批发行业税收风险管理制度内容

1、批发行业税收风险管理制度内 容作者:日期:批发行业税收风险管理内容一、批发行业涉税风险点（一）会计核算与符合企业会计制度相关规定，如企业会计制度第一条第八款、第九款、第一款、第十二款明确企业在 会计核算时应当遵循的基本原则：第八款、企业的会计核算应当以 权责发生制为基础。凡是当期已 经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都 应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款 项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。第九款、企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互 配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在 该会计期间内确认。第十一款

2、、企业的会计核算应当合理划分 收益性支出与资本性支 出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当 作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期） 的，应当作为资本性支出。第十二款、企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求， 不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。（二）增值税方面1、销售确认方面 不开或少开发票隐瞒销售收入。企业商品在销售给个体商贩或 者不需要、不索取发票的非增值税应税行业纳税人的时候， 往往通过不开具专用发票或普通发票的形式，刻意隐瞒销售收入，达到少缴税 款的目的。有些企业日常发生的零星销售以及下脚料销售收入也不计 入其他

3、业务收入核算，直接冲减费用，减少应税销售收入。 “体外循环”隐瞒销售收入。部分企业存在“进销两头在外”经 营方式，实际经营中采取“体外循环”，将销售时不需开具增值税专用 发票的购销业务，均不进行财务核算或另设一套账核算， 主动放弃一 部分进项税抵扣权达到偷税的目的， 在购进、销售两个环节不抵扣和 不开具发票，造成“滞留票”出现。该部分收入不入账，少申报销售收 入。 滞后申报销售收入。批发企业为缓解自身资金不足的问题， 同 时也为达到缓缴当期税款的目的，可能将已实现销售的收入挂在其预 收账款、应付账款或其他应付款等往来账上，或者不记往来账，直接冲减库存，待货款收讫时才申报收入，人为滞后申报应纳税

4、款。 受票人与实际购货方不符，购货方不需要发票，为了保证账面 库存与实际库存相符，把发票开具给其他单位并收取手续费， 属于虚 开发票的行为。 价外费用未并计销售，比较典型的是延期收款购货方支付的利 息，没有计提销项税额。 库存账实不符。批发企业由于其自身经营特点，存货数量金额 较大，不易盘点，可以随意进行账面库存的调节。易出现迟报、瞒报 销售收入现象，对已售出商品，不申报销售收入，不结转成本，造成库存账实不符。 视同销售货物行为涉税风险。企业发生将货物用于赞助、捐赠、无偿赠送、“以物易物、” “以货抵债”等行为，存在未按规定计提销项税 额，少缴增值税的风险。2、进项税金抵扣方面 运输发票的抵扣

5、随意性大，部分经营大宗商品企业运输成本较高，运输方式有水路运输、公路运输、铁路运输、混合运输等，其运 费的合理性难以准确判断，运费抵扣不规范，如运输发票品名与购销 发票品名不符，或运输发票上面的商品数量超过库存商品合计数，以及虚开运输发票多抵进项。 用于集体福利和个人消费的进项税金抵扣问题。企业将用于赠 送客户或集体福利、内部消费的外购实物礼品在“业务宣传费”业务招 待费”业务及管理费”佣金和手续费支出”等会计科目中核算，对于其中 可能存在的增值税纳税风险。即纳税人用于个人消费的进项税额不得 抵扣，“用于个人消费”行为包括纳税人的交际应酬消费；纳税人外购 礼品赠送客户应视同销售，同时可以抵扣进

6、项税额。 固定资产进项税额抵扣风险。企业购进固定资产不按规定抵扣 进项税额，部分不动产进项税额认证抵扣，存在造成少缴增值税的风 险。 隐瞒销售返利。批发企业在与厂家或供货商签订供货协议时，往往会注明供货方按照批发企业在一定时期内的销售数量给予销货 方一定比例的销售返利，与销售额或者销售数量挂钩。企业实际购销 中往往将取得的销售返利在应付账款等往来科目长期挂账，不作进项税转出。（三）企业所得税方面1、关联企业问题：关联企业业务定价明显不公允、固定资产销 售未申报纳税等。2、多列成本问题 因存在延迟确认销售收入的问题，企业在成本结转时存在收入 和成本不匹配的问题，主营业务成本大于主营业务收入且没有

7、合理解 释； 虚列工资虚增成本现象。3、企业之间资金拆借财务费用风险 企业将银行借款等无偿让渡他人使用，多列利息支出或不计利 息收入； 关联企业间互相融通资金，不按独立交易原则进行税务处理； 利息费用列支不规范，多列与经营无关借款利息。4、其他财务核算不规范问题：个人费用到公司报销，虚列差旅 费，计账金额与所附发票金额不一致、报销的发票不规范，重复列支 相关费用等。二、案例启示（一）在账簿上不列少列收入1、匿报网上销售收入。X公司2013年1月至2014年8月经营 期间，在淘宝网上销售灯具，取得销售款由支付宝转入个人卡，纳税 申报时仅申报三分之一的销售收入， 匿报了三分之二的销售收入，少 列销

8、售收入、少缴增值税和企业所得税。2、匿报收入。X公司于2011年2月一2013年5月期间，将粉煤灰销售给客户后，用个人储蓄卡收取部分货款或直接收取现金，在账薄上不列、少列收入，隐匿销售额、少缴增值税。3、账外经营。X公司于X期间： 通过五个外地办事处取得货款收入 35万元（含税），未入公司 账，少缴增值税5万元； 通过四张农行借记卡取得销售收入 853万元（含税），其中同 期已开具统一收款收据并入账的金额为 769万元（含税），差额84 万元（含税），少申报缴纳增值税12万元； 向个体户等销售产品1370万元（含税），货款大部分汇入个 人卡号，小部分收取现金，企业未按规定入账，匿报销售收入 1

9、370 万元（含税），少申报缴纳增值税199万元； 利用销售软件设置两套账，分离一部分销售收入不申报纳税， 匿报销售收入256万元，少缴增值税44万元。（二）扩大专业发票或增值税专用发票开具范围X公司将办公用房、仓库出租给浙江 XX纸业有限公司等五家企 业，2013年1月起填开44份增值税专用发票，发票上列明的应税服 务名称为“仓储费；税率6%。而2013年“不动产租赁”属营业税应税 服务，当事人开具的增值税专用发票扩大了发票使用范围。（三）在账簿上多列支出1、取得假的进口增值税专用缴款书抵扣。X公司X期间，外购四色双面印刷机，却取得由香港人陈某提供的假的“浦东海关进口增 值税专用缴款书” 1

10、份，货物名称为四色双面印刷机，金额 103万元， 进项税额17万元，已于当期申报抵扣，应追缴增值税 17万元。2、虚列成本费用。X公司X期间，将银行贷款长期无偿转借给 其他单位和个人（非关联企业），支付给银行的利息55万元在税前列 支，应调增当年度年应纳税所得额。（四）未按规定取得发票一非恶意取得虚开运输发票。 X公司于 X期间，从xx进出口公司购入煤炭，提货地点为河北曹妃甸港。公司经理委托自称是福州 A船务有限公司、福州B航运有限公司在天 津的代理人钱某联系船只，并与钱某签订五份船务航次租船合同， 煤 炭卸货在镇海港，港杂费等与煤炭数量相符。运费都通过银行转账支 付给开票企业，金额相符。经福州市税务局证实，上述五份运输发票 为虚开。涉及运费金额477万元，增值税进项税额33万元，分别于 取得当期申报抵扣，少缴增值税 33万