浅议完善个人所得税制度问题

1、浅议完善个人所彳口税制度问题浅议完善个人所得税制度问题1个人所得税的含义个人所得税是对(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税。它最早于1799年在英国创立，当前世界上已有140多个国家和地区开征了这一税种，有近40多个国家以其为主体税种，由于个人所得税在世界税收史上具有 税基广，弹性大，调节收入分配和促进经济增长等诸多优点，因而正在世界各国得到广泛的推广和发展，不但成为许多国家财政收入的主要来源，而且几 乎与每个公民的自身利益息息相关，具有十分重要的影响力。2个人所得税在税制体系中的地位及作用个人所得税在税制中的地位，主要是指个人所得税在国家财政收入中所占的比重，以及对社会经济发展所产生的影

2、响。根据最新中国税务总局统计资料，个人所得税收入1737亿500万元，较 增收320亿元，增长22.6%, 成为中国的第4大税种。个人所得税的作用主要有：有利于增加财政收入；有利于调节个人收入 分配,实现社会公平；有利于发挥税收对经济的"自动稳定器”功能。3中国个人所得税税制特点从总体上看，中国的个人所得税法主要有如下特点：(1)实行分类所得税制。也就是将个人各项所得分成11类，分别适用不同的税率、不同的计征方法以及不同的费用扣除规定。这种分类课征制度能够很大程度上采用源泉扣减的征税办法，有利于加强源泉监控、简化纳税手续。（2）较宽的费用扣除额。主要采用费用定额扣除和定率扣除两种方法

3、。费用扣除额的规定 对于低收入者有利，使低收入者在一般情况下都能够免缴个人所得税，有利于保障低收入群体的生活。（3）在计税方法上采用总额扣除法，避免了个人 实际生活费用支出逐项计算的繁琐。在分类征收的制度下，各项应税所得分别按各自的税率和计征方法计算，便于掌握，有利于税务部门提高工作效率。（4）采取源泉扣缴制和自行申报两种征纳模式。中国现行个人所得税 征管采用支付单位源泉扣缴制和纳税人自行申报两种模式。对能够由支付 单位从源泉扣缴的应税所得，由扣缴义务人代扣代缴。对于没有扣缴义务 人的，由纳税人自行申报纳税。也就是说中国对个人所得税采用的是代扣 代缴为主，自行申报为辅的征纳模式。4实行个人所得

4、税制存在的问题及分析4.1 分类课征税制模式有失公平与效率现行个人所得税采用的分类课征办法，不能全面地衡量纳税人的真实 纳税能力，会造成所得来源多、综合收入高的人少缴税，而所得来源少，收入相对集中的人多缴税的现象，不能体现”多得多征，公平税负”的原则,也难以 有效调节高收入和个人收入差距悬殊的矛盾。4.2 征收范围不全面主要表现在：（1）税基狭窄：个人所得税在课税范围的设计上分为概括法 和举例法。中国个人所得税采用的是正列举方式加概括法，这种方式确定税基范围在很大程度上限制了征税范围的扩大，虽然用概括法规定了其它认定的应税项目，避免税基流失，可是因其给定的模糊性，容易在征纳构成中 引起征纳双方

5、的纠纷和纳税人逃避税行为的发生。（2）减免项目过多：现行个人所得税法规定有14条免税项目，还有其它暂免征收个人所得税政策和 减免税优惠政策。这些减免税政策出于鼓励、引导、照顾、互惠、惯例等 多种目的，但减免项目过多、范围过宽违背个人所得税的立法宗旨和政策 目标；弱化个人所得税的调节分配和组织收入功能；导致税制复杂，给政策制定和征收执法带来操作困难，造成纳税人税负不公平和偷税、避税漏洞。4.3 个人所得税费用扣除标准缺乏科学性当前，中国个人所得税的费用扣除现行的是综合扣除方式，采用定额扣除和定率扣除相结合的方法，但在一些具体问题的处理上与中国的实际情 况相脱离，主要表现为：（1）费用扣除采用单一

6、扣除标准不科学。中国个人所 得税对生计费用扣除采用定额和固定比率两种方式，只对个人基本扣除进行考虑，没有充分考虑纳税人的婚姻状况 ，所赡养人口多少，有无老人、儿 童、残疾人，影响了个人所得税公平原则的实现。在赡养状况差异很大时,税收负担的差异表现得更为明显 ，税收的不公平性更突出。（2）扣除标准缺 乏指数化机制，忽略了经济形势的变化对个人纳税能力的影响，费用扣除标准长期不变根本无法适应经济状况的不断变化。由于这种费用扣除方法以 固定数额作为费用扣除标准，未能与物价指数挂钩，难以适应由于通货膨胀 造成的居民生活费用支出不断上涨的实际情况。4.4 税收征管制度不健全当前，中国的税收征管制度不健全，

7、征管手段落后，征管效率低下，征收方 式需要改进，中国当前实行代扣代缴和自行申报两种征收方法，其申报、审核、扣缴制度等都不健全，难以实现预期效果，另外征管手段落后，管理人员 素质低也会影响税收征管效率。(1)税收方式难以控制高收入者。现行个人所得税采取个人申报纳税和单位代扣代缴纳税两种方式；而且以代扣代缴为主。这种征管方式与现行个人所得税制设计是相衔接的，但在征收管理上还存在一些问题；主要表现在以下几方面：公民纳税意识淡薄，越是高收入者逃税的越多，她们或利用权利自定纳税标准，或化整为零，以 实物、债券、股权分配等方式逃税，或拉拢税官以吃小亏占大便宜等手段逃税。工薪收入者逃税几乎不可能，她们没有前述的权利和经济实力支付逃税费用，月工资薪金收入基本上是单位代扣代缴，逃税无门。(2)征管手段落后。一方面个人所得是所得税种中纳税人最多的一种，征管工作量大；另一方面个人所得税