.2010,7(21)19 叶德勇.企业股权转让过程中的税收管理.中国乡镇企业会计,2015,03:52-5320 浙江省温州市国家税务局课题组,胡蓬星,