流动负债概述(共73页).ppt

1、第九章第九章 流动负债流动负债福州大学会计系福州大学会计系CURRENT LIABILITIES 重点重点 应交税费、应付职工薪酬的核算，以及或有负债的界定应交税费、应付职工薪酬的核算，以及或有负债的界定与披露。与披露。 难点难点 增值税业务的会计处理。增值税业务的会计处理。教学重点与难点教学重点与难点一、负债概述一、负债概述（一）负债的定义（一）负债的定义 我国的我国的企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则： “负债是指企业过去的交易或事项负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。的现时义务。” 二、负债的特征二、负债的特征

2、 是企业承担的是企业承担的现时义务现时义务 负债预期会导致经济利益流出企业负债预期会导致经济利益流出企业 负债是由负债是由过去的过去的交易或事项形成的交易或事项形成的法定义务和推定义务法定义务和推定义务二、负债的特征二、负债的特征1.1.导致负债的交易或事项必须已经发生导致负债的交易或事项必须已经发生 2.2.现时义务现时义务3.3.不可避免的义务不可避免的义务 4.4.能够用货币来确切计量或合理估计的能够用货币来确切计量或合理估计的5.5.通常都有确切的受款人和到期日通常都有确切的受款人和到期日 三、负债的分类三、负债的分类（一）按负债的偿还期分类（一）按负债的偿还期分类 1.1.流动负债流

3、动负债 2.2.非流动负债非流动负债（二）按负债的偿还方式分类（二）按负债的偿还方式分类 1.1.货币性负债货币性负债: :直接用货币偿付、偿付的货币直接用货币偿付、偿付的货币量已确定不变的债务，如应付账款、应付票据、量已确定不变的债务，如应付账款、应付票据、应付公司债券等。应付公司债券等。 2.2.非货币性负债：以实物及其他非货币性资非货币性负债：以实物及其他非货币性资产偿付的债务，如预收货款、售出产品质量担保产偿付的债务，如预收货款、售出产品质量担保负债等。负债等。 四、流动负债的定义与特征四、流动负债的定义与特征（一）定义（一）定义 将在一年或正常营业周期内偿还的债务将在一年或正常营业周

4、期内偿还的债务 （二）特征（二）特征 1.1.偿还期限短，为债权人提出要求时即期偿偿还期限短，为债权人提出要求时即期偿付，或在一年或一个营业周期内必须履行付，或在一年或一个营业周期内必须履行的义务。的义务。2.2.到期时必须动用流动资产、提供劳务或举到期时必须动用流动资产、提供劳务或举借新的流动负债作为偿债手段。借新的流动负债作为偿债手段。（三）流动负债的分类（三）流动负债的分类1.1.按其应付金额是否肯定分类按其应付金额是否肯定分类（1 1）应付金额确定的流动负债）应付金额确定的流动负债 短期借款，应付账款，应付票据、短期借款，应付账款，应付票据、 预收账款、应付职工薪酬、其他应付款等预收账

5、款、应付职工薪酬、其他应付款等（2 2）应付金额视经营情况而定的流动负债）应付金额视经营情况而定的流动负债 应交所得税，应付股利应交所得税，应付股利 （3 3）应付金额须予估计的流动负债）应付金额须予估计的流动负债 产品质量但保债务产品质量但保债务 、贷款担保等、贷款担保等2.2.流动负债按其产生的原因分类流动负债按其产生的原因分类（1 1）借贷形成的流动负债）借贷形成的流动负债短期借款、应计利息以及一年内到期的长期短期借款、应计利息以及一年内到期的长期负债等负债等 （2 2）营业活动形成的流动负债）营业活动形成的流动负债 外部业务结算中形成的：外部业务结算中形成的： 应付票据、应付账款、预收

6、款项、应交税费等应付票据、应付账款、预收款项、应交税费等 企业内部往来形成的：企业内部往来形成的： 应付职工薪酬应付职工薪酬（3）收益分配形成的流动负债）收益分配形成的流动负债 应交所得税，应付股利、应付利润等。应交所得税，应付股利、应付利润等。五、流动负债的核算五、流动负债的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算（三）应付账款的核算（三）应付账款的核算（四）预收账款的核算（四）预收账款的核算（五）其他应付款（五）其他应付款（六）应付职工薪酬（六）应付职工薪酬（七）应交税费的核算（七）应交税费的核算（八）应付利息（八）应付利息（九）应付股利（九）应

7、付股利五、流动负债的核算五、流动负债的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算取得短期借款取得短期借款 借款利息的处理借款利息的处理 偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 应付利息应付利息借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算1 1、不带息票据、不带息票据 签发时签发时 到期支付票款到期支付票款 到期无力支付票款到期无力支付票款2 2、带息票据、带息票据签发时签发时计息计息到期支付票款到期支付票款银行承兑汇票到期无力承兑银行承兑汇票

8、到期无力承兑（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算签发票据时签发票据时 借：相关资产借：相关资产 贷：应付票据贷：应付票据带息票据（期带息票据（期末）计息时末）计息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据票据到期时票据到期时 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用（带息票据尚未计提的利息）（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款贷：银行存款（如期清偿）（如期清偿） 或或 应付账款应付账款（无力清偿）（无力清偿） 或或 短期借款短期借款（银行承兑汇票无力清偿）（银行承兑汇票无力清偿） 例题例题 甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购

9、入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税万元，增值税1.7万万万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限息商业承兑汇票一张，期限3个月，年利率个月，年利率5%。（三）应付账款的核算（三）应付账款的核算业业 务务借借 方方贷贷 方方材料、商品入库材料、商品入库材料采购材料采购应交税费应交税费- -应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）应付账款应付账款接受劳务接受劳务生产成本、管理费用生产成本、管理费用应付账款应付账款支付支付应付账款应付账款银行存款银行存款应付

10、票据应付票据 入账金额入账金额总价法总价法 具体核算具体核算 现金折扣现金折扣总价法总价法 商业折扣商业折扣 销售折让销售折让 商业折扣商业折扣 商业折扣（税法上称之为折扣销售），是指销货商业折扣（税法上称之为折扣销售），是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。较大等原因，而给予购货方的价格优惠。 税法规定税法规定如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财

11、务上如何处如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣。理，均不得从销售额中减除折扣。 例：红叶公司销售材料例：红叶公司销售材料100100吨给黄河公司，每吨不吨给黄河公司，每吨不含税价格为含税价格为1 0001 000元，假定红叶公司给予黄河公元，假定红叶公司给予黄河公司司5%5%的商业折扣，材料已验收入库，货款尚未支的商业折扣，材料已验收入库，货款尚未支付。付。 第一种情况：如果黄河公司收到的发票，是将折扣第一种情况：如果黄河公司收到的发票，是将折扣额与销售额在同一张发票上注明的，则：额与销售额在同一张发票上注明的，则：销售额销售额=100=1001 0001 0

12、0095%=95 00095%=95 000元元进项税额进项税额=95 000=95 00017%=1615017%=16150元元应作如下会计分录：应作如下会计分录： 借：材料采购借：材料采购 95 00095 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）16 15016 150 贷：应付账款贷：应付账款 111 150111 150第二种情况如果在黄河公司收到的发票中，折扣额第二种情况如果在黄河公司收到的发票中，折扣额和销售额不在同一张发票上注明，则进项税额应和销售额不在同一张发票上注明，则进项税额应为为1001001 0001 00017%=17 00017%=1

13、7 000元，黄河公司就编制元，黄河公司就编制如下会计分录：如下会计分录： 借：材料采购借：材料采购 95 00095 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 17 000000 贷：应付账款贷：应付账款 112 000112 000销售折让销售折让 销售折让是指货物销售后，由于其品销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但种、质量等原因购货方未予退货，但销售方需给予购货方的一种价格折让。销售方需给予购货方的一种价格折让。 例 红叶公司销售材料红叶公司销售材料100100吨给黄河公司，吨给黄河公司，每吨不含税价格为每吨不含税价格为1 00

14、01 000元，材料已验元，材料已验收入库，货款尚未支付。收入库，货款尚未支付。 黄河公司收到货物后发现有黄河公司收到货物后发现有1010吨不太吨不太符合要求，红叶公司决定给予这符合要求，红叶公司决定给予这1010吨吨货物每吨货物每吨200200元的折让，销售折让共计元的折让，销售折让共计2 0002 000元。元。购货会计分录如下：购货会计分录如下： 借：材料采购借：材料采购 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000117 000那么发生销售折让后，应作如下会计会录那么发生销售

15、折让后，应作如下会计会录 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340340 财务费用财务费用 1 6601 660 贷：应付账款贷：应付账款 2 0002 000（四）预收账款的核算（四）预收账款的核算业务业务借方借方贷方贷方预收款项预收款项银行存款银行存款预收帐款预收帐款销售实现销售实现预收账款预收账款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）对方补付对方补付银行存款银行存款预收帐款预收帐款 例题例题 甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计计400 000元，预计

16、元，预计6个月完成。订货方预付货款个月完成。订货方预付货款40%，另，另外外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。（五）其他应付款（五）其他应付款其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包 装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如 包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。发发 生生支支 付付 借：银行存款借：银行存款 管理费用管理费用 贷：其他应付贷：其他应付款款 借：其他应

17、付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款（六）应付职工薪酬应付职工薪酬 1、职工薪酬的内容、职工薪酬的内容 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。及其他相关支出。包括：包括： 构成工资总额的各组成部分：与国家统计口径一致构成工资总额的各组成部分：与国家统计口径一致 职工福利费职工福利费 “五险一金五险一金” 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利u除股份支付形式外的薪酬（除股份支付形式外的薪酬（CAS11CAS11），均由本准则规范），均由本准

18、则规范2 2、范围、范围(1)(1)职工的范围职工的范围 包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；含全职、兼职和临时职工； 也包括未与企业订立正式劳动合同、但由也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等；事会成员和内部审计委员会成员等； 虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但在企业的计划、领导正式任命的人员，但在企业的计划、领导和控制下为企业提供了类似服务的人员和控制下为企业提供了类似服务

19、的人员(2)(2)职工薪酬的范围职工薪酬的范围 职工在职期间和离职后提供给职工的全部职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬；货币性薪酬和非货币性薪酬； 既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。利等。u以商业保险形式提供给职工的各种保险待以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬遇属于职工薪酬3.3.职工薪酬的确认职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，全期间，将应付的职工薪酬确认为负

20、债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外外 （1 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；薪酬，计入产品成本或劳务成本；（2 2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；酬，计入建造固定资产或无形资产成本；（3 3）除上述之外的其他职工薪酬，计入当期）除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。损益。 4.4.职工薪酬的计量职工薪酬的计量 计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：情况处理： 有

21、计提基础和计提比例的，按规定标准提有计提基础和计提比例的，按规定标准提 国家（或企业年金计划）没有明确规定计国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额职工薪酬金额（1 1）货币性职工薪酬的计量货币性职工薪酬的计量 职工工资职工工资1）工资总额）工资总额 企业在一定时期内支付给全体职工的劳动报企业在一定时期内支付给全体职工的劳动报酬总额，企业应付给职工的工资总额酬总额，企业应付给职工的工资总额 包括工资、津贴、补贴及奖金等包括工资、津贴、补贴及奖金

22、等计时工资计时工资 计件工资计件工资奖金奖金 津贴和补贴津贴和补贴加班加点工资加班加点工资 特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资2 2）工资结算的核算）工资结算的核算 实发工资实发工资= =应付工资应付工资- -代扣款项代扣款项A.A.根据工资汇总表中的实发金额作分录如下根据工资汇总表中的实发金额作分录如下 ： 借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款 B.B.发放工资发放工资借：应付职工薪酬工资借：应付职工薪酬工资 贷：现金贷：现金 其他应付款其他应付款 3 3）工资分配的核算）工资分配的核算借：生产成本借：生产成本( (生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资) ) 制造费用制造费用

23、( (生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资) ) 销售费用销售费用( (专设销售机构的人员工资专设销售机构的人员工资) ) 管理费用管理费用( (行政管理人员工资、行政管理人员工资、6 6个月以上长期个月以上长期 病假人员的工资病假人员的工资) ) 其他业务成本其他业务成本( (其他经营业务人员的工资其他经营业务人员的工资) ) 在建工程在建工程（建筑安装固定资产人员工资）建筑安装固定资产人员工资） 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利( (医务福利人员的工资医务福利人员的工资) ) 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 具有明确计提标准的货币性薪酬具有明确计提标准的货币性薪酬1

24、1）“五险一金五险一金”，按照国务院、所在地政府或，按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准计提。企业年金计划规定的标准计提。 即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。工伤保险费、生育保险费和住房公积金。 2 2）工会经费和职工教育经费，按照财务通则等）工会经费和职工教育经费，按照财务通则等相关规定，分别按照工资总额的相关规定，分别按照工资总额的2%2%和和1.5%1.5%的的计提。计提。没有明确计提标准的货币性薪酬没有明确计提标准的货币性薪酬 对于国家没有规定计提基础和计提比对于国家没有规定计提基础和计提比例的职工

25、薪酬项目，如职工福利费等，企例的职工薪酬项目，如职工福利费等，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬金额和应计入理预计当期的应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。成本费用的薪酬金额。 当期实际发生金额大于预计金额的，当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。职工薪酬。5 5、职工薪酬的账户设置及账务处理、职工薪酬的账户设置及账务处理（1 1）账户设置）账户设置设置设置“应付职工薪酬应付职

26、工薪酬”会计科目会计科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。设置以下明细科目：设置以下明细科目：“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教职工教育经费育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福辞退福利利”、“股份支付股份支付”。本科目期末的贷方余额，反映企业应付未付的本科目期末的贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬职工薪酬发生应付职工薪酬的主要账务处理发生应付职工薪酬的主要账务处理借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用劳务成本劳务成本 在建工程在建工程研发支出研发

27、支出 管理费用管理费用销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 企业发放职工薪酬的主要账务处理企业发放职工薪酬的主要账务处理向职工支付工资、奖金、津贴、福利费、工会向职工支付工资、奖金、津贴、福利费、工会经费、职工教育经费、缴纳的社会保险费和住经费、职工教育经费、缴纳的社会保险费和住房公积金等；房公积金等；支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金；租金；支付企业因解除与职工的劳动关系给予职工的支付企业因解除与职工的劳动关

28、系给予职工的补偿；补偿；行权日，企业以现金与职工结算的股份支付行权日，企业以现金与职工结算的股份支付借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款现金现金 例例20207 7年年6 6月，月，A A公司当月应发工资公司当月应发工资100100万元，其万元，其中：生产部门直接生产人员工资中：生产部门直接生产人员工资5050万元；生产部门万元；生产部门管理人员工资管理人员工资1010万元；公司管理部门人员工资万元；公司管理部门人员工资1818万万元；公司专设销售机构人员工资元；公司专设销售机构人员工资5 5万元；建造厂房万元；建造厂房人员工资人员工资1111万元；内部开发存货管理系统人

29、员工资万元；内部开发存货管理系统人员工资6 6万元。万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的的10%10%、12%12%、2%2%和和10.5%10.5%计提医疗保险费、养老保计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳当地社会保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据险经办机构和住房公积金管理机构。根据20206 6年年实际发放职工福利费情况，公司预计实际发放职工福利费情况，公司预计20207 7年应承年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的担的职工福利费义务金额为职工工资总额的

30、2%2%，职，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照工资总额的工资总额的2%2%和和1.5%1.5%计提工会经费和职工教育经费。计提工会经费和职工教育经费。假定公司的存货管理系统已处于开发阶段、并符合假定公司的存货管理系统已处于开发阶段、并符合资本化为无形资产的条件。不考虑所得税的影响。资本化为无形资产的条件。不考虑所得税的影响。应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额=50+50=50+50（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=70=70万元万元应计

31、入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额 =10+10=10+10（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=14=14万元万元应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额 =18+18=18+18（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=25.2=25.2万元万元应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额=5+5=5+5（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+

32、2%+1.5%）=7=7万元万元 应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额 =11+11=11+11（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=15.4=15.4万元万元应计入无形资产成本的职工薪酬金额应计入无形资产成本的职工薪酬金额 =6+6=6+6（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8.4=8.4万元万元非货币性福利 企业以其企业以其自产自产的的产品产品为非货币性福利发放为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照

33、该产给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的品的公允价值公允价值，计入相关资产，计入相关资产成本成本或当期或当期损益损益，同时确认应付职工薪酬同时确认应付职工薪酬。 将企业拥有的将企业拥有的房屋房屋等资产无偿提供给职工等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的期应计提的折旧折旧计入相关资产成本或当期计入相关资产成本或当期损益，损益，同时确认应付职工薪酬同时确认应付职工薪酬。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的根据受益对象，将每期应付的租金租金计入相计入相关资产成本或当期损

34、益，并确认关资产成本或当期损益，并确认应付职工应付职工薪酬。薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和直接计入当期损益和应付职工薪酬应付职工薪酬。（2 2）非货币性福利职工薪酬的计量）非货币性福利职工薪酬的计量 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用或将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用租赁住房等资产供职工无偿使用 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务向职工提供企业支付了补贴的商品或服务以自产产品或外购商品发放给职工作为福利以自产产品或外购商品

35、发放给职工作为福利企业在企业在决定发放决定发放非货币性福利时，应按产品的公允价非货币性福利时，应按产品的公允价值和相关税费，根据职工的受益对象值和相关税费，根据职工的受益对象 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利同时同时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）实际发放实际发放 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品在外购产商品时，按实际支付的价款在外购产商品时，按实际支付的价款 借

36、：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款在决定发放该商品时在决定发放该商品时， 应当按照该商品的公应当按照该商品的公允价值和相关税费，根据职工的受益对象允价值和相关税费，根据职工的受益对象 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利例题：例题：乙公司为一家生产彩电的企业，共有职乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工工200名，名，209 年年2月，公司以其生产的成月，公司以其生产的成本为本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为税价格为1000元

37、的电暖气作为春节福利发放元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。给公司每名职工。每台彩电的售价为每台彩电的售价为14000元，增值税率为元，增值税率为17以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票，增值进项税额，并开具了增值税专用发票，增值税率为税率为17。假定假定200 名职工中名职工中170名为直接参加生产的职名为直接参加生产的职工，工，30 名为总部管理人员。名为总部管理人员。1、决定发放非货币性福利、决定发放非货币性福利借：生产成本借：生产成本 2784600 14000170（117） 管理费用管理费用 4914

38、00 1400030（117） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32760002、实际发放非货币性福利、实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3276000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2800000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 476000借：主营业务成本借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品贷：库存商品彩电彩电 2000000 应交增值税销项税应交增值税销项税17014 000173014 00017404 60071 400476 000电暖气：电暖气：借：生产成本借：生产成本 19

39、8900 【1000170（117）】）】 管理费用管理费用 35100 【100030（117）】）】 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234000 贷：银行存款贷：银行存款 234000将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资

40、产成本或费用，同时确认应付职工薪计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬酬 账务处理账务处理 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用” 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利同时同时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 货：累计折旧货：累计折旧将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付将每期

41、应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬管理费用和应付职工薪酬 账务处理为账务处理为 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用” 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利支付租金时支付租金时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款例题：例题：丙公司为总部丙公司为总部50名部门经理提供一辆桑塔纳免费使用，名部门经理提供一辆桑塔纳免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧假定每辆桑塔纳汽车每月计提

42、折旧1000 元。同时元。同时为为10名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套月租名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套月租金为金为8000元的公寓。元的公寓。该公司每月应进行如下账务处理：该公司每月应进行如下账务处理：借：管理费用借：管理费用 130000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 130000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 130000 贷：累计折旧贷：累计折旧 50000 其他应付款其他应付款 80000 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 企业有时以低于企业取得资产或服务成本企业有时以低于企业取

43、得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务业支付的价格向职工提供医疗保健服务 以提供包含补贴的住房为例以提供包含补贴的住房为例 以提供包含补贴的住房为例 企业在出售住房等资产时，应当将售价与成企业在出售住房等资产时，应当将售价与成本的差额分别情况处理：本的差额分别情况处理： （1 1）如果出售合同中或协议中规定职工在）如果出售合同中或协议中规定职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为应

44、当将该项差额作为长期待摊费用长期待摊费用处理，并处理，并在合同或协议规定的在合同或协议规定的服务年限内平均摊销服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。损益。 （2 2）如果出售合同或协议未规定职工在取）如果出售合同或协议未规定职工在取得住房后须服务的年限，企业应当将该项差得住房后须服务的年限，企业应当将该项差额额直接计入出售住房当期损益直接计入出售住房当期损益。以提供包含补贴的住房为例 20072007年年5 5月，月，A A公司购买了公司购买了5050套全新公寓拟套全新公寓拟以优惠价格向职工出售。其中，售给直接以优惠价格向职工出售

45、。其中，售给直接生产人员的共生产人员的共4040套，售给总部管理人员的套，售给总部管理人员的共共1010套。套。A A公司拟向直接生产人员出售的公公司拟向直接生产人员出售的公寓每套购买价为寓每套购买价为100100万元，向职工出售的价万元，向职工出售的价格为每套格为每套7070万元万元 ；拟向管理人员出售的公；拟向管理人员出售的公寓每套买价为寓每套买价为160160万元，向职工出售价为每万元，向职工出售价为每套套130130万元。假定该万元。假定该5050名职工在名职工在20072007年陆续年陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公

46、司服务职工在取得住房后必须在公司服务1010年。年。公司在出售住房时应做如下账务处理公司在出售住房时应做如下账务处理借：银行存款借：银行存款 41 000 00041 000 000 长期待摊费用长期待摊费用 15 000 00015 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 56 000 00056 000 000出售住房后每年，公司都应按直线法在出售住房后每年，公司都应按直线法在1010年内摊销长期年内摊销长期待摊费用，并做如下账务处理待摊费用，并做如下账务处理 借：生产成本借：生产成本 1 200 0001 200 000 管理费用管理费用 300 000300 000 贷：应付职工薪酬

47、贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1 500 0001 500 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1 500 0001 500 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 15 000 00015 000 000（七）应交税费的核算（七）应交税费的核算 1.1.应交税费的内容应交税费的内容 通过通过“应交税费应交税费”核算的主要税种：核算的主要税种： 增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税 所得税所得税 资源税、土地增值税、资源税、土地增值税、 城市维护建设税、房产税、土地使用税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、 车船使用税、车船使用税、 教育费

48、附加、矿产资源补偿费教育费附加、矿产资源补偿费 2.2.应交增值税的科目设置应交增值税的科目设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目分别设置以下专栏科目分别设置以下专栏 ： “进项税额进项税额” “销项税额销项税额” “出口退税出口退税” “进项税额转出进项税额转出” “减免税款减免税款” “已交税金已交税金” 本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。3.应交增值税的计算应交增值税的计算应交增值应交增值税税当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税当期销项税额额(当期实现的销售额

49、当期实现的销售额当期视同销售金额当期视同销售金额) 适用税率适用税率当期进项当期进项税额税额A1+A2+A3+A4+A5A1购买存货增值税专用发票上注明的增值税额购买存货增值税专用发票上注明的增值税额A2进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3运费普通发票（含税价）依运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额扣除率计算的进项税额（注意：运费只（注意：运费只 能是购买方支付的才能扣税）能是购买方支付的才能扣税）A4购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计扣除率计算的进项税额算的进项税额A5购进

50、废旧物资收购凭证金额依购进废旧物资收购凭证金额依10%扣除率结算的进项税额扣除率结算的进项税额3.应交增值税的计算应交增值税的计算 企业采购物资时：企业采购物资时： 销售物资或提供劳务时：销售物资或提供劳务时： 出口产品按规定退税时：出口产品按规定退税时： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税应交增值税( (出口退税出口退税) 交纳增值税时：交纳增值税时： 借：应交税费借：应交税费- -应交增值税应交增值税( (已交税金）已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款视同销售视同销售 将货物交付他人代销将货物交付他人代销 销售代销货物；销售代销货物； 将自产或委托加工的

51、货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 例题例题 甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为料价款为5 0

52、00 000元，增值税额为元，增值税额为850 000元。货款已经支元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为10 000 000元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为收到。假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。，不交纳消费税。 4.应交增值税的会计处理应交增值税的会计处理 （1）如果收到的款项中含有增值税，应转化为不含税价）如果收到的款项中含有增值税，应转化为不含税价 不含税价款不含税价款= =含税价含税价（1+1+增值税税率）增值税

53、税率） （2）进项税额转出）进项税额转出 购进时拟用于生产经营，先进入进项税额；购进时拟用于生产经营，先进入进项税额； 事后改变用途，不能抵扣时再转入事后改变用途，不能抵扣时再转入“在建工程在建工程”、 “待处理财待处理财产产 损溢损溢”等科目。等科目。（3）不予抵扣增值税）不予抵扣增值税 购进房屋建筑物购进房屋建筑物 用于非应税项目的购进货物或劳务用于非应税项目的购进货物或劳务 用于免税项目的购进货物或劳务等用于免税项目的购进货物或劳务等增值税直接计入相关资产价值增值税直接计入相关资产价值 借：工程物资、在建工程借：工程物资、在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 例：甲公司收购免税农产品作为原

54、材料，实际支付例：甲公司收购免税农产品作为原材料，实际支付款项款项1 500 000元，产品已验收入库，款项已经支元，产品已验收入库，款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算，付。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算，该产品准予抵扣的进项税款按买价的该产品准予抵扣的进项税款按买价的13计算确定。计算确定。 账务处理：账务处理： 借：原材料借：原材料 1 305 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）195 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 000 免税农产品的增值税进项税额免税农产品的增值税进项税额1 50000013195 000（元）

55、（元） 例题例题 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料，材料采用实际成本进行日常核算。该公司采用实际成本进行日常核算。该公司2000年年4月月30日日“应交税费应交税费应应交增值税交增值税”科目借方余额为科目借方余额为40000元，该借方余额均可从下月的销项税元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。额中抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值元，增值税额为税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为元，应交纳的增值税额为69700元。元。 （转下页）（转下页） 续前例续前例（3）销售产品一批，销售价格为）销售产品一批，销售价格为200000元（不含增值税额），实际成元（不含增值税额），实际成本为本为