核算长期股权投资业务(共74页).ppt

1、“” ”项目五项目五 核算长期股权投资业务核算长期股权投资业务 长期股权投资是企业的一项重大经济行为，对企业有着重要影响。本项目主要学习长期股权投资的范围、长期股权投资初始投资成本的确定、长期股权投资后续计量的成本法与权益法以及长期股权投资的期末计价与处置。“” ” 项目项目5 5 目目 录录“” ” 1. 1.掌握长期股权投资的性质与范围；掌握长期股权投资的性质与范围； 2.2.掌握长期股权投资初始投资成本的确定；掌握长期股权投资初始投资成本的确定； 3.3.掌握长期股权投资后续计量的成本法与权益法；掌握长期股权投资后续计量的成本法与权益法； 4.4.掌握长期股权投资处置的会计处理；掌握长期

2、股权投资处置的会计处理； 5.5.了解掌握长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理。了解掌握长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理。项目项目5 5 长期股权投资长期股权投资“” ” 1. 1.能够对企业合并的方式进行正确的判定；能够对企业合并的方式进行正确的判定； 2.2.能够对长期股权投资的类型进行判定；能够对长期股权投资的类型进行判定； 3.3.能够对长期股权投资的会计处理与所得税的关系进行分析；能够对长期股权投资的会计处理与所得税的关系进行分析； 4.4.能够将有关会计信息在财务报告中列报和披露。能够将有关会计信息在财务报告中列报和披露。项目项目5 5 长期股权投资长期股权投资“” ”

3、 长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。权且不准备随时出售的投资。“” ”(1)(1)(2)(2)(3)(3) 企业持有的能够对被投企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。资，即对子公司投资。长期股权投资的范围包括：长期股权投资的范围包括：企业持有的能够与其他合营企业持

4、有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对同控制的权益性投资，即对合营企业投资。合营企业投资。 企业持有的能够对被投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。资，即对联营企业的投资。“” ” （2 2）参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。（3 3）与被投资单位之间发生重要交易。（4 4）向被投资单位派出管理人员。（5 5）向被投资单位提供关键技术资料。 投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位2020以上但低于5050的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有

5、明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。 “” ”通过其他方式取得的长期股权投资通过其他方式取得的长期股权投资通过企业合并取得的长期股权投资通过企业合并取得的长期股权投资1.1.通过企业合并取得的长期股权投资通过企业合并取得的长期股权投资 企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。从合并方式上看，企业合并包一个报告主体的交易或事项。从合并方式上看，企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。括控股合并、吸收合并及新设合并。“” ” 吸收合并，是指合并方在企业合并中取得被合并方的全吸收

6、合并，是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。表进行核算。 新设合并，是指企业合并中注册成立一家新的企业，由新设合并，是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。原其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。原参与合并各方在合并后均注销其法人资格。参与合并各方在合并后均注销其法人资格。 控股合并，是指合并方（或购买方，下同）通过企业合控股合并，是指合并方（或购买方，下同）通过企业合并交易或事项取得对被合并方（或被购买方，下同）的控制

7、并交易或事项取得对被合并方（或被购买方，下同）的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。“” ”2.2.通过其他方式取得的长期股权投资通过其他方式取得的长期股权投资通过企业合通过企业合并取得的长并取得的长期股权投资期股权投资 参与合并的企业在合参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制的多方最终控制且该控制并非暂时性的并非暂时性的 参与合并的各方在前参与合并的各方在前后不受同一方或相同的多后不受同一

8、方或相同的多方最终控制的方最终控制的投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资以支付现金方式取得的长期股权投资以支付现金方式取得的长期股权投资通过发行权益性证券取得的长期股权投资通过发行权益性证券取得的长期股权投资通过通过其他其他方式方式取得取得的长的长期股期股权投权投资主资主要包要包括：括：非货币性资产交换或债务重组取得的长期股权投资等非货币性资产交换或债务重组取得的长期股权投资等“” ”其他股权投资其他股权投资股票投资股票投资 股票投资是指企业以购买股票的方式对其他企业所进行股票投资是指企业以购买股票的方式对其他企业所进行的投资。企业购买并持有某股份有限公司的股票后，即成为的投资。企

9、业购买并持有某股份有限公司的股票后，即成为该公司的股东。该公司的股东。 因此，与债券投资比，股票投资具有风险大、责权因此，与债券投资比，股票投资具有风险大、责权利较大、获取经济利益较多等特点。利较大、获取经济利益较多等特点。“” ” 其他股权投资是指除去股票投资以外具有股权性质的投其他股权投资是指除去股票投资以外具有股权性质的投资，一般是指企业直接将现金、实物或无形资产等投资于其资，一般是指企业直接将现金、实物或无形资产等投资于其他企业，取得股权的一种投资。他企业，取得股权的一种投资。 其他股权投资是一种直接投资，在我国主要是指联营其他股权投资是一种直接投资，在我国主要是指联营投资。其他投资与

10、股票投资一样，也是一种权益性投资。投资。其他投资与股票投资一样，也是一种权益性投资。共同控制型长期股权投资共同控制型长期股权投资控制型长期股权投资控制型长期股权投资重大影响型长期股权投资重大影响型长期股权投资“” ” 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分企业合并和非企业合并期股权投资的初始投资成本，应分企业合并和非企业合并两种情况确定。两种情况确定。 企业应正确记录和反映各项投资所发生的成本和损益。企业应正确记录和反映各项投资所发生的成本和损益。长期股权投资的会计处理，需要设置长期股权投资的会计处理，需要设置

11、“长期股权投资长期股权投资”科科目，核算企业持有的长期股权投资。本科目应当按照被投目，核算企业持有的长期股权投资。本科目应当按照被投资单位分别资单位分别“投资成本投资成本”、“损益调整损益调整”、“其他综合收其他综合收益益”、“其他权益变动其他权益变动”进行明细核算。其中，进行明细核算。其中，“长期股长期股权投资权投资投资成本投资成本”反映取得股权时确定的初始投资成反映取得股权时确定的初始投资成本本“” ” 合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 1. 1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

12、 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。方。 合并方应当以被合并方的账面价值为基础对长期股权投资合并方应当以被合并方的账面价值为基础对长期股权投资进行初始计量。合并对价的账面价值与长期股权投资的入账价进行初始计量。合并对价的账面价值与长期股权投资的入账价值差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。值差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。“” ” 合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等合并方以支付货

13、币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额，有者权益账面价值的份额， 借：长期股权投资借：长期股权投资按照支付货币资金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，按照支付货币资金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷：银行存款以及相应的资产或负债科目贷：银行存款以及相应的资产或负债科目按照长期股权投资初始投资成本与支付的货币资金、转让的非按照长期股权投资初始投资成本与支付的货币资金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，贷记：资

14、本公积或借记：资本公积 盈余公积 利润分配 投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，作为债权处理，不计入长期股权投资成本。现金股利，作为债权处理，不计入长期股权投资成本。（1)1)“” ” 合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权，应在合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额， 借：长期股权投资按照发行股份的面值总额作为股本，按照发行股份的面值总额作为股本，贷：股本按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的按照长期

15、股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，差额，贷记：资本公积或借记：资本公积 盈余公积 利润分配（2)2)“” ”合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，借记用等，应当于发生时计入当期损益，借记“管理费用管理费用”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入

16、，溢价收入不足冲减的，冲应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。合并方发行债券或承担其他债务支付的手续减留存收益。合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。（3)3)（4)4)“” ” 海南公司于海南公司于2012014 4年年3 3月月1010日取得南京公司日取得南京公司100100的股权，为进行该项企业合并，海南公司发行了的股权，为进行该项企业合并，海南公司发行了600600万股普通万股普通股（每股面值股（每股面值1 1元）作为对价。合并日，海南公司及南京公司元）作为对

17、价。合并日，海南公司及南京公司的所有者权益构成如表的所有者权益构成如表5151所示：所示：【例【例5-15-1】表表51 51 单位：元单位：元“” ” 本例中假定海南公司自其母公司手中取得南京公司本例中假定海南公司自其母公司手中取得南京公司100100的股权，为同一控制下的企业合并。则海南公司在合并日应进的股权，为同一控制下的企业合并。则海南公司在合并日应进行的账务处理为：行的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20 000 000 20 000 000 贷：股本贷：股本 6 000 000 6 000 000 资本公积资本公积 14 000 000 14 000 000“” ”2

18、.2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付货币资金的方式取得被购买方股权的，应以支付的货币货币资金的方式取得被购买方股权的，应以支付的货币资金作为初始投资成本，资金作为初始投资成本， 借：长期股权投资 贷：银行存款 投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，作为债权处理，不计入长期股权投资成本。的现金股利，作为债权处理，不计入长期股权投资成本。 非同一控制下的企业合并应当以公允价值为基础进行计非同

19、一控制下的企业合并应当以公允价值为基础进行计量，合并对价的账面价值与公允价值之间的差额应当计入当量，合并对价的账面价值与公允价值之间的差额应当计入当期损益。期损益。 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。期。(1)(1)“” ” 购买方在购买日以付出非现金资产的方式取得被购买购买方在购买日以付出非现金资产的方式取得被购买方股权的

20、，应以付出资产的公允价值作为初始投资成本，方股权的，应以付出资产的公允价值作为初始投资成本， 借：长期股权投资付出的非现金资产为存货的，做销售处理，付出的非现金资产为存货的，做销售处理，贷：主营业务收入 应交税费应交增值税并结转存货的销售成本付出的非现金资产为固定资产的，按照固定资产的公允价值付出的非现金资产为固定资产的，按照固定资产的公允价值贷：固定资产清理付出的非现金资产为无形资产的，注销无形资产的账面价值，付出的非现金资产为无形资产的，注销无形资产的账面价值，将无形资产的账面价值与公允价值之间的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”。2.2.“” ” 购买方以承担债务的方式取得被购买方股

21、权的，应以负购买方以承担债务的方式取得被购买方股权的，应以负债的公允价值作为初始投资成本，债的公允价值作为初始投资成本， 购买方以发行股票的方式取得被购买方股权的，应以所购买方以发行股票的方式取得被购买方股权的，应以所发行股票的公允价值作为初始投资成本，发行股票的公允价值作为初始投资成本，借：长期股权投资 贷：有关负债科目企业为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介企业为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时借记费用以及其他相关管理费用，应当于发生时借记“管理费管理费用用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。借：长期股权投资

22、 贷：股本 资本公积股本溢价(3)(3)(4)(4)(5)(5)“” ” 表表52 20152 2014 4年年3 3月月3131日日 单位：元单位：元 A A公司于公司于2012014 4年年3 3月月3131日取得日取得B B公司公司7070的股权。合并中，的股权。合并中，A A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表5252所示。合所示。合并中，并中，A A公司为核实公司为核实B B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用支付咨询费用5 50 0万元。本例中

23、假定合并前万元。本例中假定合并前A A公司与公司与B B公司不存在任何关联方公司不存在任何关联方关系。关系。注：注：A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6 400万元，万元，至企业合并发生时已累计摊销至企业合并发生时已累计摊销800 万元。万元。【例【例5-25-2】“” ” 本例中因本例中因A A公司与公司与B B公司在合并前不存在任何关联方关系，公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。应作为非同一控制下的企业合并处理。A A公司对于合并形成的对公司对于合并形成的对B B公司的长期股权投资，应按支付对价公司的长

24、期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。的公允价值确定其初始投资成本。A A公司应进行的账务处理为：公司应进行的账务处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 8484 0 000 00000 000 管理费用管理费用 500 000500 000 累计摊销累计摊销 8 000 0008 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 6 64 000 0004 000 000 银行存款银行存款 5 500 00000 000 营业外收入营业外收入 28 28 000 000 000 000“” ” 2014年年2月月10日，甲公司自公开市场中买入乙公日，甲公司自公开市

25、场中买入乙公司司20的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款16 000万元，支付手续费等相关万元，支付手续费等相关费用费用400万元，并于同日完成了相关手续。甲公司取得该部分万元，并于同日完成了相关手续。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因股权后能够对乙公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。素影响。【例【例5-35-3】 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 164164 000 000 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 164164 000 000 000 000 1.以支付现金取得长期股权投资以支付现金取得长期股权投资以支付

26、现金取得长期股权投资的，应当按照实际应支付的购以支付现金取得长期股权投资的，应当按照实际应支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目核算，不构成取得长期发放的现金股利或利润作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。股权投资的成本。“” ”2.以发行权益性证券取得长期股权投资以发行权益性证券取得长期股权投资以发行权益性证券取得长期股权投资的，应当按照所发行证券的公允价值以发行权益性证券取

27、得长期股权投资的，应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、现金股利或利润。为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该佣金等与工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润应依次冲

28、减盈余公积和未分配利润。 2014年年6月，大运公司通过增发月，大运公司通过增发1 000万股（每股面万股（每股面值值1元）自身的股份取得对驰骋公司元）自身的股份取得对驰骋公司20的股权，按照增发前的股权，按照增发前后的平均股价计算，该后的平均股价计算，该1 000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为1 500万元。万元。为增发该部分股份，大运公司支付了为增发该部分股份，大运公司支付了100万元的佣金和手续费。万元的佣金和手续费。【例【例5-45-4】借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 15 000 000 15 000 000 贷：股本贷：股本 1 10 000 0000

29、000 000 资本公积资本公积 4 000 0004 000 000 银行存款银行存款 1 000 0001 000 000“” ”4.4.通过债务重组取得的长期股权投资，见通过债务重组取得的长期股权投资，见 新编财务会计新编财务会计“债务重组债务重组”相关内容。相关内容。3.3.通过货币性资产交换取得的长期股权投资，见通过货币性资产交换取得的长期股权投资，见新编财务会新编财务会计计“非货币性资产交换非货币性资产交换”相关内容。相关内容。“” ” 长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法进行长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法进行后续计量。后续计量。（一）成本法的概念及其适用

30、范围（一）成本法的概念及其适用范围 成本法，是指投资按成本计价的方法。成本法，是指投资按成本计价的方法。“” ”长期股权投资成本法的核算适用下列情形：长期股权投资成本法的核算适用下列情形：根据长期股权投资准则，投资方持有的对子公司投资应当采用根据长期股权投资准则，投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。报表的除外。 投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财虑直接持有的股权和通过

31、子公司间接持有的股权。在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。股权份额。 “” ”（二）成本法核算（二）成本法核算在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价。采用在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价。采用成本法进行长期股权投资的核算，在成本法进行长期股权投资的核算，在“长期股权投资长期股权投资”账户目账户目下，只设置下，只设置“投资成本投资成本”明细账（户）。在追加投资时，按照明细账（户）。在追加投资时，按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长追加投资支付的成本的公允价值及发生

32、的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。除追加或收回投资外，长期股权投资期股权投资的账面价值。除追加或收回投资外，长期股权投资的初始投资成本不进行调整。的初始投资成本不进行调整。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股益。如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利；如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低利；如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。每股成本，不作账务处理。“” ” 2014年年1月月 ，甲公司自非关联方处以现金，甲

33、公司自非关联方处以现金800万元取得对乙公万元取得对乙公司司60的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。制。2015年年 3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得例可取得10万元。不考虑相关税费等其他因素影响。万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：2014年年1月：月：借：长期股权投借：长期股权投投资成本投资成本 8 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 0002015年年 3月：月：借：应收股利借：应收股利 100

34、 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000 【例【例5-55-5】“” ”三、长期股权投资核算的权益法三、长期股权投资核算的权益法 权益法，是指投资方以初始投资成本计量后，在投资持权益法，是指投资方以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据其享有被投资企业所有者权益份额的变动而相应有期间根据其享有被投资企业所有者权益份额的变动而相应调整长期股权投资账面价值的方法。调整长期股权投资账面价值的方法。 根据长期股权投资准则，对合营企业和联营企业投资应当采用权益法根据长期股权投资准则，对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综核算。投资

35、方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在综合考虑直接持合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后，如果认定投资方在被投资单位有的股权和通过子公司间接持有的股权后，如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，拥有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额；在合并财务报表中，投资方进行权益法核应仅考虑直接持有的股权份额；在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接

36、持有的份额。算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额。（一）权益法的概念及其适用范围（一）权益法的概念及其适用范围“” ”（二）权益法核算（二）权益法核算1.1.权益法核算的账户设置权益法核算的账户设置 采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在“长期股权长期股权投资投资”账户目下，设置账户目下，设置“投资成本投资成本”、“损益调整损益调整”、 “其他其他综合权益综合权益”、“其他权益变动其他权益变动”等明细账户。等明细账户。其中，其中，“投资成本投资成本”明细账户反映取得股权时确定的初始投资成本；明细账户反映取得股权时确定的初始投资成本；“损益损益调整调

37、整”明细账户反映购入股权以后随着被投资企业净损益的增减变动而享有明细账户反映购入股权以后随着被投资企业净损益的增减变动而享有份额的调整数份额的调整数；“其他综合收益其他综合收益”明细账户反映购入股权以后随着被投资企明细账户反映购入股权以后随着被投资企业未在当期损益中确认的各项利得和损失发生的变动而享有份额的调整数业未在当期损益中确认的各项利得和损失发生的变动而享有份额的调整数。“其他权益变动其他权益变动”明细账户反映购入股权以后随着被投资单位除净损益、其明细账户反映购入股权以后随着被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素而享有份额的他综合收益以及利润分配以外

38、的所有者权益的其他变动的因素而享有份额的调整数，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行调整数，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。 “” ” 可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认资产可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认资产（资产总额资产总额-商誉）商誉）的公允价值减去负债及或有负债公允价值的公允价值减去负债及或有负债公允价值

39、后的余额。后的余额。2.2.权益法下初始投资成本的调整权益法下初始投资成本的调整 采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资成本映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。“” ”（2 2）（1 1）“” ” 甲企业于甲企业于2012014 4年年3 3月取得乙公司月取得乙公司3030的股权，实际的股权，实际支付价款支付价款3 0003 000万元。取得投资时被投资单位账

40、面所有者权益万元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：万元）公允价值与其账面价值相同，单位：万元）【例【例5-65-6】表表5-3 5-3 单位：万元单位：万元“” ” 假定在乙公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使假定在乙公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。甲企业在取得对乙公司的股权后，派人参与了乙公司表决权。甲企业在取得对乙公司的股权后，派人参与了乙公司的生产经营决策。因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影的生产经营决策。因能够对乙公司

41、的生产经营决策施加重大影响，甲企业对该投资按照权益法核算。在取得投资时点上，甲响，甲企业对该投资按照权益法核算。在取得投资时点上，甲企业应进行的账务处理为：企业应进行的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司投资成本投资成本 30 000 000 30 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 00030 000 000 长期股权投资的成本长期股权投资的成本30003000万元大于取得投资时点上应享万元大于取得投资时点上应享有被投资单位净资产公允价值的份额有被投资单位净资产公允价值的份额22502250万元（万元（750075003030），不对其账面价值进行调整

42、。），不对其账面价值进行调整。“” ” 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司投资成本投资成本 36 000 000 36 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 000 30 000 000 营业外收入营业外收入 6 000 000 6 000 000 假定上例中取得投资时点上的被投资单位净资产公允价假定上例中取得投资时点上的被投资单位净资产公允价值为值为1200012000万元，甲企业按持股比例万元，甲企业按持股比例3030计算确定应享有计算确定应享有36003600万元，则初始投资成本与应享有被投资单位净资产公允万元，则初始投资成本与应享有被投资单位净资产公允价值份

43、额之间的差额价值份额之间的差额600600万元应计入取得投资当期的损益。万元应计入取得投资当期的损益。 “” ”3.3.权益法下投资损益的确认权益法下投资损益的确认（1 1）投资收益的确认）投资收益的确认 企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资，作为追加投资，借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益“” ”【例【例5-75-7】 A A公司于公司于20142014年年2 2月月2525日购

44、入日购入B B公司公司3030的股份，的股份，购买价款为购买价款为2 0002 000万元，并自取得股份之日起派人参与万元，并自取得股份之日起派人参与B B公司公司的生产经营决策。取得投资日，的生产经营决策。取得投资日，B B公司可辨认净资产公允价公司可辨认净资产公允价值为值为6 0006 000万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）公允价值与账面价值相同（单位：万元）表表5-4 5-4 单位：万元单位：万元“” ” 假定假定B B企业于企业于20102010年实现净利润年实现净利润600600万元，其中在万元，

45、其中在A A公司取公司取得投资时的账面存货有得投资时的账面存货有8080对外出售。对外出售。A A公司与公司与B B公司的会计年公司的会计年度及采用的会计政策相同。度及采用的会计政策相同。 A A公司在确定其应享有的投资收益时，应在公司在确定其应享有的投资收益时，应在B B公司实现净利公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）：值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）：调整后的净利润额调整后的净利润额=600-=600-（700-500700-500）8080- -（1200-

46、1 1200-1 00000020-20-（800-600800-600）10=600-160-10-20=41010=600-160-10-20=410（万元）（万元）A A公司应享有份额公司应享有份额= 410= 4103030= 123= 123（万元）（万元）借：借：长期股权投资长期股权投资BB公司公司损益调整损益调整 1 230 0001 230 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 230 0001 230 000 在确认投资收益时，投资企业与联营企业及合营企业在确认投资收益时，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投之间发生的未实现内部交易

47、损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销。资企业的部分，应当予以抵销。“” ” 甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司2020有表决权股份，能够对有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。乙公司生产经营决策施加重大影响。20201414年，甲公司将其账年，甲公司将其账面价值为面价值为600600万元的商品以万元的商品以10001000万元的价格出售给乙公司。万元的价格出售给乙公司。至至20201414年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债假定甲公司取得该项投资时，乙公司各

48、项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司部交易。乙公司20201414年净利润为年净利润为20002000万元。假定不考虑所得万元。假定不考虑所得税因素。税因素。 甲公司在该项交易中实现利润甲公司在该项交易中实现利润400400万元，其中的万元，其中的8080万元万元（400400万元万元2020）是针对本企业持有的对联营企业的权益）是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应进行的账务处理为：司应进行

49、的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 3 200 000 3 200 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 200 0003 200 000【例【例5-85-8】 损益调整额损益调整额= =（2 000-4002 000-400）20%=32020%=320（万元）（万元）“” ”（2 2）投资损失的确认）投资损失的确认 如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失，认应分担的损失， 被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进

50、行调整后加以确定。价值为基础进行调整后加以确定。借：借：投资收益投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在确认投资损由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，负有承担额外损失投资企业净投资的长期权益减记至零为限，负有承担额外损失义务的除外。义务的除外。“” ” 在确认应分担被投资企在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：以下顺序进行处理：

51、按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。享额。“” ” M M公司持有公司持有N N公司公司4040的股权，的股权，20201313年年1212月月3131日日的账面价值为的账面价值为2 0002 000万元，包括投资成本以及因万元，包括投资成本以及因N N公司以前期公司以前期间实现净利润而确认的投资收益。间实现

52、净利润而确认的投资收益。N N公司公司2012014 4年由于一项主年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度发生亏损要经营业务市场条件发生变化，当年度发生亏损3 0003 000万元。万元。假定假定M M公司在取得投资时点上，公司在取得投资时点上，N N 公司各项可辨认资产、负公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同，双方无未实现内部交易损益。则会计期间也相同，双方无未实现内部交易损益。则M M公司公司2012014 4年度应确认的投资损失为年度应确认的投资损失为1 2001 200万元。

53、确认上述投资损万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为失后，长期股权投资的账面价值变为800800万元。万元。【例【例5-95-9】“” ” 如果如果N N公司当年度的亏损额为公司当年度的亏损额为6 0006 000万元，则万元，则M M公司按其公司按其持股比例确认应分担的损失为持股比例确认应分担的损失为24002400万元，但长期股权投资的万元，但长期股权投资的账面价值仅为账面价值仅为2 0002 000万元，如果没有其他构成长期权益的项万元，如果没有其他构成长期权益的项目，则目，则M M公司应确认的投资损失仅为公司应确认的投资损失仅为2 0002 000万元，超额损失在万元，超

54、额损失在账外进行备查登记；如果在确认了账外进行备查登记；如果在确认了2 0002 000万元的投资损失后，万元的投资损失后，M M公司账上仍有应收公司账上仍有应收N N公司的长期应收款公司的长期应收款800800万元（该长期应万元（该长期应收款从实质上构成对投资单位的长期权益），则在长期应收收款从实质上构成对投资单位的长期权益），则在长期应收款的账面价值大于款的账面价值大于400400万元的情况下，应进一步确认投资损万元的情况下，应进一步确认投资损失失400400万元。万元。M M公司应进行的账务处理为：公司应进行的账务处理为：借：投资收益借：投资收益 24 000 000 24 000 00

55、0 贷：长期股权投资贷：长期股权投资NN公司公司损益调整损益调整 20 000 000 20 000 000 长期应收款长期应收款 4 000 000 4 000 000“” ” 在确认投资损益时，被投在确认投资损益时，被投资单位采用的会计政策、会计资单位采用的会计政策、会计期间与投资单位不一致的，投期间与投资单位不一致的，投资单位应当基于重要性原则对资单位应当基于重要性原则对被投资单位采用的会计政策、被投资单位采用的会计政策、会计期间进行调整，在此基础会计期间进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。上确定被投资单位的损益。“” ”4.4.权益法下被投资单位权益法下被投资单位其他综合收益变动

56、的处理其他综合收益变动的处理 被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。同时增加或减少其他综合收益。 A企业持有企业持有B企业企业30的股份，能够对的股份，能够对B企业施加重大影响。企业施加重大影响。当期当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为益的金额为1 200万元，除该事项外，万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为企

57、业当期实现的净损益为6 400万万元。假定元。假定A企业与企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。双方在当期及各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。双方在当期及以前期间未发生任何内部交易。不考虑所得税影响因素。以前期间未发生任何内部交易。不考虑所得税影响因素。A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时：企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 19 200 000 其他综合收益其他综合收益 3 600 000 贷：投资

58、收益贷：投资收益 19 200 000 其他综合收益其他综合收益 3 600 000 【例【例5-105-10】“” ”5.5.权益法下被投资单位分派股利的调整权益法下被投资单位分派股利的调整6.6.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动所有者权益的其他变动 采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利会导致其留存权益的减少，所以投资企业应当按的现金股利会导致其留存权益的减少，所以投资企业应当按照持股比例计算的应分得现金股利，作为投资的收回，相应照持股

59、比例计算的应分得现金股利，作为投资的收回，相应减少长期股权投资的账面价值，减少长期股权投资的账面价值，借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资

60、导致投资方持股比例变动等。被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。 “” ” 投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，借记股权投资的账面价值，借记“长期股权投资长期股权投资其他权益变其他权益变动动”，贷记，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”，并在备查簿中，并在备查簿中予以登记。投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用予以登记。投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益；对剩余股权终止权益法核算时