会计准则论文合并报表论文：新会计准则下合并报表编制探讨

1、4h论文发表专家一） 中国学柚刊网rwww.qikanwang,net会计准则论文合并报表论文：新会计准则下合并报表编制探讨摘要：本文重点针对新会计准则关于合并报表的重大变 化及新准则的实施对企业合并报表的影响进行探讨，并且对 实际编制合并报表时涉及的问题提出建议。关键词：会计准则合并报表措施探讨20062006 年 2 2 月 1515 日，财政部正式颁布了 3939 项新会计准则， 并要求上市公司在 20072007 年 1 1 月 1 1 日起首先执行。本文对其 中的企业会计准则第 3333 号 合并财务报表（以下简称 新合并报表准则）的重大变化进行探讨，并针对在合并报表 编制过程中遇到

2、的问题提出建议。一、新合并报表准则的重要性及意义新合并报表准则是向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息，反映企业管 理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经 营决策。根据 1451450 0家上市公司2002006 6年报的管理层讨论与分 析对新会计准则的具体影响进行了统计分析，结果认为按影 响范围排序新合并报表准则对公司财务状况和经营成果产 生的影响列第 3 3 位。新合并报表准则是首次以“准则”形式 规范合并财务报表的编制，基本实现了与国际会计管理的协调。实行新合并报表准则后，海外投资者和报表使用者将更4h论文发表专家一） 中国学柚刊网rwww.

3、qikanwang,net容易读懂境内企业的财务报表，并且使在境外上市的境内企业重编财务报表的成本大大减少。二、新合并报表准则的主要变化及其影响新准则的变化虽然不会影响公司的内在价值，但其改变 会带来公司帐面价值的变化，势必对公司财务信息造成影 响。现就新合并报表准则的一些变化及其影响阐述如下：（一）合并范围变化新合并报表准则第一章规定：合并财务报表的合并范围 应当以控制为基础予以确定，母公司应当将其全部子公司纳 入合并财务报表的合并范围，即凡是母公司所能控制的所有 子公司都要纳入合并报表范围，无论是小规模的子公司还是 经营业务性质特殊的子公司，均在合并范围内。新准则删除 了旧制度中规定的允许

4、不纳入合并会计报表范围的规定。这 一规则的变革，遵循实质重于形式的原则，使得一些企业不 能再利用分离若干子公司、缩小持股比例、将经营状况不良 的业务从合并范围中剔除的方法来粉饰企业集团整体业绩。（二）对子公司资不抵债超额亏损处理不同新准则允许所有者权益为负数却仍能控制的子公司纳 入合并，所以存在少数股东分担的当期亏损超过了少数股东 在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的情况，新准则 做了如下规定：4h论文发表专家一） 中国学柚刊网rwww.qikanwang,net1 1、公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少 数股东有能力予以弥补的，少数股东权益也应当承担相应份 额的亏损，即该项余额

5、应当冲减少数股东权益；2 2、公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，由 母公司承担，即该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该 子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益 所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司 的所有者权益。该规定的根本目的在于防止母公司通过不合并超额亏 损进行盈余操纵，只有将子公司的超额亏损全部合并，才可 抑制母公司将资不抵债的子公司作为粉饰报表“工具箱” 的企图，如实反映企业集团经营业绩。（三）合并程序差异新旧准则均规定母子公司应当统一会计政策及会计期 间，若尚未统一，要按照母公司的会计政策或会计期间对子 公司财务报表进行调整；或要求子公司按此规定另行编报财 务报表。但当子公司与母公司所规定的会计政策差异不大，并且对财