无形资产和其他长期资产(共49页).ppt

1、第六章 无形资产和其他长期资产本章内容本章内容l无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量l无形资产的后续计量无形资产的后续计量l无形资产处置和报废无形资产处置和报废l其他资产的核算其他资产的核算第一节第一节 无形资产的核算无形资产的核算 一、无形资产的确认条件一、无形资产的确认条件(一一) 无形资产的概念无形资产的概念企业拥有或者控制的企业拥有或者控制的没有实物形态没有实物形态的的可辨认非货币可辨认非货币性资产性资产。上述各项无形资产具有如下共同特征（多选题）：上述各项无形资产具有如下共同特征（多选题）：1.无形资产不具有实物形态。无形资产不具有实物形态。2.无形资产是可辨认的。无形资

2、产是可辨认的。3.无形资产属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性长期资产。4.无形资产的可控制性。无形资产的可控制性。（二）（二） 无形资产的确认无形资产的确认无形资产同时满足下列条件的，才能予以确无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：认：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。业。2.该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。企业自创商誉以及内部产生的品牌等不应确企业自创商誉以及内部产生的品牌等不应确认为无形资产。认为无形资产。(三三)无形资产的内容无形资产的内容(P67) 无形资产包括：无形资产包括：1.专利权专利权

3、2.商标权商标权3.土地使用权土地使用权4.非专利技术非专利技术5.著作权著作权6.特许权特许权 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。认性，不属于本章所指无形资产。二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量按照成本进行初始计量，即按照成本进行初始计量，即取得无形资产取得无形资产并使之并使之达到预定用途达到预定用途而发生的全部支出，而发生的全部支出，作为无形资产的成本。作为无形资产的成本。l外购外购l自行研究开发自行研究开发l投资者投入投资者投入“无形资产无形资产”账户账户反映企业持有的无形资产的成本。反映企业持有的无形

4、资产的成本。无形资产无形资产增加的无形资产的成本增加的无形资产的成本减少的无形资产的成本减少的无形资产的成本 实有无形资产的成本实有无形资产的成本(一一)外购无形资产外购无形资产成本包括：成本包括：l购买价款购买价款l相关税费相关税费l直接归属于使该项资产达到预定用途所发直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。生的其他支出。(二二)自行研究开发的无形资产自行研究开发的无形资产 自行研究开发的无形资产，其成本包括自满自行研究开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到足无形资产确认条件后至达到预定用途前预定用途前所发所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化生的支出总额，

5、但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。的支出不再调整。1.1.研究：研究：为获取并理解新的科学或技术知识为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查而进行的独创性的有计划调查。为进一步的为进一步的开发活动开发活动进行资料及相关方面的准备进行资料及相关方面的准备（停留（停留在理论上）在理论上）2.2.开发：开发：在进行商业性生产或使用前，将研在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等置、产品等。（在实验室里）。（在实验室里）（一）（

6、一）研究阶段和开发阶段的划分研究阶段和开发阶段的划分研究阶段与开发阶段的区别研究阶段与开发阶段的区别1.目标不同（不具体；具体）目标不同（不具体；具体）2.对象不同（是否有一个具体的对象）对象不同（是否有一个具体的对象）3.风险不同风险不同 （成功率、风险）（成功率、风险）4.结果不同结果不同 （可行性报告；新技术、产品）（可行性报告；新技术、产品）（二）研究与开发支出的确认（二）研究与开发支出的确认1. 研究支出，计入管理费用研究支出，计入管理费用2. 开发支出，确认为无形资产开发支出，确认为无形资产(须同时满足须同时满足5个条件个条件)3.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生无法区

7、分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时计入管理费用。时计入管理费用。5个条件：个条件： P238记住记住（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性上具有可行性.（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（3）无形资产产生经济利益的方式。包括能够证明）无形资产产生经济利益的方式。包括能够证明运用该无形资产生产的产品；运用该无形资产生产的产品；（4）存在市场或无形资产自身存在市场。无形资产）存在市场或无形资产自身存在市场。无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性，有足够的技术、将在内部使用的，应当

8、证明其有用性，有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。有能力使用或出售该无形资产。（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。计量。（三）研究与开发费用的账务处理（三）研究与开发费用的账务处理核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。的各项支出。研发支出（长期资产）研发支出（长期资产）研究与开发无形资产过研究与开发无形资产过程中发生的各项支出程中发生的各项支出期末转入损益的费用化支出；期末转入损益的费用

9、化支出；达到预定用途形成无形资产达到预定用途形成无形资产转出的资本化支出。转出的资本化支出。正在进行无形资产研正在进行无形资产研究开发项目满足资本究开发项目满足资本化条件的支出化条件的支出1.1.发生时：发生时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 资本化资出资本化资出 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付职工薪酬应付职工薪酬/ /原材料原材料2.2.期末时：期末时：借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出3.3.研发成功：研发成功：借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出例：甲公司自行研究、开发一项技术，截止例：甲公司自行研究

10、、开发一项技术，截止2007年年12月月31日，发生研发支出合计日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从究阶段，从2008年年1月月1日开始进入开发阶日开始进入开发阶段。段。2008年发生研究支出年发生研究支出300 000元，假定元，假定符合符合企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产规定的开发支出资产化的条件。规定的开发支出资产化的条件。2008年年6月月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。非专利技术。 （1）2007年发生的研发支出：年发生的研发支出：借：研发支出

11、借：研发支出费用化支出费用化支出 2 000 000贷：银行存款贷：银行存款2 000 000（2）2007年年12月月31日，发生的研发支出全部日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：属于研究阶段的支出：借：管理费用借：管理费用2 000 000贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出2 000000（3）2008年，发生开发支出并满足资本化确年，发生开发支出并满足资本化确认条件：认条件：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出300 000贷：银行存款等贷：银行存款等300 000（4）2008年年6月月30日，该技术研发完成并形日，该技术研发完成并形成无形资产：成无形资产：借：

12、无形资产借：无形资产300 000贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出300 000(三三)投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产投资者投入投资者投入的无形资产的成本，应当按照投的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。议约定价值不公允的除外。借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本( (股本股本) ) 资本公积资本公积【例】某股份有限公司接受【例】某股份有限公司接受A公司以其所拥有公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为的专利权作为出资，双方协议约定的价值为2000万元，按照

13、市场情况估计其公允价值为万元，按照市场情况估计其公允价值为1500万元，已办妥相关手续。该公司接受万元，已办妥相关手续。该公司接受A公公司投资后的注册资本为司投资后的注册资本为10000万元，万元，A公司投公司投资持股比例为资持股比例为20%。借：无形资产借：无形资产1500资本公积资本公积500贷：股本贷：股本 2000 【例【例2】甲企业甲企业207年年1月月1日接受某公司以日接受某公司以B商标权作商标权作为投入资本，该项商标权经评估后，双方确认为投入资本，该项商标权经评估后，双方确认的价值为的价值为1 200 000元。元。会计分录为：会计分录为：借：无形资产借：无形资产商标权商标权B1

14、 200 000贷：实收资本贷：实收资本1 200 000 三、无形资产摊销三、无形资产摊销(使用寿命有限使用寿命有限)（一）应摊销金额（一）应摊销金额=成本成本-预计残值预计残值-已计提的无形资产减值准备已计提的无形资产减值准备注：无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置注：无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。当月不再摊销。 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但，其残值应当视为零，但下列情况除外：下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；形资产；2.可以根据活跃市场得到预计

15、残值信息，并且该市场可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。在无形资产使用寿命结束时很可能存在。（二）摊销期限及方法（二）摊销期限及方法1 摊销期限：自无形资产可供使用时起，至摊销期限：自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。不再作为无形资产确认时止。2 摊销方法：摊销方法：直线法直线法。3、摊销时间：、摊销时间： A、当月增加的当月开始摊销；当月减少、当月增加的当月开始摊销；当月减少的，当月不摊销；的，当月不摊销； B、一般每年末摊销一次、一般每年末摊销一次注意：与固定资产折旧的区别注意：与固定资产折旧的区别固定资产折旧与无形资产摊销的区别

16、固定资产折旧与无形资产摊销的区别固定资产折旧固定资产折旧折旧原因折旧原因时间范围时间范围空间范围空间范围折旧方法折旧方法会计分录会计分录无形资产摊销无形资产摊销摊销原因摊销原因时间范围时间范围空间范围空间范围摊销方法摊销方法会计分录会计分录（三）摊销的会计处理（三）摊销的会计处理借：管理费用（一般）借：管理费用（一般） 其他业务成本其他业务成本(出租出租) 贷：贷：累计摊销累计摊销注意：以上注意：以上“累计摊销累计摊销”金额为：金额为：1、未计提减值的年摊销额、未计提减值的年摊销额 =（无形资产原值（无形资产原值-预计净残值）预计净残值）/使用年限使用年限 2、当无形资产发生减值后，必须按以、

17、当无形资产发生减值后，必须按以 下公式重新计算下公式重新计算累计摊销（特别重要，记住公式累计摊销（特别重要，记住公式-教材无此公式）教材无此公式）已发生减值的年摊销额已发生减值的年摊销额 =（无形资产原值（无形资产原值-预计净残值预计净残值-减值）减值）/无形资产剩余使用年限无形资产剩余使用年限例例7四海公司于四海公司于207年年5月月10日开发成功并申请取得了日开发成功并申请取得了C项专利权，研制过程中共发生开发费项专利权，研制过程中共发生开发费9万元，其中，万元，其中，207年发生年发生3.5万元，包括原材料费用万元，包括原材料费用0.5万元、工万元、工资费用资费用2万元、福利费费用万元、

18、福利费费用0.28万元、以银行存款支万元、以银行存款支付付0.72万元。申请专利的过程中发生专利登记费万元。申请专利的过程中发生专利登记费30 000元，律师费元，律师费6 000元，该专利权按元，该专利权按5年平均摊销年平均摊销（假设不考虑残值）。若用了（假设不考虑残值）。若用了2年后计提减值准备年后计提减值准备6 000元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：计提减值准备时：计提减值准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失6 000贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备6 000计提减值准备后每年应摊销的

19、无形资产金额计提减值准备后每年应摊销的无形资产金额为：为：（71 000-14 2002-6 000）（6-2）=9 150（元）（元）借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销9 150贷：累计摊销贷：累计摊销专利权专利权C 9 150参考答案参考答案发生研制费时：发生研制费时：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出71 000贷：原材料贷：原材料5 000应付职工薪酬应付职工薪酬22 800银行存款银行存款43 200资本化为专利权时：资本化为专利权时：借：无形资产借：无形资产专利权专利权C 71 000贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出71 000每年摊销时：每年摊

20、销时：借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销14 200贷：累计摊销贷：累计摊销专利权专利权C14 200“累计摊销累计摊销”账户账户核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。累计摊销。累计摊销累计摊销转出的无形资产转出的无形资产累计摊销累计摊销计提的计提的累计摊销累计摊销无形资产期末的无形资产期末的累计摊销累计摊销例：例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30 000 00030 000 000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为元，款项已支付，该商标权的使用寿命为1010年，不考

21、虑残值的因素。年，不考虑残值的因素。借：无形资产借：无形资产商标权商标权 30 000 00030 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 00030 000 000借：管理费用借：管理费用 3 000 0003 000 000（30 000 00030 000 0001010） 贷：累计摊销贷：累计摊销 3 000 0003 000 000三、使用寿命不确定的无形资产三、使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。（寿命有限、无一会计期末进行减值测试。（寿命有限、无限均须计提减值准备）限均须计提减

22、值准备） 四、土地使用权的核算四、土地使用权的核算P2421、企业取得的土地使用权通常应确认为、企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产；无形资产；2、改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，、改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为应当将其转为投资性房地产投资性房地产；3、在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土、在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得土地用于建造）房地产开发企业取得土地用于建造对外出售对外出售的的房屋

23、建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。屋建筑物成本。（2）企业）企业外购外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应难以分配的，应当全部作为固定资产。当全部作为固定资产。五、无形资产处置和报废五、无形资产处置和报废 1、让渡无形资产使用权形成的、让渡无形资产使用权形成的 租金收入和发生的相关费用分别确认为其他业务收入租金收入和发生的相关费用分别确认为其他业务收入和其他业务成本。和其他业务成本。借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他

24、业务收入其他业务收入借：借：其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 2、出售无形资产、出售无形资产 按取得的价款与该无形资产账面价值的差额按取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。计入营业外收入或营业外支出。借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税（=银行存款银行存款*5%） 营业外收入营业外收入 【例【例4】某企业购入一项专利权，支付价款共计某企业购入一项专利权，支付价款共计150 000元，作无形

25、资产入账，确定的摊销期限为元，作无形资产入账，确定的摊销期限为10年；年；该企业在购入该项专利权使用该企业在购入该项专利权使用18个月后又将其个月后又将其所有权出售给其他单位，取得出售收入所有权出售给其他单位，取得出售收入130 000元，按元，按5%营业税率计算的应交营业税为营业税率计算的应交营业税为6 500元，该项专利权未计提减值准备。元，该项专利权未计提减值准备。有关会计分录如下：有关会计分录如下：参考答案参考答案（1）购入专利权时：）购入专利权时：借：无形资产借：无形资产某项专利权某项专利权150 000贷：银行存款贷：银行存款150 000 （2）按月摊销时：）按月摊销时：（月摊销

26、额（月摊销额=150 000 1012=1 250）借：借：管理费用管理费用1 250贷：累计摊销贷：累计摊销某项专利权某项专利权1 250 （3）出售时：）出售时：借：银行存款借：银行存款130 000营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失4 000累计摊销累计摊销某项专利权某项专利权22 500（1 25018）贷：无形资产贷：无形资产某项专利权某项专利权150 000应交税费应交税费应交营业税应交营业税6 500【例【例5】如果四海公司许可乙公司使用其配方，合同】如果四海公司许可乙公司使用其配方，合同规定，乙公司每销售规定，乙公司每销售1千克专利配方产品，须支付千克专利

27、配方产品，须支付4元元使用费，乙公司本月共售出使用费，乙公司本月共售出5 000千克。千克。则双方应编制如下会计分录：则双方应编制如下会计分录：四海公司收到乙公司的款项时：四海公司收到乙公司的款项时：借：银行存款借：银行存款20 000贷：其他业务收入贷：其他业务收入20 000乙公司支付费用时：乙公司支付费用时： 借：管理费用借：管理费用20 000贷：银行存款贷：银行存款20 000六、无形资产的减值（特别重要）六、无形资产的减值（特别重要）如果无形资产可收回金额低于其如果无形资产可收回金额低于其账面价值账面价值，应计提，应计提无形资产的减值准备。无形资产的减值准备。企业应设置企业应设置“

28、无形资产减值准备无形资产减值准备”科目核算企业无科目核算企业无形资产的减值准备。资产负债表日，无形资产发生减形资产的减值准备。资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额值的，按应减记的金额借：资产减值损失借：资产减值损失贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备注意：注意：无形资产无形资产账面价值账面价值 =无形资产原值无形资产原值-累计摊销累计摊销-减值准备减值准备无形资产摊销完毕，无形资产报废无形资产摊销完毕，无形资产报废借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产【例【例6】-重重 甲企业甲企业207年年1月月1日接受某公司以日接受某公司以B商标

29、权作为商标权作为投入资本，该项商标权经评估后，双方确认的价值为投入资本，该项商标权经评估后，双方确认的价值为1 200 000元元，207年年1月月1日，甲企业取得日，甲企业取得B商标权商标权这一无形资产。根据相关规定，甲企业尚可使用这一无形资产。根据相关规定，甲企业尚可使用B商商标权的预计使用年限为标权的预计使用年限为6年，预计净残值为零，年，预计净残值为零，B商商标权成本可以按直线法在标权成本可以按直线法在6年内摊销。年内摊销。208年年12月月31日，由于与日，由于与B商标权相关的经济因素发生不利变化，商标权相关的经济因素发生不利变化，致使致使B商标权发生价值减损。甲企业据此估计其可收商

30、标权发生价值减损。甲企业据此估计其可收回金额为回金额为35万元。如果在万元。如果在2010年年12月月31日，导致日，导致B商标权在商标权在2008年发生减值损失的不利经济因素已全年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，估计部消失，估计B商标权的可收回金额为商标权的可收回金额为40万元。假设万元。假设不考虑所得税及其他相关税费的影响；无形资产的预不考虑所得税及其他相关税费的影响；无形资产的预计使用年限保持不变。计使用年限保持不变。参考答案参考答案根据上述资料，可以编制根据上述资料，可以编制B商标权取得后，在整个使用商标权取得后，在整个使用年限共年限共6年的会计分录如下：年的会计分录如下：（1）

31、 207年年1月月1日日借：无形资产借：无形资产 1 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 200 000（2）207年、年、208年摊销年摊销B商标权无形资产账面价商标权无形资产账面价值：值：借：管理费用借：管理费用 200 000贷：累计摊销贷：累计摊销200 000（3）208年计提年计提B商标权无形资产减值准备：商标权无形资产减值准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 450 000贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备450 000（4）209年至年至2012年各年摊销年各年摊销B商标权无形资产账商标权无形资产账面价值：面价值：借：管理费用借：管理费用 87 500贷：累计

32、摊销贷：累计摊销87 500其中：其中：累计摊销（年摊销额）累计摊销（年摊销额） =无形资产账面价值无形资产账面价值/剩余使用年限剩余使用年限=（无形资产原值（无形资产原值-预计净残值预计净残值-累计摊销累计摊销-减值准备）减值准备）/使用年限使用年限= （1 200 000 -200000*2-450000）/（6-2）=87 500（5） 2012年年12月月31日无形资产报废，应转销日无形资产报废，应转销“无形无形资产资产B商标权商标权”和和“无形资产减值准备无形资产减值准备B商标商标权减值准备权减值准备”的余额：的余额：借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备450 000累计摊销累计

33、摊销 750 000 （20*2+8.75*4=75万元）万元）贷：无形资产贷：无形资产商标权商标权B1 200 000例：企业出售一项专利权，该专利权成本例：企业出售一项专利权，该专利权成本100万元，累计摊销万元，累计摊销30万元，出售价款万元，出售价款100万万元，营业税税率元，营业税税率5%。借：银行存款借：银行存款 100 累计摊销累计摊销 30 贷：无形资产贷：无形资产 100 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 5（100*5%） 营业外收入营业外收入 25同步练习同步练习P144-7；P1473、7、9、10P149-3、P151-3第二节商誉的核算（不重要）第二节商誉的核算（不重要）一、商誉的性质及其价值决定一、商誉的性质及其价值决定（重，概念（重，概念P247）商誉是指企业由于拥有得）商誉是指企业由于拥有得天