企业会计准则第10号----企业年金基金

1、企业会计准则第企业会计准则第10号号 -企业年金基金企业年金基金一、新准则的内容框架一、新准则的内容框架新准则由以下三章20条及附录组成 第一章 总则（3条）：主要规范制定准则的目的和依据、企业年金基金的定义、性质、适用范围及其确认、计量与列报的方式。 第二章 确认和计量（10条）：主要规范企业年金基金的确认与计量。 第三章 列报（7条）：主要规范企业年金基金的报表与附注。 附录：提供企业年金基金两张报表的格式。二、新旧准则的差异比较二、新旧准则的差异比较（一）我国养老基金规范的基本情况 中国社会保障制度改革在1996年才开始初步尝试，企业补充养老保险直至1995年，才逐步进入实际操作阶段，中

2、国企业的补充养老保险正处于萌芽状态。 我国从2004年5月1日起实施企业年金试行办法 （20号令）和企业年金基金管理试行办法 （23号令） ，前者规定了企业年金方案的建立，后者规定了年金基金的管理和运营。（二）补充养老保险的含义 补充养老保险是介于基本养老保险和个人养老保险之间的第二层，是企业在国家法定基本养老保险的基础上，根据自身的经济能力，为职工建立的一种养老保险制度。（三）补充养老保险的形式 在我国主要有两种形式：契约型，即企业从保险公司购买团体年金产品；信托型，即通过企业和（或）职工个人注资成立基金，并独立于企业运行（通常称为企业年金基金）。（三）补充养老保险的形式（续） 2004年，

3、劳动和社会保障部以部长令的形式陆续发布了企业年金试行办法（20号令）、企业年金基金管理试行办法（23号令）和企业年金基金管理机构资格认定暂行办法（24号令）。根据这些法规的规定，企业年金采取设立基金并托管的方式运行，上述法规将企业年金界定为唯一的补充养老保险形式，且均为设定提存计划。（四）新旧准则的差异 我国原无企业年金基金的会计准则，新准则主要规范在企业年金基金管理层面的会计处理，包括对于企业年金基金的资产、负债、收入、费用和净资产进行的确认和计量，这将解决企业年金投资股市后的相关会计处理问题。（四）新旧准则的差异（续）新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定范围范围 规范了企业用于支付退

4、休职工养老待遇的企业补充养老保险基金； 以独立的会计主体对企业年金的资产、负债、收入、费用和净资产的会计处理进行了具体规范； 对企业年金的财务报表列报进行了规范，并规定了报表的格式。原无相关规定三、新准则主要内容三、新准则主要内容（一）企业年金企业年金概念： 是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险制度。企业年金特点： 1.是一项企业福利制度,不是社会保险,也不是商业保险；2.是一种激励性和补偿性制度安排；3.是社会保障体系的组成部分；4.企业或职工承担企业年金计划产生的有关风险。（一）企业年金（续）企业年金方案主要内容： 1.参加人员范围；2.资金筹集方式；3.

5、职工企业年金个人账户管理方式；4.基金管理方式；5.计发办法和支付方式；6.支付企业年金待遇的条件；7.组织管理和监督方式；8.中止缴费的条件；9.双方约定的其他事项。（二）企业年金基金什么是企业年金基金？企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金基金特点： 1.是一种信托财产；2.实行完全积累，采用个人账户方式管理,存入年金专户；3.年金基金财产独立于相关各方当事人；4.年金基金按国家规定范围投资运营；5.各方当事人依法终止清算的，年金基金不属于清算财产。（三）企业年金基金准则规范的内容及适用范围企业年金准则仅规范企业的补充养老

6、保险的会计处理和列报；本准则不规范职工薪酬、住房公积金、证券投资基金的会计处理及财务列报；本准则不规范基本养老保险和个人商业养老保险的会计处理和财务列报。（四）企业年金基金的主体 本（10号）准则第三条规定：企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。受托人、托管人、账户管理人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的主体，应当将企业年金基金与其自有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的安全。1企业年金基金的主体：说明 根据企业年金试行办法（劳动和社会保障部令第20号）以及企业年金基金管理试行办法（劳动和社会保障部令第23号）规定： 自愿建立：企业年金是指企业及其职工在依法

7、参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。 共同缴纳：企业年金所需费用由企业和职工个人共同缴纳。 设定提存计划：企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营收益组成，实行完全积累，采用个人账户方式进行管理，类似于国际财务报告准则第26号养老金计划中的设定提存计划。注：企业缴费属于职工薪酬的范围，其确认、计量及列报适用企业会计准则第9号职工薪酬。（1）委托人 是指参加企业年金基金的企业和职工。职责：委托人应当与受托人签订书面合同。企业、职工（2）受托人 是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定的养老金管理公司等法人受托机构。职责： 受托人根据信托合同，负责

8、编制和对外报告企业年金基金财务报表等。 受托人是编报企业年金基金财务受托人是编报企业年金基金财务报表的法定责任人。报表的法定责任人。 确定账户管理人、托管人和投资管理人。 进行年金资产的战略配置。机构： 企业年金理事会； 法人受托机构（如：养老金管理公司等） 企业年金理事会是指在发起设立企业年金计划的企业内部设立，依托年金计划存在，由企业代表和职工代表等人员组成的特定自然人集合。 企业年金理事会应当依法管理本企业的企业年金事务，不得从事任何形式的经营性活动。企业年金理事会（3）托管人 是指受托人委托保管企业年金基金财产的商业银行或专业机构。职责： 保管企业年金基金； 托管人根据托管合同负责企业

9、年金基金会计核算和估值，复核、审查投资管理人计算的基金财产净值，定期向受托人提交企业年金基金财务报表等。机构： 商业银行； 专业机构。（4）账户管理人 是指受托人委托管理企业年金基金账户的专业机构。职责：账户管理是账户管理人根据账户管理合同 进行企业账户、个人账户管理。正确记录： 职工的缴费情况、 企业年金基金财产的增值情况、 企业年金待遇的支付情况、 提供账户查询和报告。（5）投资管理人 是指受托人委托投资管理企业年金基金财产的专业机构。职责： 投资管理人根据投资管理合同负责对企业年金基金财产进行投资运作（战术性动作）； 投资运作的活动主要是使企业年金基金财产保值增值。 及时与托管人核对企业

10、年金基金会计处理和估值结果等。（6）其他为企业年金基金管理提供服务的主体职责： 为企业设计企业年金计划； 为企业年金管理提供咨询； 为受托人选择账户管理人、托管人、投资管理人提供咨询； 对企业年金基金绩效进行评估； 对企业年金基金财务报告进行审计； 国家规定和合同约定的其他业务。投资顾问公司、信用评估公司、精算咨询公司、律师事务所、会计师事务所等。主要是一些为企业年金管理提供服务的中介服务等专业机构。2基金主体之间的关系（图） 企业年金组织结构（暨基金主体间的关系 ）：信托契约委托合同企业、职工企业年金理事会或法人受托机构账户管理人基金托管人投资管理人中介服务机构委托人计划受托人3.企业年金基

11、金运作基本流程图投资管理人证券登记清算公司、国债登记结算公司、其他机构清算银行委托人受托人托管人受托人指定的专门账户监管机构账户管理人资金流程信息流程（五）企业年金基金会计主要特点独立的会计主体管理服务主体企业年金基金委托人、受托人、托管人、账户管理人、投资管理人、其他为企业年金基金管理提供服务的主体（中介机构）（五）企业年金基金会计主要特点（续）信托行为：企业和职工作为委托人将企业年金基金委托给受托人管理运作是一种信托行为。企业年金基金作为一种信托财产，必须存入企业年金专户，严格独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的自然人、法人或其他组织的固有

12、财产及其管理的其他资产，并作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。企业年金专户确认、计量和列报（五）企业年金基金会计主要特点（续） 各方当事人应当将企业年金基金与其固有财产及其管理的其他财产严格区分。 企业年金基金管理各方当事人包括： 委托人 受托人 账户管理人 托管人 投资管理人 其他为企业年金基金管理提供服务的主体（即：中介服务机构）（五）企业年金基金会计主要特点（续） 企业年金基金按日或至少按周进行估值，计算估值日投资运营收益/基金净值和净值增长率； 企业年金基金受托人/托管人/投资管理人均应按各自职责设置会计账簿，进行会计核算； 企业按年金计划的缴费属于职工薪酬的范围，适用企业会计准则

13、第9号职工薪酬。（五）企业年金基金会计主要特点（续） 企业年金基金应当按下列会计要素分别进行确认和计量：资产；负债；收入；费用，和净资产。1. 资产企业年金基金资产来源：1.企业缴费企业缴费每年不超过上年度工资总额的1/12。2. 职工个人缴费企业和职工个人缴费合计一般不超过上年度工资总额的1/6。3. 企业年金基金投资运营收益投资运营收益并入企业年金基金。企业年金缴费流程资金流程信息流程投资管理人委托人受托人托管人账户管理人企业及职工缴费缴费总额及明细通知缴费总额及明细通知与核对缴费总额通知1. 资产（续） 资产的构成内容：货币资金现金、银行存款、其他货币资金贷款和应收款项类贷款、应收证券清

14、算款、应收利息、买入返售证券、其他应收款交易性金融资产债券投资、基金投资、股票投资其他投资、其他资产（1）企业年金基金投资选择及运营的原则 投资是企业年金基金最主要的资产。 遵循的原则：谨慎性、风险分散性安全性、流动性原因：企业年金基金来自于企业和职工的缴费等，是受益人（职工）退休后的补充养老保障，其安全性要求高，同时年金缴费、支出和个人账户转移等致使年金基金流入流出频率较高且具有不确定性，所以企业年金基金投资运营应当遵循谨慎、分散风险的原则，充分考虑企业年金基金财产的安全性和流动性。（2）企业年金基金投资的范围 企业年金基金应严格按照国家规定进行投资运营，投资范围：银行存款、国债、和其他具有

15、良好流动性的金融产品，包括：短期债券回购；国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等。（3）投资的比例企业年金基金的投资比例占基金净资产比例活期存款类20%国债类50%股票类30%投资内容银行活期存款、中央银行票据、短期债券回购等流动性产品及货币市场基金银行定期存款、协议存款、国债、金融债、企业债等固定收益类产品及可转换债、债券基金股票等权益类产品及投资性保险产品、股票基金备注其中，国债 20%其中，投资股票 20%（3）投资的比例（续）企业年金基金投资运营流程委托人受托人托管人账户管理人投资管理人中国证券登记清算公司、中央国债登记公司、其他机构

16、清算银行通知企业年金基金投资额通知企业年金投资额度估值结果通知因投资所产生的资金清算分配基金资产并通知资金到账清算、核算、估算数据核对（4）投资的计量 投资公允价值的确定方法适用企业会计准则第22 号金融工具确认和计量（详见第七章）。 其中，估值技术主要有：参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格；参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值；现金流量折现法；和期权定价模型。（5）投资的初始计量、估值日及其后续计量企业年金基金的投资计量1.初始计量交易或事项初始投资入账交易费用及相关税费股票、债券等的股利、利息会计处理初始取得投资时，应当以交易日支付的价款作为其公允价值入账，记

17、入交易性金融资产。发生的交易费用及相关税费直接计入当期损益，记入交易费用。购入股票、债券等已宣告但尚未发放的股利、利息计入初始投资成本，增加交易性金融资产；实际收到发放的股利、利息冲减初始投资成本，即冲减交易性金融资产。（5）投资的初始计量、估值日及其后续计量（续）企业年金基金的投资计量2.估值日说明企业年金基金应当按日估值，或至少按周进行估值，即将每个工作日结束时或每周五确定为估值日。3.后续计量交易或事项估值日的估值会计处理估值日对投资进行估值时，应当以估值日的公允价值计量，以此调整原账面价值，增加（或冲减）交易性金融资产。公允价值与原账面价值的差额作为公允价值变动收益。（5）年金基金收到

18、缴费和投资运营收益会计处理 企业按照企业年金方案规定比例计算的数额缴费时，计入职工企业年金个人账户，同时增加资产和净资产； 职工个人缴费额计入本人企业年金个人账户时，同时增加资产和净资产； 企业年金基金取得投资运营收益时，按净收益率计入企业年金个人账户，同时增加资产和净资产。2. 负债 负债的内容：企业年金基金运营形成的各项负债包括：应付款项应付证券清算款、应付受益人待遇、应付受托人管理费、应付托管人管理费、应付投资管理人管理费、卖出回购证券款、应付利息、应付佣金、其他应付款应交税金3. 收入 收入的内容：企业年金基金运营形成的各项收入包括：存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投

19、资处置收益、其他收入收入的确认和计量企业年金基金收入的确认和计量收入类型存款利息收入买入返售证券收入公允价值变动收益投资处置收益风险准备金补亏等其他收入会计处理按照本金和适用的利率确定。在融券期限内按照买入返售证券价款和协议约定的利率确定。在估值日按照当日投资公允价值与原账面价值（即上一估值日投资公允价值）的差额确定。在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值的差额确定。按照实际发生的金额确定。注：买入返售证券业务，是指企业与全国银行间同业市场其他成员以合同或协议的方式，按一定的价格买入证券，到期日再按合同或协议规定的价格卖出该批证券，以获取买入价与卖出价差价收入的业务。 说明 企业年金支付

20、投资管理费，应当按照应付的实际金额记入投资管理人管理费，同时确认为负债（应付投资管理人管理费）。投资管理人按20%从当期收取的管理费中提取风险准备金，专户存储，作为专项用于弥补企业年金基金投资亏损，余额达到基金净资产10%时可不再提取。 年金基金取得用风险准备金补亏时，按照收到或应收的实际金额记入其他收入。4. 费用 费用的内容：企业年金基金运营发生的各项费用包括：交易费用、受托人管理费、托管人管理费、投资管理人管理费、卖出回购证券支出、其他费用费用特点 受法规严格约束。如受托人/托管人提取的管理费均不高于基金净值的0.2%,投资管理费不高于1.2%； 账户管理费（5元/月/户）不属于年金费用

21、,由企业另行缴纳。 投资管理人从投资管理费提取20%作为风险准备金,用于弥补投资亏损，但余额达到基金净值10%时可不再提取。费用的确认和计量企业年金基金费用的确认和计量费用类型交易费用受托人管理费、托管人管理费、投资管理人管理费卖出回购证券支出其他费用会计处理包括支付给代理机构、咨询机构、券商的手续费和佣金及其他必要支出，按照实际发生的金额确定。根据相关规定按实际计提的金额确定。在融资期限内按照卖出回购证券价款和协议约定的利率确定。按照实际发生的金额确定。注：卖出回购证券业务，是指企业与全国银行间同业市场其他成员以合同或协议的方式，按一定的价格卖出证券，到期日再按合同或协议规定的价格买回该批证

22、券，以获得一定时期内资金使用权的业务。 5. 净资产 概念：企业年金基金的净资产，是指企业年金基金的资产减去负债后的余额。资产负债表日，应当将当期各项收入和费用结转至净资产。 账户开设：净资产应当分别企业、职工个人设置账户，根据企业年金计划按期将运营收益分配计入各账户。企业年金基金净资产的平衡公式 企业年金基金的净资产是企业年金基金的资产减去负债后的余额。年金基金净资产 = 资产 负债年金基金净资产= 本期净资产增加数本期净资产减少数= 期初净资产 + （本期收入 +收取企业缴费 + 收取职工个人缴费 + 个人账户转入） （本期费用 + 支付受益人待遇 + 个人账户转出）年金基金净收入=本期收

23、入 本期费用净资产的确认和计量 除了当期收入、费用会在期末转入净资产，还有以下4项直接增减净资产：企业年金基金净资产的确认和计量净资产交易类型向企业和职工个人收取的缴费向受益人支付的待遇职工调入企业而发生的个人账户转入金额职工调离企业而发生的个人账户转出金额会计处理按照收到的金额增加净资产。按照应付的金额减少净资产。增加净资产。减少净资产。企业年金待遇给付运作流程委托人受托人托管人投资管理人账户管理人受托人指定的专用账户各种支付通知支付待遇结果通知、核对通知扣减委托金额通知支付或转移支付或转移资金提供最终账户数据或转移账户资料汇报支付或转移情况汇报支付或转移情况年金待遇给付会计处理1. 向受益

24、人支付的待遇，按照应付的金额减少净资产，即减少货币资金（银行存款）或增加应付年金（受益人）待遇，同时冲减实收年金基金；2. 因职工调离企业而发生的个人账户转出金额，减少净资产，即减少货币资金,同时冲减实收年金基金。向企业和职工个人收取的缴费，按照收到的金额/向因职工调入企业而发生的账户转入金额，均增加净资产，即增加货币资金,同时增加实收年金基金。四、新准则运用举例四、新准则运用举例（一）企业年金基金的会计处理 【例1】20X5年12月31日，A企业的企业年金基金托管人按年金计划向企业和员工收取年金缴费，合计金额2 000 000元。同日，资金全部到账。借：银行存款 2 000 000 贷：企业

25、年金基金 企业账户/个人账户 2 000 000 【例2】20X6年4月1日，A企业的委托投资管理人用企业年金购买B公司股票100 000股，每股3元，手续费千分之1.5；购买股票投资基金100 000元，手续费千分之1.5；按面值购买5年期国债500 000元，利率5；按面值购买3年期企业债券200 000元，票面利率8。借：股票投资 300 000 基金投资 100 000 债券投资（国债） 500 000 债券投资（公司债券） 200 000 贷：银行存款 1 100 000借：交易费用 600 贷：银行存款 600 （注：3100 0001.5 + 100 0001.5 = 600）借

26、：企业年金基金 600 贷：交易费用 600 【例3】20X6年12月31日，A企业根据托管人确认信息计算各项利息收入。借：应收利息基金 5 000 应收利息国债 25 000 应收利息公司债 16 000 贷：利息收入（基金） 5 000 利息收入（国债） 25 000 利息收入（公司债） 16 000 结转上述各项收入：借：利息收入（基金） 5 000 利息收入（国债） 25 000 利息收入（公司债） 16 000 贷：企业年金基金 46 000 【例4】20X6年每月缴存年金基金80 000元（企业账户和职工个人账户各式各50%）。（截止20X6年12月31日，已收到111月份年金基金

27、缴款880 000元）借：银行存款 880 000 应收年金缴费 80 000 贷：企业年金基金企业缴费 480 000 职工个人缴费 480 000 【例5】20X1年12月31日，A企业5名员工离职，转出年金基金100000元。 借：企业年金基金 100 000 贷：银行存款 100 000 【例6】年末，根据合同计提各项管理费并结转净资产。借：受托人管理费 5 000 贷：应付受托人管理费 5 000借：投资管理人管理费 20 000 贷：应付投资管理人管理费 20 000借：托管人管理费 10 000 贷：应付托管人管理费 10 000借：企业年金基金 35 000 贷：受托人管理费

28、5 000 投资管理人管理费 20 000 托管人管理费 10 000 【例7】20X1年7月30日，根据B公司股票分红计划，每股分配现金红利0.3元。8月20日，该红利到达托管账户。 借：应收股利 30 000 贷：投资收益 30 000借：银行存款 30 000 贷：应收股利 30 000借：投资收益 30 000 贷：企业年金基金 30 000 【例8】20X1年10月30日，投资管理人以3.8元/股在证券市场上全部卖出A公司持有的B公司股票。借：银行存款 380 000 贷：投资处置收益 80 000 投票投资 300 000借：投资处置收益 80 000 贷：企业年金基金 80 00

29、0 【例9】20X6年12月31日，决定向受益人支付年金待遇，总额100 000元，并于20X7年1月10日支付。本年： 借：企业年金基金 100 000 贷：应付受益人待遇 100 000次年： 借：应付受益人待遇 100 000 贷：银行存款 100 000（二）企业年金投资管理风险准备金的提取与补亏 投资管理人应当根据国家有关规定，按当期收取的管理费的一定比例提取企业年金基金投资管理风险准备金，作为专项用于弥补企业年金基金投资亏损。根据现行规定，企业年金基金投资管理风险准备金提取比例为20%。企业年金基金投资管理风险准备金在托管银行专户存储，余额达到投资管理企业年金基金净资产的10%时可

30、不再提取。（二）企业年金投资管理风险准备金的提取与补亏：会计处理 企业年金基金应付的投资管理人管理费： 企业年金基金取得投资管理人交纳的风险准备金补亏：借：投资管理人管理费 XXX 贷：应付投资管理人管理费 XXX借：银行存款（应收投资管理人风险准备金）XXX 贷：其他收入风险准备金补亏 XXX（三）报表列报 企业年金基金财务报表为：资产负债表，净资产变动表，和附注。（三）报表列报（续） 托管人、投资管理人应当设置相应会计科目和账户，对各种交易或事项进行会计处理。投资管理人应及时与托管人核对企业年金基金会计记录和估值结果；托管人负责复核、审查投资管理人计算的基金财产净值。托管人、投资管理人应当

31、编制并向受托人提交企业年金基金财务报告。（三）报表列报（续） 受托人是法定责任人，负责向委托人提交基金管理报告，其中年度基金财务会计报告须经会计师事务所审计：受托人是编制和对外报告企业年金基金财务报表的法定责任人，应当按照本准则及相关法规的规定，在每季度结束后15日内和年度结束后45日内向委托人提交季度、年度企业年金基金管理报告，其中年度企业年金基金财务会计报告须经会计师事务所审计。（三）报表列报（续） 托管人向受托人提交年金基金托管和财务会计报告，其中年度财务会计报告须经审计：托管人应当在每季度结束10日内和年度结束后30日内向受托人提交季度、年度企业年金基金托管和财务会计报告，其中年度财务

32、会计报告须经会计师事务所审计。（三）报表列报（续） 账 户管理人向受托人提交基金帐户管理报告：账户管理人应当在每季度结束后10日内和年度结束后30日内向受托人提交季度、年度企业年金基金账户管理报告。 投资管理人与托管人核对年金基金会计核算和估值结果，定期向受托人提交经托管人确认的投资组合/管理报告：投资管理人应在每季结束后10日内和年度结束后30日内向受托人提交经托管人确认的季度、年度企业年金基金投资组合报告。（三）报表列报：资产负债表 资产负债表应当反映会计期末企业年金基金的财务状况，按照资产、负债和净资产分类列报。 资产负债表：见下表资产负债表会年金01 表编制单位： 20X6年12 月31 日 单位：元资产年初数期末数负债和净资产年初数期末数资产：货币资金应收年金缴费应收证券清算款应收利息应收股利应收基金红利买入返售证券 其他应收款债券投资基金投资股票投资其他投资其他资产2 000 0002 089 4008