浅析个人所得税的改革

1、浅析个人所得税的改革作者：樊业芹指导老师：李魁摘要：分析了受人们的收入增加，个人收入来源渠道增多，通货膨胀等诸多因素的影响，现行的个人所得税的分类征收模式已不能适应当前经济的发展；提出了对个人所得税改革的看法。关键词：分类税制；综合税制；费用扣除Analysis of personal income tax reformAuthor: Fan Yeqintutor: Li KuiAbstract : an an alysis of people's in come，pers onal in come sources to in crease,in flati on and other

2、factors ， the curre nt pers onal in come tax classificati on collect ion model cannot adapt to the current economic development。 So I put forward the reform of pers onal in come tax 。Key words : comprehe nsive classificati on system， tax ,expe nse deduct ion一、中国的个人所得税的现状（一）实行分类所得税制分类所得税模式是指归属于某一纳税人的

3、各种所得，如工资、薪金、股息红 利等，均应按税法规定单独分类，按各类收人的适用税率、计征方法以及费用扣 除规定分别课税，不进行个人收人的汇总在今天纳税人众多而且比较分散、收入来源比较复杂的情况下，这种征税模 式就很不适应了，容易造成不同纳税人、不同所得项目和不同支付方式之间的税 负不公平（如工资、薪金收入者与个体工商户，工资、薪金所得与劳务报酬，分 次支付与一次性支付等税负差别很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利 于调节高收入者的收入。税负的不平容易造成纳税人通过“分解收人”、分散所 得、分次或分项扣除等办法来达到逃税和避税的目的， 导致税款的严重流失。 再 有随着个人收入来源渠道的增多

4、， 这种课税模式必会使税收征管更加困难和效率 低下。（二）税基狭窄中国现行的个人所得税法在课税范围比较狭窄 , 采用正列举的方式对十 一类应纳税所得征税。 在今天纳税人的收入来源多样化的情况下， 如果不及时调 整，很可能会出现该征的不征 , 不该征收的还在继续征收的现象，缺乏公平。（三）费用扣除缺乏科学性 中国个人所得税在确定税前扣除额时一般只考虑了个人的日常开支， 忽略了 家庭中的一些主要开支 , 如所赡养人口多少，老人需要的抚养费、未成年子女的 抚养教育费、高房价、高医疗价格及通货膨胀等诸多因素， 导致税前扣除额较低， 应纳税所得额增大，加重了工薪阶层负担，影响了个人所得税公平原则的实现

5、. 在赡养状况差异很大时， 税收负担的差异表现得更为明显， 税收的不公平性更突 出；忽略了经济形势的变化对个人纳税能力的影响， 费用扣除标准长期不变根本 无法适应经济状况的不断变化 . 由于这种费用扣除方法以固定数额作为费用扣除 标准，未能与物价指数挂钩 , 难以适应由于通货膨胀造成的居民生活费用支出不 断上涨的实际情况 . 费用扣除的变化完全滞后于经济的发展水平，损害了一部分 纳税人的利益。中国对个人所得税采用的是代扣代缴为主 , 自行申报为辅的征纳 模式。对可以由支付单位从源泉扣缴的应税所得 , 由扣缴义务人代扣代缴。对于 没有扣缴义务人的，由纳税人自行申报纳税。这种税收方式难以控制高收入

6、者 , 在征收管理上还存在一些问题， 如：一些高收入者采取化整为零 , 以实物、债券、 股权分配等方式逃税。（ 四）税率档次多、级距窄 中国九级税率档次中实际普遍使用的只有前四个税率档次， 后五个税率只为 不足 10%的高收入者设置，最高税率 45基本上形同虚设。同时 , 高税率和多档 次税率难以实现调节收入公平分配的目标。 税率越高， 被征税对象偷逃税的动机 就越强。在目前物价指数不断攀升和工资水平不断提高的经济环境下， 个人所得 税不同税率间级距狭窄，使应该享受低税负的人群承担了较高税负。（五）征管手段落后一方面个人所得是所得税种中纳税人最多的一种，征管工作量大；另一方面 个人所得税也是最

7、复杂、最难管的税种之一，应税项目多，计算公式多，再加上个 人收入多元化隐性化，现金交易的大量存在，税源难以监控，尽管计算机信息技 术在中国运用十分广泛，但税务系统内部缺乏必要的部门配合和监管手段，政府 部门画地为界，缺乏全国范围内统一的信息规划和信息共享税务机关缺乏技术手段限制了对纳税人个人信息的掌握。如果个人恶意隐瞒收入来源和收入水平， 或者使用现金交易逃税，将很难加以监控。同时，技术落后对申报纳税人带来了 极大不安全和不便尚未形成以计算机网络为依托的现代化征管手段。二、个人所得税的改革（一）综合与分类相结合的税制为减轻中低收入阶层的税收负担，应该争取逐步将目前的分类个人所得税制 过渡到综合

8、与分类相结合、以综合征收为主的征税模式，通过个人所得税改革减 轻中低收入者个人所得税，培育中等收入阶层，强化对高端的征收调节。综合与分类相结合的税制模式是指把经常性、 固定性收入的所得项目划入综 合征税范围，包括工资薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业的承包、承租经营所得，个人独资企业、合伙企业所得、劳务报酬所得。对这些所得， 以一个年度为计算期，综合计算该征税范围的全部所得和应纳税额，按月预扣、预缴，年终汇算清缴，多退少补对其他所得仍按现行分类税制办法采取分项征 收，属于分项征收的项目缴税之后不再进行综合申报与汇算清缴。这种以综合征收与分项征收相结合、以综合征收为主的征税模式个人收

9、集整理，勿做商业用途文档为个人收 集整理,来源于网络，既坚持对不同来源的个人收入全面计征，又坚持对不同性质的收入区别对待 综合征收与分项征收相结合、以综合征收为主的征税模式，可以平衡税负、 保障低收入者的生活并对高收入者的收入进行调节 （二）扩大税基为适应个人收入来源的多样化，个人所得税的应税所得应包括一切可以计量 纳税能力的收入，改变目前正列举方式规定应纳税所得的做法， 取而代之的以反 列举规定不纳税项目，扩大税基。即个人所得税的税基除了税法中明确规定的几项免税项目外，其余来源于各种渠道的收入均应计入个人所得，缴纳个人所得税。（三）合理调整税前扣除1. 是否应该增加费用扣除。个人所得税是对个

10、人取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税的计税依据为应纳税所得额，即收人额减除费用后的余额基于此，当物价上涨时，生活费用增加，费用扣除也必然应该增加。2010年，中国物价上涨较多，人们用于生活方面的开支大幅增加，但个人所得税的费用扣除并未调整，许多收入较低者生活水平明显下降。“现在税前扣除项太少，出差补助、车补都要交个税，又不考虑家庭支出，税率又比较高"，一 位地方税务部门人员说 一个人月收入超过2 000元就要交税，但这个收入在很 多城市温饱都成问题。而一个收入相对较好的白领月入7 000多元，他可能要用2 000元还贷，剩下5 000元，要缴纳625元的个税。而剩余4 375

11、元还需支付 教育、看病等各项支出，“这个收入现在在大城市生活几乎不可能有存款”，在一家媒体工作的黄女士称而工资在2 000元5 000元的人应不在少数。国税总 局曾经发布，在个人所得税中工薪阶层缴纳比例占 2/3，降低工薪阶层、中低收 入者个税负担成为社会各界最强烈的呼声。2. 合理制定费用扣除标准。要合理制定纳税人的生计费和赡养人口、老人、 儿童、残疾人以及住房、医疗、养老、教育、保险等扣除项目及其标准，并视工 资、物价等方面的情况适时地对各类扣除标准加以合理调整。实行费用扣除的指 数化，将个税费用扣除标准实行与物价指数、平均工资水平上升挂钩的动态管理， 以确保纳税人的基本生活需要。（四）减

12、少级次，调整级距，降低税率中国个人所得税的现行工薪所得的 45%税率已明显偏高，9级超额累进税 率级距过多，计算复杂，应简化以56级为宜。对综合征税范围的纳税所得额可 以适当拉大差距，如5 000元以下适用5%勺税率；5 000元20 000元适用10% 的税率；20 000元40 000元适用15%勺税率；40 000元60 000元适用20% 60 000元100 000元适用25%的税率；10万元以上适用30%的税率。即中国 要遵循低税率和宽税基思路来进行税改，避免纳税人隐匿收入，从而实现个人所 得税的收入分配职能（五）完善征管手段，提高税收征管水平1。完善“双向申报"制度，强

13、化税法宣传，让每个公民懂法、知法，增强公 民自觉依法纳税的意识，特别要利用大、要案的震慑力和影响力来进行反面警示， 为综合分类汇总申报奠定基础。加强对税源的监控，要努力完善税收征管手段，积极推进税务部门对个人各项所得信息收集系统以及银行对个人收支结算系统 建设,建立全国范围内统一的计算机税收信息网络，实现信息共享建立个人财产实名登记制度，在个人取得收入时通过银行账户结算，尽量减少现金使用，通过计算机管理信息网，对个人的重要收入如工资、奖金、劳务报酬以及从其他渠道 取得的收入进行计算机网络监控和稽核，同时，对个人存量财产如金融资产、房 地产及汽车等实行实名登记制为每个纳税人建立一个唯一的终身不变

14、的纳税人 识别号，便于对纳税人财产的监控形成有效的个人收入控管体系，提高对收入 的监控能力和征管水平。加强税收监管，以计算机网络为依托逐步实现同财政、 银行、企业、工商行政管理、海关、边防、公安、法院、检察院等有关部门的联 网，形成社会办税、护税网络，强化税务稽查，严厉惩处偷逃税行为。总之，要逐步完善个人所得税税制，建立起能够覆盖全部个人，综合考虑纳 税人的生计、赡养、教育、残疾与社会保险等费用扣除标准和自行申报纳税，体 现“全面、简便、合理、适用”的基本要求的综合与分类相结合的混合税制。文档为个人收集整理，来源于网络本文为互联网收集，请勿用作商业用途参考文献：1 吴从慧。中国的个人所得税课征

15、模式改革J.中国乡镇企业会计，2010，(11):2魏彦芳。中国个人所得税法的完善之设想J.商业经济，2010, (22).3杨秀平.谈个人所得税存在的问题J.长春理工大学学报，2010，( 11 )。一、全面收益概述全面收益这一概念是美国财务准则委员会(FASB于1980年在第3号财务会计概念公告(SFAC3中正式提出的。1985年，FASB在第6号财务会计概念公告(SFAC6)中对全面收益 和全面收益构成要素进行了规范的定义。全面收益被定义为：全面收益是指一个企业在一定期间由源于非业主的交易、事项及情况所引起的业主权益(净资产)之变动。它可以简单解释为一定期间内除业主与分派业主款之外所有的

16、业主权益变动。全面收益包括收入、费用、 利得和损失四个要素。虽然全面收益与净利润在会计确认上都使用收入、费用、利得和损失四个要素，全面收益比净利润涵盖内容更丰富，全面收益除包括企业经营活动中创造的经营成果以外，还包括企业在某一特定期间经济交易或物价变动所带来的未实现的资产变动导致的所有者权益变 动,即直接计入所有者权益的利得和损失。从全面收益概念来看，其反映的是一种损益满计观，按照损益满计观，影响所有者权益变动项目(不包括业主 投资和分派业主款)属于当期业绩组成成分， 尽管一部分项目被直接 计入所有者权益，但应该作为其他全面收益进行报告。二、新会计准则对资产负债及收入费用的全新解读新会计准则体

17、现了资产负债观以及全面收益的理念。新会计准则对企业业绩报告的影响源于公允价值计量属性的引入 ，并体现在新增加的“利得”和“损失”要素上。公允价值是 指“在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”引入公允价值计量属性对诸如工具和投资性地产项目进行后续计量，要求企业在 财务报告中确认未实现的利得和损失。利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者利润分配无关的经济利益的流出。这两个概念的引入，使得传统会计收益的范围得以扩展。利得和损失又进一步分为直接计入当期

18、损益的部分和直接计入所有者权益的部分。新会计准则尽管引入“利得”和“损失”两个要素，然而在利润表中并没有单列这两个项目，利得和损失项目包含的内容也只是在各项具体准则中进行规范。其中包括：(1)资产减值损失，包括各项流动资产和长期资产减值发生的损失；(2 )公允价值变动损益，核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债(包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产或金融负债)，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期业务中公允 价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失；(3)投资收益，包括长期股权投资确认

19、的投资收益或损失，企业处置金融资产和投资性房地产的处置损益；(4)营业外收入和营业外支出项目，主要包括处置非流动资产、非货币性资产交换、债务重组、罚没项目产生的利得和 支出，以及政府补助利得、捐赠支出、非常损失等按照新会计准则，利润 =收入一费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损 失，而这也仅仅是在利润表中体现的利润。这部分利润会在会计期末结转到所有者权益项目当中，然而并不代表企业全面收益。根据新会计准则报告要求，直接计入所有者权益的利得和损失属于全面收益的一部分。直接计入所有者权益的利得和损失项目又包括：可供出售金融资产公允价值变动净额，权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响

20、，与计入所有者权益项目相关的所得税影响，和其他项目。以上分析可以看出，新会计准则体现资产负债观，资产负债观关注企业净资产的变化直接计入所有者权益的利得和损失项目属于没能在企业净利润中反映的价值变动。三、新会计准则对企业业绩报告的新释新会计准则要求企业编制所有者权益变动表，根据所有者权益变动表的信息，可以得到企业在会计期间内的综合收益信息然而由于综合收益的信息仅在所有者权益变动表中报告，其有用性可能会受到质疑。2009年5月，财政部颁发了企业会计准则解释第3号（征求意见稿），从2009年1月1日起，企业在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益”项目。“其他综合收益”项目，反映

21、企业根据会计准则规定直接计入所有者权益的各项利得和损失扣除 所得税影响后的净额。“综合收益”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额这意味着，我国企业报告综合收益项目又向前迈进了一步在利润表中引入综合收益指标 ，将有助于投资者分析企业的全面收益情况，投资者不必 借助所有者权益变动表去分析企业当期的综合收益。另外，在利润表中报告综合收益将突出综合收益的理念，投资者在评价企业当期和未来业绩时，会更加关注未包含在损益表中的其他利得和损失项目以可供出售金融资产为例，由于可供出售金融资产的价值变动计入所有 者权益，仅当其被出售时才能将价值变动计入当期损益，因此，企业通过在其他综合收益项 目中报告当期

22、直接确认的利得和损失以及前期计入其他综合收益当期转入利润的金额，将提供给投资者这一金融资产价值变动对当期以及未来业绩影响的信息，将有助于投资者分析企业当期全部已实现收益的构成成分，进而提高业绩报告的有用性 然而，也应意识到，由于其他综合收益全部都是未实现的利得和损失，因此报告这一信息可能会增加企业业绩报告的波动性，对投资者评价企业业绩带来干扰。四、新会计准则的要点1. 规范性。会计人员在进行会计核算时就有了一个共同遵循的标准，从而使会计行为达到规范化，大大提高了会计信息的质量2。权威性。会计准则作为会计核算工作必须遵守的规范和处理会计业务的准绳的关键 因素之一就是它的权威性。3。发展性。会计准

23、则是在一定的社会经济环境下，人们对会计实践进行理论上的概括而形成的。会计准则具有相对稳定性， 但随着社会经济环境的发展变化，会计准则也要随之变化，进行相应的修改、充实和淘汰。4. 理论与实践相融合性。会计准则是指导会计实践的理论依据，同时会计准则又是会计理论与会计实践相结合的产物。五、结束语全面收益可以在单表法中列示，既含有非业主权益变动的总计数也包括净收益项目的小 计数，或者采用双表法，一张报告当期净利润，另一张报表报告全面收益，如果企业使用双 表法报告全面收益，报告全面收益的第一项内容应是净利润，然后是其他全面收益，汇总金额为全面收益。摘要：为促进经济快速、 稳定的发展，完善社会主义市场经

24、济体系，并融入世界经济的一体 化进程，2006年2月，财政部颁布新的企业 会计准则随后又发布了企业 会计准则应用 指南。新会计准则的出台对企业 会计基础 工作提出了新的要求与挑战，本文从三个方面论 述了新会计准则的实施对企业会计基础工作的影响关键词：新会计准则；企业会计；影响引言会计准则是会计理论的具体化， 会计实践的总结，是进行会计核算工作的规范， 是制定 各种会计制度的主要依据，它是在会计实践的基础上总结出来的。 制定统的会计准则，是会计 管理体制改革的中心环节，也是整个会计改革的突破口。新会计准则更有利于企业不断发展壮大。新会计准则顺应了资本市场对会计信息的需求，在关键环节和根本实质上实

25、现了与国际财务报告 准则趋同，能够为全球 投资者提供更加透明可比的企业财务信息。这种制度安排，有利于进一步夯实企业资产质量，充分揭示财务风险,正确衡量经营业绩，为实现向投资者、债权人和社会公众提供决策有用的会计信息铸 牢了基础同时可比性的提高还会降低中国投资者了解境外上市公司的成本，有助于促进中国企业在境外 融资，降低融资成本，提高市场效率，促进中国经济的进一步市场化和国际化。一、新会计准则对企业的影响1。新会计准则体系的发布实施，是提高上市公司质量、促进资本市场发展的需要。上市 公司是资本市场的主力军，因此，进一步优化资本市场资源配置，能够有效促进市场的和谐稳定，而这离不开制定一套新的更有效

26、、更全面的会计标准当前部分上市公司存在着法人治理结构不够完善、运作不够规范等问题，影响了投资者的信心，制约了资本市场的进一步发展。所以，也要通过制定规范的会计标准来提高上市公司的信息质量，增强投资者的信心2。会计准则体系的发布实施，是完善市场经济体制、提高对外开放水平的需要。我国搞经济体制改革，搞对外开放，一靠诚信，二靠法制会计既与诚信有关，也与法制有关，是一个基础。中国企业会计准则已经与国际财务报告准则实现了实质性趋同，同时，新准则作为促进共同发展的趋同标准和可比互通的统一信息平台，可以降低在国际资本市场的交易成本，有利于我们的企业“请进来”和“走出去”。我们原来有一些会计准则， 但不够全面

27、，而且从整体制度层面来分析基本上是国内制度 ， 与国际准则尚有一定差距。从世界范围看，现在不同国家和地区的资本市场， 对其上市公司 执行的会计准则有不同要求 3。 会计准则体系的发布实施，是维护市场经济秩序和社会公众利益的需要。新准则着眼于提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则。新准则对现行的财务报告披露要求进行了全面梳理和显著改进，创建了较为完整的财务报告体系，对会计信息披露时间、空间、范围、内容等的全面系统规定，将大大提高企业会计信息透明度，有效维护投资者和社会公众的知情权，推动建立公开、公平、公正的市场经济秩序。二、新会计准则实施对企业会计基础工

28、作的影响1。新会计准则的实施有助于会计人员素质的提高。目前，在企业工作的会计人员学历层次高低不等，有相当一部分人员是“半路出家”，没有受过正规的训练，还搞不清会计科目、账本和会计报表之间的关系，势必会影响会计基础工作的水平。会计人员素质不高，随 意记账、手续不清存在实际工作中，由于内部管理松弛，记账的原始依据不符合财务制 论文联 盟整理度的规定,手续不健全,导致财务数据失真。 有些会计人员违反职业道 德，不认真行使会计监督的职权，随意记账，甚至参与违法乱纪的行为.也有的会计人员平时不注重加强继续教育，不注重新业务、新知识的学习，对国家新出台的各项法律、法规等政策不够重视

29、，严重地影响会计人员的业务水平和会计工作。新会计准则的实施将对企业会计从业人员的素质提出更高的要求，作为财会人员，不仅要提高自己的业务素质，还要注重财会专业继续教育和政治思想教育，唯此才能适应新会计准则环境下的企业会计基础工作的需要。文档为个人收集整理，来源于网络个人收集整理，勿做商业用途2. 新会计准则的实施有助于促进会计基础工作规范化.一方面，新会计准则颁布和实施适应了社会、经济、金融等各方面的迅速发展。另一方面，新会计准则的颁布和实施，也将导致诸如会计凭证、账表的格式、填制和审核的方式与方法的改变并要求其不断完善，具体表现在以下几方面：（1）会计凭证填制的规范化。 在目前的实际工作中，

30、仍有会计人员不认真审核和填制会 计凭证，随意性很大，在没有任何原始凭证的情况下进行财务处理。新会计准则的实施将促使会计凭证填制的规范化，会计从业人员只要按照会计基础工作规范的要求，即根据审核无误的原始凭证填制记账凭证（除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证），才能真正体现新会计准则的科学性要求，也才能体现会计核 算的客观性要求.（2）会计科目设置的规范化.会计科目是指按照经济内容对各会计要素的具体内容进一步分类核算的项目，会计科目要以客观存在会计要素的具体内容为基础、根据核算和管理的需要设置.新会计准则中增加了诸如投资性房地产、金融工具使用等方面的新业务，这

31、些都需要设置相应的会计科目加以核算， 才能体现新会计准则的全面性特征， 并同时杜绝一些单 位为了减少核算手续而不按财务制度的规定设置会计科目而导致的企业账账不符、账实不符等现象的发生。（3）记账、结账的规范化。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一核算，不得违反中华人民共和国会计法 和国家统一的会计制度的规定私设会计 账簿，并按照规定定期结账，结账前，须将本期内发生的各项经济业务全部登记入账。有的单位为了调节利润或完成某些考核指标，结账不及时，为的是方便更换某些会计凭证，严重违反了会计基础工作，导致会计信息失真。新会计准则对会计报告的规范化提出了更高的要求， 不仅要求与国际

32、惯例趋同，而且要求更加科学和全面。因此，新会计准则的制定和实施必将 进一步促进会计报告的规范化。3. 新会计准则的实施有助于促进会计制度的不断完善。会计制度也称会计规范，是指会计在漫长的社会实践中， 依据自身的特点，为满足实现会计目标内部需要以及为满足会计外 部要求（如投资者、债权人、社会公众、政府有关机构等对会计信息的要求）而逐步建立起来的，使会计程序和方法标准化和模式化的一系列会计法规、法律、职业道德、准则、制度、条例的总和。会计制度对会计人员的素质要求没有明文条款，而会计准则则从具体的职位要求上对会计人员的技能水平和综合素质提出了要求。可见，我国新会计准则的制定和实施， 不仅是会计制度自

33、身的重要变迁，而且也必将促使会计制度的进一步丰富和完善。结束语财政部接下来将会进一步扩大新准则实施范围， 执行新会计准则不单单是换几个科目的 名称，更重要的是更新的核算方式方法， 这是一个大趋势。为适应这种趋势，我们只有不断 的学习，全面、系统、深入的理解新准则，才能把握时代的脉搏，走在行业的前列。【摘要】新会计准则的实施，是应对国际趋同化挑战以及与国际接轨的需要 新准则的实施 为上市公司带来诸多影响。主要是： 取消后进先出减少利润操纵； 对所得税的计税基础、所 得税确认上有很大差异；并且在限制资产减值的同时，完全杜绝了虚增利润的手段【关键词】 新会计准则；上市公司；利润操纵；所得税虚增利润一

34、、新会计准则的优势新会计准则的实施尽可能地借鉴了国际惯例，强调了会计准则的可理解性和可操作性。这些准则都是针对当前我国 财务会计 发展中的热点、难点问题，特别是上市公司会计处理中 所面临的问题做出的具体规范， 既有助于进一步完善我国会计准则体系， 又有助于规范我国 的会计实务。新会计准则已与国际 财务报告准则实现了趋同。1. 新会计准则体系在理念和内容上有所创新新企业会计准则体系在充分借鉴国际惯例的基础上完善了我国的准则体系，具体包括1项基本准则、38项具体准则和应用指南。其中基本准则是在原有基础上进行了实质性修改、 补充和完善。具体准则涉及领域从过去偏重工商企业扩展到横跨金融、保险等众多领域

35、，覆盖了各类企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的不足,规范各类上市公司的会计实务，提高会计信息质量， 真实、完整地反映公司的财务状况。主要创新表现在：(1 )新会计准则体系体现了理念上的创新，体现了面向市场经济的理念新会计准则体系包括基本准则、具体准则和相关应用指南，形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。新会计准则强化给企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息，以便使其做出正确的决策。(2)在会计处理的具体内容上，引入多项新的概念。如：公允价值概念引入新会计准则引入了公允价值计量，有了较大改动，例如要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、 换入资产的公允价值

36、以及交易是否具有商业实质，要求上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值，并要求在利润表中确认相关 损益。这些规定使上市公司的资产和交易得到 更为公允地反映，在一些发达的西方国家，公允价值已经运用较为普遍，所以，此次国内引入公允价值，是国内会计准则和国际接轨的重要标志2. 递延所得税资产和负债体现更加直观原会计准则规定要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税，在纳税影响会计法下，时间性差异产生的纳税影响通过“递延税款”科目核算，新会计准则要求企业采用 资产负债表债务法核算所得税，资产、负债的账面价值与其计税基础导致暂时性差异产生的 纳税影响通过“递延所得税资产”和“递延所得税负债”

37、核算。新会计准则关于所得税的核算方法，体现了与国际会计准则第 12号趋同，这种会计处理方法更加直观 .3. 新会计准则体现与国际会计准则的趋同新会计准则充分借鉴国际财务报告准则，除极少数事项外，已与国际财务报告准则实现了趋同新会计标准充分地体现了这一客观要求，将实质重于形式列入会计核算的基本原则；此外，在资产计价、负债核算、收入确认和完善财务报告体系等重要方面与国际会计惯例基 本一致。二、新会计准则对财务的影响及不足之处新会计准则的实施对上市公司业务处理起到很大的作用，尤其是新会计准则中引入了公允价值的调整项资产减值损失、计提所得税内容的调整，这种变化不仅仅是与国际惯例趋同， 更体现了观念的变

38、化， 克服了原基本准则在会计目标定位上的不足之处，即会计不再简单地被看作是反映企业经营活动的工具，而要成为企业管理者与投资者、债权人以及相关利益主 体之间的交流工具。新会计准则的实施为改善我国上市公司业务处理提供了新的思路。1。新会计准则是会计准则国际趋同化的需要在当前的全球化背景下， 为了更好地融入世界经济市场体系，国内的各种制度要按照国际规则来进行修改，会计也不例外尤其在国际会计准则趋同成为一种必然趋势的事实下，财务报表已成为一种全球化资源分配的决策依据。新会计准则是中国融入全球化经济的制度保障，将最终目的定位于使公司提供的会计信息更真实地反映企业的经济实质。我国已借鉴 其中的一些合理内容

39、，并有必要在准则中加以体现新会计准则实现了与国际会计惯例的充分协调，我国的新准则对此进行了进一步的规范。2。国际化趋势明显此次颁布的新会计准则体系基本实现了与国际会计惯例的趋同。新准则体系中六个会计要素的定义以及各要素的确认条件，均已完全符合国际惯例； 在坚持历史成本计量属性的基础上，引入了重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性，也实现了与国际惯例的实 质趋同。国际会计准则理事会与中国会计准则委员会共同签署联合声明，对我国新会计准则体系与国际财务报告准则已经实质趋同的事实予以确认和肯定。3. 新会计准则的运用仍然具有较大的局限性会计信息的横向可比性可能进一步降低，财政部在发布会上称新会

40、计准则于 2007年1月1日起在上市公司中执行， 其他企业鼓励执行。换言之，除了上市公司必须执行新会计准则外， 对于新会计准则和 会计制度中存在差异的地方，其他企业仍然有较大的选择空间。由此可见，新会计准则的运用仅限于上市公司，与同行业的非上市公司相比较，二者提供的会计信息可能基于不同的核算标准，导致其可比性降低。三、新会计准则对上市公司产生的影响1. 新、旧会计准则的主要变化(1)会计基本原则方面新会计准则继续保留了 1992年11月颁布的企业会计准则中的重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等， 也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不 再作为会计核算的基本原则。(2 )会计要素计量方面新会计准则在应用公允价值时把握这样一个原则：以历史成本为基础，同时