金融资产概要

1、第一部分金融资产一、金融资产的内容金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。二、本章主要内容1、金融资产的初始计量2、金融资产的后续计量三、分类企业应根据自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：1、交易性金融资产2、持有至到期投资3、可供出售金融资产注： 分类一经确定，不得随意变动。第一节 交易性金融资产一、交易性金融资产概述1、交易性金融资产概念：主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。2、账

2、户设置（ 1）交易性金融资产：资产类账户。核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额。贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，出售时结转成本和公允价值变动损益。借方余额表示交易性金融资产的公允价值。按品种和类别设明细账，下设成本和公允价值变动损益明细账。（ 2）公允价值变动损益：损益类账户。核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。借方登记资产负债表日交易性金融资产的公允价值低于账面余额之差。贷方登记资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于账

3、面余额之差。期末没有余额。（ 3）投资收益：损益类账户。核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益及处置实现的投资收益或损失。借方登记发生的投资损失，贷方登记实现的投资收益。期末没有余额。2、必须掌握的几个重点1、 取得时初始投资成本的确定支付的全部价款。交易费用记入“投资收益” 。有两个例外：购入股票时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利计入“应收股利”；中途购入债券时，实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息计入“应收利息”。短期投资成本的确定视其取得的方式不同而有一定的差异。2、持有期间获得的股利或利息 收到的现金股利或利息，有两个去向：冲减应收股利（应收利息）

4、；增加投资收益。收到的股票股利一一不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。二、交易性金融资产取得的会计处理借：交易性金融资产一成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等【例 1】 2007 年 1 月 20 日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000 万元，另支付相关交易费用金额为2.5 万元。则甲公司做如下分录：2007.1.20借：交易性金融资产一成本 10 000 000投

5、资收益25 000贷：其他货币资金 存出投资款10 025 000三、交易性金融资产的现金股利和利息的会计处理借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益【例2】 2007 年 1 月 8 日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该债券于2006年 7月 1 日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产。支付价款为2600 万元（其中包含已宣告发放的债券利息50 万元） ， 另支付相关交易费用金额为30 万元。 2007 年 2 月 5 日，甲公司收到该债券利息50 万元。 2008 年

6、 2 月 10 日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司做如下分录：1、 2007.1.8 ，购入时借：交易性金融资产成本25 500 000投资收益300 000应收利息500 000贷：其他货币资金 存出投资款26 300 0002、 2007.2.5 ，收到利息借：其他货币资金 存出投资款500 000贷：应收利息500 0003、 2007.12.31 ，确认丙公司的债券利息收入时借：应收利息1 000 000贷：投资收益1 000 0004、 2008.2.10 ，收到利息时借：其他货币资金 存出投资款1 000 000贷：应收利息1 000 000四、交易性金融资产的期末计量1.

7、公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2. 公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动【例3】接【例2】假定2007年 6月 30日，甲公司购买的该笔债券的市价为 2580 万元； 2007 年 2 月 31 日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。甲公司做如下分录：1、 2007.6.30 ，确认公允价值变动损益时借：交易性金融资产公允价值变动300 000贷：公允价值变动损益300 0002、 2007.12.31 ，确认公允价值变动损益时借：公允价值变动损益200 000贷：交易性金融资产公允价值变动200 000五、交易性金融资产的处置

8、借：银行存款贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例4】接【例3】假定2008年 1 月 15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565 万元。借：其他货币资金 存出投资款25 650 000贷：交易性金融资产 成本 25 500 000 公允价值变动100 000投资收益50 000同时：借：公允价值变动损益100 000贷：投资收益100 000第二节 持有至到期投资1、概念：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至

9、到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。主要指长期债权投资。2、非衍生金融资产：即非衍生金融工具。包括货币、债券、可转化债券等。注； 如果企业管理当局决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。3、特征：（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响二、账户设置：“持有至到期投资”： 资产类账户。

10、核算企业持有至到期的投资价值。借方登记取得时的面值、支付金额高于面值的差额、到期一次还本付息的利息、贷方差额的摊销。贷方登记支付金额低于面值的差额、借方差额的摊销、出售时的账面余额。期末借方余额表示企业持有至到期投资的摊余成本。下设成本、利息调整、应计利息（到期一次还本付息债券）明细账。三、持有至到期投资的会计处理1、企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等2、资产负债表日计算利息、摊销借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面

11、利率计算的利息）贷：投资收益借：银行存款（实收）贷：持有至到期投资（账面余额）投资收益（差额，也可能在借方）三、举例【例 1】 2005 年 1 月 1 日，甲公司支付价款1000 元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5 年期债券，面值1250 元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年 59 元） ，本金最后一次支付。准备持有至到期。1、 2005.1.1 ，取得时借：持有至到期投资成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资利息调整2502、面值与实际支付之差额，即利息调整部分按直线法摊销。250/5=502005.12.31 ，确认利息收入、投资收益及摊差额借：应收利息59（ 1

12、250*4.72%）持有至到期投资利息调整50贷：投资收益1093、收到利息时借：银行存款59贷：应收利息594、每年确认利息收入、投资收益及摊差额同25、到期收回时借：银行存款1250贷：持有至到期投资1250第三节 可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。二、账户设置1、 “可供

13、出售金融资产”： 资产类账户。核算企业持有的可供出售金融资产的价值。借方登记取得时的成本、资产负债表公允价值高于账面余额的差额。贷方登记资产负债表公允价值低于账面余额的差额、出售时的账面余额。期末借方余额表示可供出售金融资产的公允价值。按品种和类别设明细，下设成本、利息调整、应计利息及公允价值变动明细账。2、 “资本公积”所有者权益类。三、可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得可供出售的金融资产1. 可供出售金融资产权益工具的会计处理借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2. 可供出售金融资产债务工具的会计处理借：可供出售金融资

14、产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益可供出售金融资产利息调整（差额摊销）（三）资产负债表日公允价值变动1. 公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2. 公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动（四）可供出售金融资产处置的会计处理借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价

15、值累计变动额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）三、举例【例 1】乙公司于2006年 7月 13日从二级市场购入股票1 000 000 股，每股市价 15 元，手续费30 000 元，初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至2006 年 12 月 31 日仍持有该股票，此时该股票市价为16 元。2007年 2月 1 日， 乙公司将该股票售出，售价为每股13元， 另支付交易费用13000 元。乙公司帐务处理如下：1、 2006.7.13 ，购入时借：可供出售金融资产成本15 030 000贷：银行存款15 030 0002、 2006.12.31 ，确认股票价格变动借：可供出

16、售金融资产公允价值变动970 000贷：资本公积其他资本公积970 0003、 2007.2.1 ，出售股票借：银行存款等12 987 000( 13 000 000-13 000 )资本公积其他资本公积970 000投资收益2 043 000贷：可供出售金融资产 成本 15 030 000公允价值变动97 000【例2】 2007 年 1 月 1 日，甲公司支付价款1030 元购入某公司发行的3 年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率为4%，利息每年末支付，本金到期支付，甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2007 年 12月 31 日，该债券的市场价格为1012 元。甲公司做如下分录：1、 2007.1.1