营改增对服务业的影响—以华谊兄弟公司为例

1、营改增对服务业的影响以华谊兄弟公司为例营改增对服务业的影响 -以华谊兄弟公司为例摘要随着中国经济的快速发展，努力扩大内需变得尤为重要，流通领域实际税负较重，存在双重征税、阻碍分工合作的营业税减缓中国的第三产业的发展，不利于优化经济结构需要，存在的问题日趋突出，因此在这个阶段解决对增值税的改革有其必要性。在党的十七届五中全会中提出“加快财税体制改革”，2011年10月29日国务院决定自2012年1月1日起首先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展试点改革，是税收政策改革的一项重大税制改革。此项改革对我国转变经济发展方式、服务业的发展都起了很大的促进作用，在一定程度上解决了重复纳税的问题，减轻了现

2、代服务业的税收负担、完善税制制度、优化税制结构，深化产业的分工都具有重要的现实意义，促进产业升级，转变经济发展方式，改变税收增长模式。中国的现代服务业“营改增”在改革路径，改革的方向，税率的设计有一个重大的突破，在税收制度的优化，结构性减税政策，促进行业的发展取得了巨大成就，但在很多方面还存在不足之处，如税率太多的一般纳税人的认定标准等。此外，增值税转型是不完整的，中央和地方财政体制调整问题尚未解决。下一步的改革需要扩大试点范围，先导产业的增长，降低税率，减少一般纳税人的标准，同时，完善相关配套，包括增值税转型的实现，地方税主体税种的建设，增加政府转移支付等措施，通过营业税改增值税对服务业的影

3、响的研究，更好的服务于企业，加快经济的发展。本文将结合目前的“营改增”政策内容，从正在进行试点改革的服务业入手进行分析，结合华谊兄弟公司实际案例进行改革前后的企业税负的对比分析，通过研究营改增对该企业经营决策的影响，总结服务业的共同特点，提出建设性的意见。关键词：营业税改增值税现代服务业结构性减税增值税1 绪论1.1 研究背景税收收入在我国的经济发展中扮演着重要的角色，每一次的税制改革对企业的经营决策都会造成不同程度的影响。为了更好的发挥税收在国民经济中的重要作用，国家不断改革税制，以便促进国民经济的快速增长。目前，在中国从事生产经营活动的企业需要缴纳营业税和增值税两大流转税，这种“两税并征”

4、的形式随着经济的发展，带来了更多的负面影响，例如随着社会的发展，分工不断细化，暴露的相关问题日渐凸显，由于增值抵扣链条不完善，导致重复征税问题的存在，加大了服务业的税收负担。由于对服务产品征收营业税，无法对此类出口产品实行“抵免退”政策，使得我国的服务业无法在国际市场中参与公平竞争。在此基础上，国务院决定于2012年1月1日首先在上海进行营业税与增值税试点工作，2012年8月确定将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京等8个省市。1.2研究目的和意义本文的研究目的是将营业税改增值税的政策内容在实施过程中与各试点的实施情况相结合，以有代表性的上市公司（华谊兄弟

5、）为对象，结合公司自实施营改增以来纳税情况的变化，对公司的经营决策的影响程度，了解营改增政策的实际效果，总结出具有建设性的建议，从而加快服务业的发展，促进国民经济又好又快的发展。本文的研究意义在于发现营改增实施过程中存在的问题，找出其中的不足之处，提出更为完善的措施，能有效解决重复征税的问题，同时能够完善我国的流转税制度，为中小企业减轻税收负担。通过研究营改增过程中出现的问题，找到解决这些问题的有效的办法，使得税制结构能够逐渐得到完善，从而使得我国的国民经济得到快速的发展，同时营业税改增值税正倒逼我国税收制度更深层次的变革，对于丰富我国税制理论具有深刻意义。1.3国内外研究动态1.3.1国外研

6、究动态“现代服务业”一词在国外很少有此说法，但和其有关的提法如服务经济、生产性服务业、第三产业等相关的概念却层出不穷。国外关于服务业的各项研究中，表明了服务业对于国家经济发展而言，具有重要的作用。国外许多学者对此进行了深入研究，格林福尔德（ 1966）首先提出与我国的现代服务业概念最为接近的生产性服务业的概念，认为其对象并不是最终消费者，而是生产者;生产性服务业概念在布朗宁和辛尔曼（1975 ）的研究中被进一步扩展;塞尔破和瑞迪尔（1981 ）觉得服务已经渗透到生产领域的各个方面，在工业化进程中，服务和生产的产品是互补的，其中增长最快的部分就是生产性服务业;英国国家科技艺术基金会（2009年）

7、的一项调查结果表明，在英国的1500个企业共九个行业其中包括五个服务业，服务业对推动经济发展起到很大的作用。在全世界不同国家和地区中，已经有165个开征了增值税，其中对服务业征收增值税的国家和地区有155个。由于不一样的行业在各个国家和地区的性质、地位的不同，对于增值税的规定也不尽相同。Allen Benjamin Lee提出应实行单一的增值税税率，认为应降低征管的成本，从而避免复杂的税率结构对经济造成影响，但各个国家根据国情不同，对不同服务业的增值税税率作了不同的规定，也有一些国家如新西兰对本国的所有行业实行单一税率制。Stephen.R.Lew（1998）考虑了增值税的抵免制，可避免营业税

8、存在的重复征税问题，他认为增值税应该具有更广的征税范围。1.3.2国内研究动态 国内对于营业税改增值税的改革主要持两种观点，一种观点是认为营改增对于我国的经济发展具有推动作用，能有效促进第三产业的发展，因此赞成推行营改增，汪德华认为服务业的营业税无法在增值税的抵扣链条中进行抵扣，使得增值税的抵扣链条中断；杨志勇任认为我国现行的“两税并存”的税制格局不利于完善我国的税制体系，实行营改增不仅使得原先缴纳营业税的企业减轻了税负，而且还包括购买试点企业服务的缴纳增值税的企业，实行营改增有效解决重复征税问题，营造了更加公平，更加统一的税收征管环境。另一种观点则对营改增持保留意见，认为营改增目前只是实施试

9、点改革，真正实施效果如何，有些学者认为其作用是十分有限的，改革中存在一定的困难，付志宇对于进行试点的省市是否具有普遍的代表性存在疑问，他认为在选择试点地区时应该尽量考虑样本的多样性，实施营改增后的增值税可能会引起独大的局面，这将使管理缺乏灵活性；胡怡建认为此项改革不仅需在税收政策和制度上作出调整，也会打破之前增值税的多方利益关系。2营改增与现代服务业的理论阐释2.1营业税、增值税理论阐述2.1.1营业税的概述营业税是对在我国境内从事应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其向对方取得的全部价款和价外费用而征收的一种流转税。营业税的税率规定是根据不同行业、不同类别而征收相应的比例税率。一

10、般规定：出租、出售无形资产的税率为5%,交通运输业的税率为3%,销售不动产的税率则为5%。营业税的征收则是由地方税务局负责。营业税的纳税申报方法有两种：由扣缴义务人扣缴和纳税人自行申报。营业税征的计算方法十分简便，税率多样化的同时，也存在一些问题，如重复征税，加重纳税人的负担，延缓经济发展的步伐。2.1.2增值税的概述从计税原理上说，增值税是对我国销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的多个环节的新增价值或商品的附加值为计税依据的一种流转税，一般纳税人适用税率为17%。农产品、音像制品、电子出版物以及二甲醚适用低税率和简易办法征收增值税，税率为13%。提供交通运

11、输业服务的一般纳税人的税率为11%。提供现代服务业服务的一般纳税人税率为6%（有形动产租赁服务除外）。提供出口货物等特殊业务的一般纳税人税率为 0%。小规模纳税人适用的征收率为3%，除部分关于小规模纳税人税率的特殊规定除外。增值税由国家税务局进行征收，增值税税收收入中的75%归于中央财政收入，25%则归于地方财政收入。进口环节的增值税则由海关进行征收，征收的全部增值税收入归于中央财政收入。中国采用的是国际上普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售劳务或商品的销售额，按规定的相应税率计算出销项税额后，然后再扣除取得该劳务或商品时所支付的增值税款，即进项税额部分，二者的差额就是增值部分应缴纳的税额，这

12、种计算方法体现出了按增值因素计税的原则，有利于使纳税人之间税负公平，扩大了国际贸易之间的往来，稳定财政收入。2.1.3增值税和营业税税制的对比分析营业税和增值税是我国最主要的两大流转税税种，都是对我国商品和劳务的流转环节所征的税收收入，二者一般不会交叉征收，即对一件商品如果征收了营业税就不征收增值税，征收了增值税就不会征收营业税。二者作为我国财政收入的税收中的一部分，占了税收收入近半的比例。同时，二者的征税对象是不同的，增值税采用的的是税款抵扣的办法，采用的是比例税率，即对不同行业不同企业都实行单一税率，有增值才征收，没有增值不征收，由于增值税是对多个环节的新增价值进行征收，层层抵扣，很大程度

13、避免了重复征税的问题，保证了增值税的中性。而对于营业税而言，采用的是从价计征的办法，一般不实行行业差别税率，同一行业中所有的营业税税率都是相同的。其一般是对营业额全额征税且不受企业的成本、费用的影响，属于价外税，即以收入全额直接乘以适用税率，不能抵扣，所以重复征税不可避免，加重了纳税人的负担。随着我国经济体制的发展和不断完善，营业税和增值税并行，已不能适应我国经济发展的需要，不利于增值税作用的发挥，因此税制改革迫在眉睫，营业税改增值税是我国对流转税进行的一次重大的结构性减税调整，有利于转变经济发展方式，促进税负公平、扩大消费需求使得服务业更加快速的发展，形成较完备的服务体系，改善我国的就业形势

14、，实现经济社会又好又快发展。2.2简介营业税改增值税的相关政策财政部、国家税务总局2011年11月17日正式公布营业税改征增值税试点方案，自2012年1月1日起首先在上海市交通运输业和部分现代服务业等生产性服务业开展试点改革，逐步推广至其他行业。等到条件成熟时，可将选择部分的行业在全国范围内进行全行业的试点。2012年7月25日，国务院总理温家宝主持召开的国务院常务会议中，决定从2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市），明年将继续扩大试点地区的范围

15、。改革规定的税制安排为：在现行的增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增加了11%和6%的两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。简易征收一般人：以销售情况定4%、6%，特殊行业的交易征收税率为6%，转让部分固定资产以及旧货经营企业的征收税率为4%。金融服务、建筑业和不动产、邮电通信服务和保险服务不包含在试点的范围中。除此之外，有一些达不到一般纳税人条件的小规模试点企业，增值税税率为3%，不得抵扣进项税额。2.3现代服务业的概念及分类发展现代服务业最开始是在1997年9月党的十五大报告中提出的，大体相当于现代第三产业，

16、是指在工业化较发达的阶段所产生的，主要依托电子信息等高新技术和现代的管理理念、经营方式和组织形式而发展起来的智力要素密集度高的不生产商品和货物的服务部门。现代服务业主要是利用现代化的新技术、新知识和新服务方式来改进传统的服务业，引领新的消费需求，向社会提供高附加值、高技术含量、高层次、高服务质量的知识型的生产服务和生活服务的现代服务业。现代服务业可分为四大类：1.基础服务2.生产和市场服务3.个人消费4.公共服务现代服务业的发展本质上来自于社会进步、经济发展、社会分工的专业化需求，借助信息技术构建新的服务体系，形成了一体化、多功能的综合性服务，并通过信息化管理，提高运作效率，运用知识型资产手段

17、，使用知识型的人力资源，生产更为专业的知识型服务产品，更大程度的满足市场需求的变化，从而促进我国的经济发展。3营业税改增值税对服务业的影响3.1营业税改增值税的试点情况上海是我国发达城市之一，经济发展速度迅速，因此也同时面临着转变服务经济发展方式的要求，因此中央决定2012年1月1日起，营业税改增值税首先在上海市交通运输业和部分现代服务业展开试点，使得上海市的行业税负发生了新的变化。截至2012年6月15日申报期结束,上海市大约90%的试点纳税人税负降低，2012上半年增值税缴纳与同期营业税缴纳情况相比降幅达到10%，但不同行业不同类型的纳税人税负变化有很大区别，一般纳税人中,90%的技术研发

18、类服务、70%的文化创意类服务、80%的信息技术类服务的税负均有不同程度的下降;而小规模纳税人中,由于适用税率较以前下降,因此税负下降幅度普遍超过40%，但在交通运输业、物流类行业税负增加就比较明显，研究显示,上海36家运输仓储企业中,64%的企业认为税负有所增加,其中税负增加10%以上的企业占28%。12由此可看出营业税改增值税对整体而言具有一定的减税作用的，由于不同行业的行业特征、成本费用等的不同，导致每个行业的税收负担也不尽相同。在这半年的试点改革进程中，各项改革措施有机衔接，试点工作有条不紊的进行，保障了改革顺利进行，降低了企业经营的法律风险，大部分试点企业对此项改革还是持有正面反应。

19、但交通运输业在改革前适用税率为3%,改革规定的适用税率为11%,营业税改增值税后交通运输业的实际税负由原先的2%左右上升为4%左右，税负明显增加。对于大部分服务业而言，税负明显减少。继上海展开取得初步成果后，2012年9月1日北京也加入到“营改增”试点范围中，江苏省和安徽省在10月1日相继加入试点工作， 11月1日试点范围扩大至福建、厦门、深圳和广东，这些地区与上海市适用同样的政策规定和试点方案；经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点；2013年12月9日，财政部、国家税务总局进一步明确，自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政

20、业营改增试点。3.2营业税改增值税对服务业的有利影响3.2.1减少重复征税的影响，推动产业发展作为一个现代服务业，公司采购材料、采购固定资产不扣除增值税，同时，企业的广告费用、运输费也是无法扣增值税。营业税改增值税后，在试点地区，现代服务业企业由纳营业税改为纳增值税，从制造业企业购买的材料、固定资产就可以抵扣增值税，同时，企业采购试点地区的运输费也可以扣税，实现与制造实体经济的对接，促进企业产业链整合服务。这可以降低营业税重复税收，使市场细分和对税收效应与合作分工，同时，有利于二三产业的增值税抵扣链条的完整和延伸，促进第二第三产业融合发展。3.2.2有利于进一步优化产业分工的一体化服务作为营业

21、税缴纳重要行业现代服务业而言，营业税不仅不能抵扣，而且重复计算征收。营业税改增值税实施以后由于增值税可抵扣，使得服务业的税收负担大大降低。对于现代服务业一体化的企业来说，可抵扣的增值税不仅给自身带来一定的优势，使得产业链上的客户也能够享受一定的增值税抵扣，减少了客户购买服务的成本，提高了合作的质量和数量的订单，对劳动和产业分工的进一步优化。据调查，截止到2013年2月底实行营改增试点的9省市试点企业已达112万户，实现减税550亿元以上，平均每个试点省或直辖市每月大约增加5%的试点企业，充分说明了营改增有利于吸引更多的经营者参与到改革中来。113.2.3有利于服务业贸易出口，扩大服务业对外开放

22、营业税改增值税政策中明确规定，在试点范围内的企业“国际运输服务、向海外单位提供的研发和设计服务适用增值税零税率“，这意味着国家在服务贸易出口的税收倾斜状态，更有利于服务业的贸易出口，提高中国服务业的核心竞争能力，扩大服务业的对外开放。3.2.4进一步完善了我国现行的税收制度缴纳营业税的产业和企业因为目前的税制产生了许多负面问题，如抵扣链条不完善、税费征收范围有很大的局限性、营业税无法抵扣引起的较高的生产成本等问题。营业税改增值税的有利于进一步完善现行的税收制度，帮助有效解决营业税纳税企业和行业存在的问题，最大限度的消除重复征税问题，能有效地降低企业生产经营成本，从而真正地提高企业资金使用价值，

23、提高企业生存的能力和发展的价值。站在现代服务业的角度来看，营业税改增值税对于降低企业的税收负担部分的改革，有着显著的正面影响。随着改革开放的深入，中国经济的市场化与经济国际化程度逐渐的提高，社会分工进一步细化，新的经济形态不断涌现，货物销售和提供劳务的界限变得越来越模糊，增值税和营业税并存暴露的问题日益突出，对企业的服务经济发展形成制约。因此，营业税改征增值税的措施，可以有效地解决问题。营业税改增值税表面只涉及两个类别，即增值税的范围扩大和营业税的退出，却是影响了财政和税收的整个系统，增值税逐步取代作为地方第一大税的营业税，税收系统可能会改变所有权调整，增值税分享制度被打破，势必对1994年分

24、税制模式提出了新的改革要求。因此，政府要积极探索财政体制改革。总之，营业税改增值税在我国近年来是一个具有积极意义的税收制度改革，其影响深远而又复杂。随着营改增试点地区不断的扩大，现代服务业无疑会受到这种税制改革的重大影响，必须改变自身的税收政策，正确处理相关的政策和法规学习，积极应对。3.3营业税改增值税对服务业的不利影响3.3.1部分服务业税负或加重一个有形动产租赁服务业人士表示，“营改增”整体的税收负担，上涨12%，影响大，经营租赁和融资租赁是非常不同的。因为租赁业务纳入增值税征收范围，租赁公司对租赁业务会开具增值税专用发票，租赁设备的企业可以抵扣增值税进项税额。虽然有形动产适用税率17%

25、，但一般纳税人的试点纳税人，从事融资租赁业务在提供有形动产融资租赁服务，在征收增值税的实施过程超过3%的部分实施即征即退政策，这项规定将大大降低融资租赁企业的税收负担。经营租赁，税收增加了12%的影响很大，但由于增值税可转价，接收方和提供者将一起负担12%的税收负担，这取决于企业间的商业谈判。几大验证咨询服务业的人士表示，“营改增”使得企业税收负担加重，希望享受财政支持政策。一家大型法律公司的经营者说，不超过500万元的企业划归为小规模纳税人的营业额，从原来的缴纳5%的营业税削减为缴纳3%的营业税。大公司可以获得相对高的收入，不属于免税范围。对于销售额超过500万的企业而言，”营改增”之前，必

26、须缴纳5%的营业税税率，“营改增”实施后规定，缴纳6%的增值税税率，如果之前为3%税率的话则翻了一番。根据相关规定，如果满足营业税差额纳税规定，那么试点企业纳税人支付给非试点企业纳税人的价格，其差额可以确认为销售额；而增值税一般纳税人接受试点纳税人提供应税服务，可扣除进项税。然而，验证咨询服务业免税的项目很少，增加近20%的税负。验证咨询服务包括会计，资产评估，税务，房地产土地评估，律师，专利代理，工程造价等服务。3.3.2税率档次过多为了不增加现代服务业的税收负担，改革后的试点项目，有形动产租赁服务适用17%的税率，其它现代服务业的适用税率为6%。但在理论上，增值税的中性税收，它不会因生产，

27、经营内容不同而对税收负担的要求也不同，要求的税率档次相对较少。原来征收的营业税是行业的差异反映了行业，对特殊行业的政府支持和引导。增值税，太多税率水平会扭曲资源配置，增加了行政成本，不利于中性特点发挥增值税，但也反对在改革的初衷。中国目前的增值税税率为17%，13%，除了一般纳税人零税率，和11%，6%的转换率，和3%的小规模纳税人的税率。现代服务业为11产业，目前的试点改革，即使是不同产业和现代服务业，但也因为中间投入的比例不同，税否定都是不相同的。目前，很多的税率，再加上扣除，税收中性的税收，反映变量的效率非中性，成了“弹性”的税，这不仅符合市场经济的效率，相反，征收原有的税收的价值取向，

28、但在实施过程中，扣链不中断，造成重复征税，税收负担不公平。现代服务业“营改增”，优化税制，增值税和营业税对商品的平行的消除与服务的相对价格扭曲，促进服务业的专业化发展，是不是一个简单的结构性减税。减税政策目标可以通过增值税标准税率反映减少。3.3.3没有充分考虑现代服务业现行增值税是以制造业为基础的，如果它是更容易复制，没有改善，直接应用到当前征收营业税，服务行业的特点，很难适用于服务业。所以我们必须先对现有的相应调整某些条款或规定的增值税制度运行的特点，以适应服务业。试点方案大多局限于本地，很难适应长期“营改增“改革的需要。随着试验时间的延续，尤其是扩大范围，试点计划修复性能和临时性安排，其

29、局限性也日益凸显。如增值税将扩展到物流业，一些企业可能会面临税收和非税收的削减。如遇特殊情况，如果长期实施，甚至国家，面临着一系列的问题。因此，税收制度本身也在经历一个自我调适的过程，而且由于工业基础的税制设计，调整可能是根本性的调整，或在某种程度上，是增值税的自重构。贾康（2012）认为，目前的税率设计的初步措施太厚，没有对产业的一部分考虑行业，特点是少，但增加的速度，导致在一些试点行业税负下降，而不是上升。作者李梦娟（2013）的观点，认为“营改增“跨行业的税负水平是由增值税的大小的限制，对税收公平以及产业结构调整的存在制约因素。因此，改革必须充分考虑行业特点的，劳动密集型和人力资本密集型

30、的服务业相对高增值率，如果高增值税对这种现代服务业征税，无疑增加了行业的税收负担。同时，税率结构设计必须考虑产业间基本的公正，不应改变太大，可以用投入产出表估算适用税率改革后，在参考了原有的营业税税率基础上，使用新的税率。4.案例分析4.1华谊兄弟公司概况华谊兄弟传媒股份有限公司（简称华艺兄弟传媒集团，英文：Huayi Brothers Media Corporation，深圳证券交易所：300027），是中国一个著名的综合娱乐集团，在1994年由王中军、王中磊兄弟创立的，投资和运行电影、电视、娱乐、音乐、娱乐、市场营销等各方面领域，在这些领域都取得了不错的结果，并在2005创立的华谊兄弟传媒

31、集团。2009年10月30日，正式登陆深圳创业板。2013年华谊兄弟公司经营状况良好，今年公司营业收入比上年同期增长45.27%，实现营业收入201,396.38万元，净利润达到67,314.90万元，比上年同期增长了179.65%，利润总额比上年同期增长了179.69%，为89,776.54万元。4.2营改增对华谊兄弟公司的影响实行营改增后，根据公司就增值税和营业税纳税比例显示，华谊兄弟增值税的计税依据为销售收入、应税唱片发行收入，其税率有3个档，分别为6%，13%，17%；营业税的计税依据为电视片销售收入、艺人经纪及服务业务收入、广告收入等，其税率为3%，5%。华谊兄弟的主要税种及税率如下

32、表税种具体税率情况增值税应税收入按6%、13%、17%的税率计算销项税，并按扣除当期允许抵扣的进项税额后的差额计缴增值税。小规模的纳税人，应税收入按3%税率计缴。营业税按应税营业额的3%、5%计缴营业额。城市维护建设税按实际缴纳的流转税1%、5%、7%计缴。教育费附加按实际缴纳的流转税3%计缴。地方教育费附加按实际缴纳的流转税2%计缴。文化事业建设费按广告业的营业额的3%计缴。企业所得税按应纳税所得额的25%计缴。查阅华谊兄弟往年的合并财务报表，报告显示，2013年度的营业税金及附加的发生数为19,797,839.97元，比上年数39,672,318.91减少50.10%。根据报告可知，其主要

33、原因系华谊兄弟公司的部分收入实行营业税改增值税所致。近年来，华谊兄弟公司的表现非常突出，这项营业税改增值税的改革对提升公司业绩有很大的帮助，但对公司的总体发展是有利有弊的，娱乐经纪类企业增值税较重，而营改增可能使其税负反而加重，如电影片销售收入由原来适用营业税率5%变为适用增值税率6%。营业税改增值税使电视类，新媒体类公司的纳税金额有降有升，将有利于大量低毛利率的企业，但对华谊兄弟此类毛利率较高的公司，可能会支付超过营业税时所征收的更多。通过对华谊兄弟公司的财务数据分析，虽然实行营改增使得其税负微增，但对华谊兄弟业绩是有帮助的，增值税转嫁可使得公司利润较高，对公司总体来说是利好。5.对策及建议

34、5.1纳税人身份的合理选择鉴于营业税改增值税以后一般纳税人和小规模纳税人减税情况的不同，和小规模纳税人的税收占绝对潜在优势，在企业税收筹划的期间，可以根据自己的公司情况考虑是否注册了一家新的公司，将其现有业务的一部分转移，尽量成为一个小规模纳税人以减轻税负。5.2降低增值税一般纳税人的标准增值税一般纳税人的界定标准，应能促进小规模纳税人的生长，从而扩大一般纳税人的团队，以确保有效的运作增值税抵扣链条的广泛延伸和内部机制，以消除重复征税因素。同时，现代服务业改革后的小规模纳税人根据简易征收办法征税，而不如保持更易于操作的现有的营业税的征收方法。因此，提议达到一定规模的“小规模纳税人“根据增值税全

35、额征收统一税，扣除增值税，因此这部分企业将增值税从企业成本分离开，消除不合理的税收负担从不同的税收损失，进一步提高了企业活力。将无法达到一定规模，不能满足纳税人登记标准的纳税人，如个体经营者，享受免征增值税纳税人的标准。据统计，小规模纳税人在增值税缴税户数中占80%，税额占增值税总额的20%。所以小规模纳税人中达不到一定规模的纳税人的税收收入，只是非常小的一部分，对增值税抵扣链条的影响非常小。这一举动将充分体现了国家以人为本，构建和谐社会的政策，也可加强税收征管，提高税收征管水平。5.3增加试点行业，扩大范围根据国家计划，中国的“营改增”分为三个步骤：第一步，“营改增”在部分行业地区进行试点。2012年1月1日上海作为首个试点城市已正式启动“营改增”