新准则中建造合同的账务处理

1、新准则中建造合同的账务处理新准则中建造合同的账务处理2009-3-29 18:28 【大史小】【打EZ新准则规范的是建造承包商建造工程合同 的会计核算和相关信息的披露。由于建造合同的开工日期与完工日期通常 分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问 题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程 的各个会计年度。根据中华人民共和国会计法 关于 绘计年度自公历1月1日起至12月31日 止”的有关规定。建造合同的施工期较长，通常 要跨越一个会计年度。为了及时反映各年度的经 营成果和财务状况，一般情况下，不能等到合同 工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发 生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，

2、 按照一定的方法，合理确认各年的收入和费用。一、新旧会计准则主要差异财政部1998年6月份颁布了企业会计准 则一建造合同，自1999年1月开始实施。这次 财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具 体准则没有作较大的修改，从财政部会计司刘光 忠处长的讲课中了解到有两处小的改动：1、旧准则第1条规定本准则规范建造承包 商建造工程合同的会计核算和相关信息的披 露”，新准则规定房地产开发商自建的商品房也 可按本准则核算。2、企业会计准则-减值准备中没有规定 建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建 造合同减值准备的内容。二、新旧会计科目对照由于企业会计准则一财务报告列报 规定 利润表中营业收入由原

3、来的按主营业务收支和 其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列 示，并在第30条中将原 主营业务收入”、主营 业务支出”科目更改为 营业收入”、营业支出”, 为了同企业会计准则一财务报告列报 的规定 相一致，在建造合同科目设置时，也将 主营业 务收入”、主营业务支出”科目分别更改为 营业 收入”、营业支出”，但它们核算的内容同以前 一样，其它会计科目没有变化。三、涉及的主要会计科目及使用说明1、设置 工程施工”科目（建筑安装企业使 用）或 生产成本”科目（船舶等制造企业使用）， 的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借 方，确认的合同亏损记入本科目的贷方， 合同完 成后，本科目与 工程结算”科

4、目对冲后结平。核算实际发生的合同成本和合同毛利实际发生2、设置 工程结算”科目，核算根据合同完 工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结 算的价款。本科目是 工程施工”或 生产成本 科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账 单办理结算的款项记入本科目的贷方， 合同完成 后，本科目与 工程施工”或 生产成本”科目对冲 后结平。3、设置应收账款”科目，核算应收和实际 已收的进度款，预收的备料款也在本科目核算。 已向客户开出工程价款结算账单应收的工程进 度款记入本科目的借方，预收的备料款和实际收 到的工程进度款记入本科目的贷方。4、设置营业收入”科目，核算当期确认的 合同收入。当期确认的合同收入记

5、入本科目的贷 方，期末，将本科目的余额全部转入 茶年利润' 科目，结转后，本科目应无余额。5、设置 营业成本”科目，核算当期确认的 合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借 方，期末，将本科目的余额全部转入 茶年利润' 科目，结转后，本科目应无余额。6、设置管同预计损失”科目。核算当期确 认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失， 记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部 转入 茶年利润”科目，结转后，本科目应无余额。7、设置预计损失准备”科目，核算建造合 同计提的损失准备。在建合同计提的损失准备， 记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科 目的余额调整 营业成本”科目。

6、四、主要会计分录举例1、签订建造合同后，收到客户支付的工程 预付款借：银行存款贷：预收账款2、工程施工过程中，发生相关合同成本借：工程施工（生产成本）工程项目或工程施工一间接费用贷：应付职工薪酬、库存材料、累计折 旧等期末根据人工分配法或直接费用分配法把 工程施工一间接费用”分摊到各工程项目中。3、收到客户工程验工计价单借：应收账款贷：工程结算4、收到客户拨付工程款借：银行存款贷：应收账款5、资产负债表日确认合同收入和支出借：营业成本工程施工毛利贷：营业收入6、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用借：预计合同损失贷：预计损失准备7、工程竣工结算借：工程结算借或

7、贷：工程施工合同毛利 贷：工程施工工程项目某重型机械制造公司与某发电厂签订了一项总 金额为2400万元的成套设备建造合同。工程计 划2000年4月开工，2002年5月完工。该项合 同为固定造价合同，当时预计总成本2300万元,至2001年末，由于成套设备所用金属材料及零 配件涨价，预计总成本增加200万元，调整为2500万元。2002年4月，该重型机械制造公司 提前一个月将成套设备交付发电厂，发电厂因此 支付奖励款100万元。重型机械制造公司建造该 项成套设备的有关资料如下：单位：万元项目年份 累计已发生成本 完成合同尚需 发生成本已结算合同价款实际收到价款2000 年966133410009

8、702001 年2200300110010502002 年2440400480注：本题未涉及相关税费的计算及账务处理。二、要求：1确认并计算该项建造合同每一年度的收 入和费用；2 编制与每一年度的收入和费用相关的 会比分录三、答案：1 2000年度账务处理(1)已发生的合同成本借：工程施工9660000贷：原材料(应付工资、累计折旧等) 9660000(2)已结算的合同价款借：应收账款 10000000贷：工程结算 10000000(3)收到价款借：银行存款9700000贷：应收账款9700000(4)确认计算2000年的收入和费用完工进度：966+ (966+ 1334) M00% = 42

9、%确认的合同收入：2400>42%= 1008 (万 元)确认的毛利：(2400 966 1334) M2% =42 (万元)确认的合同费用：1008 42=966 (万元)会it分录：借：工程施工 毛利420000主营业务成本9660000贷：主营业务收入 100800002 2001年度账务处理(1)发生的合同成本借:工程施工 12340000 ( 22000000 9660000)贷：原材料(应付工资、累计折旧等)12340000(2)已结算工程价款借：应收账款 11000000贷：工程结算11000000(3)实际收到合同价款借：银行存款 10500000贷：应收账款 10500

10、000(4)确认计算2001年的收入和费用完工进度：2200+ (2200+ 300) M00% = 88%确认的合同收入：2400 X88% 1008 =1104 (万元)确认的毛利：(2400 2200 300) X88% 42= 130 (万元)确认的合同费用：1104+ 130=1234 (万元)确认的合同预计损失：(2200 + 300 2400) X (1 88%) = 12 (万元)会计分录:借：主营业务成本 12340000贷：主营业务收入 11040000工程施工毛利1300000同时：借：合同预计损失120000贷：预计损失准备1200003 2002年度账务处理(1)发生

11、的合同成本借：工程施工2400000贷：原材料(应付工资、累计折旧等)2400000(2)已结算合同价款借：应收账款4000000贷：工程结算4000000(3)实际收到的合同价款借：银行存款4800000贷：应收账款4800000(4)确认和计算2002年的收入和费用确认的合同收入：(2400+ 100) (1008+ 1104) =388 (万元)确认的毛利：(2400+100) -2440(42130) = 148 (万元)一、新旧会计准则主要差异财政部1998年6月份颁布了企业会计准则建造合同，自1999年1月开始实施。这次财 政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体 准则没有作较大

12、的修改，从财政部会计司刘光忠 处长的讲课中了解到有两处小的改动：1、旧准则第1条规定本准则规范建造承包 商建造工程合同的会计核算和相关信息的披 露”，新准则规定房地产开发商自建的商品房也 可按本准则核算。2、企业会计准则-减值准备中没有规定 建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建 造合同减值准备的内容。二、我国会计准则与国际会计准则主要差异 我国会计准则与国际会计准则已经趋同，核 算的程序、方法都没有大的变动。我国会计准则 取消了 一些国际会计准则中对关键词概念的描 述，而且语言更加简单、易懂。经过对两个准则 的对比分析，还存在以下几处差异：1、两个准则对合同成本的内容及处理均有明 确规定

13、，内容大体相同，但我国会计准则更详细 地列举了合同成本的具体核算内容， 更具可操作 性。2、国际会计准则第18条规定如果承包商采 用国际会计准则第23号一借款费用中选用 的处理方法，则一般可以直接归属于合同业务并 能分配于特定合同的费用还包括借款费用”，也 就是说部分借款利息可以列入合同成本； 但我国 会计准则第17条规定合同成本不包括筹集生产 经营所需资金而发生的财务费用，财务费用都得 列入期间费用。3、国际会计准则第28条规定如果对已经包 括在合同收入中并已在收益表中确认的金额的 可收回性有怀疑时，则不可收回的金额或补偿的 可能性已不复存在的金额，应确认为费用，而不 是作为合同收入额的调整

14、”，但我国会计准则对 相关内容没有明确。4、国际会计准则第29条规定通常，企业也 有必要建立一套有效的内部财务预算和报告制 度。随着合同的进展，企业应审议、必要时还要 修订合同收入和合同成本的预计数”，第38条规 定 对合同收入或合同成本的估计变更的影响， 或合同结果的估计变更的影响，应作为会计估计 变更处理”，但我国会计准则对相关内容没有明 确。5、我国会计准则规定应披露的内容有七项， 其中有四项与国际会计准则相同， 即：在建合同 工程累计已发生成本和累计已确认的毛利；当期 确认的合同收入和合同费用的金额；确定合同完 工程度的方法；在建合同工程已办理结算的价款 金额。与国际会计准则不同的项目

15、是： 合同总金 额；当期已预计损失的原因和金额；应收帐款中 尚未收到的工程进度款。另外，国际会计准则的 其它有关披露事项，我国会计准则没有规定。三、涉及的主要会计科目及使用说明1 .设置 工程施工”科目（建筑安装企业使用） 或 生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核 算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的 合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方, 确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成 后，本科目与 工程结算”科目对冲后结平。2 .设置 工程结算”科目，核算根据合同完工 进度已向客户开出工程价款结算帐单办理结算 的价款。本科目是 工程施工”或 生产成本”科目 的备抵科目，已向客户开出

16、工程价款结算帐单办 理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后， 本科目与 工程施工”或 生产成本”科目对冲后 结平。3 .设置 应收帐款”科目，核算应收和实际已 收的进度款，预收的备料款也在本科目核算。已 向客户开出工程价款结算帐单应收的工程进度 款记入本科目的借方，预收的备料款和实际收到 的工程进度款记入本科目的贷方。4 .设置 营业收入”科目，核算当期确认的合 同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷 方，期末，将本科目的余额全部转入 本年利润” 科目，结转后，本科目应无余额。5 .设置 营业成本”科目，核算当期确认的合 同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借 方，期末，将本科目的余额全

17、部转入 茶年利润” 科目，结转后，本科目应无余额。6 .设置 管同预计损失”科目。核算当期确认 的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记 入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转 入 茶年利润”科目，结转后，本科目应无余额。7.设置 预计损失准备”科目，核算建造合同 计提的损失准备。在建合同计提的损失准备，记 入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目 的余额调整营业成本”科目。四、主要会计分录举例1、签订建造合同后，收到客户支付的工程预 付款借：银行存款贷：预收帐款2、工程施工过程中，发生相关合同成本借:工程施工（生产成本）工程项目或工程施工一间接费用贷：应付工资、库存材料、累计折旧等

18、期末根据人工分配法或直接费用分配法把 工程施工一间接费用”分摊到各工程项目中。3、收到客户工程验工计价单借：应收帐款贷：工程结算4、收到客户拨付工程款借：银行存款贷：应收帐款5、资产负债表日确认合同收入和支出借：营业成本工程施工一毛利贷：营业收入6、如果合同预计总成本将超过合同预计总收 入，应将预计损失立即确认为当期费用借：预计合同损失贷：预计损失准备7、工程竣工结算借：工程结算借或贷：工程施工合同毛利贷：工程施工工程项目五、新旧会计科目对照由于企业会计准则-财务报告列报规定 利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和 其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列 示，并在第30条中将原 主营业务收

19、入”主营业 务支出”科目更改为 营业收入”、营业支出”， 为了同企业会计准则-财务报告列报 的规定 相一致，在建造合同科目设置时，也将 主营业 务收入”主营业务支出”科目分别更改为 营业 收入”、营业支出”，但它们核算的内容同以前 一样，其它会计科目没有变化。六、本准则对权益、损益及资产结构等经济 事项的影响企业会计准则建造合同自 1998年颁布 以后，先在上市公司实施，2003年以后国有大 中型企业也陆续按建造合同实施会计核算，这次 没有作大的修改，所以不存在追溯调整，但企 业会计准则-建造合同实施后对企业税金、损 益等有一定的影响。1、对营业税的影响按照现行营业税税法规定，营业税纳税义务

20、发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得 营业收入款项凭证当天，企业会计准则一建造 合同规定收入确定的时间有三种：资产负债表 日、合同完成时、能得到补偿的费用发生当期； 且所确认的收入是指已完工部分预计可以收回 的收入，并不一定都取得了收取款项的凭证。 由 于税法和准则对收入界定不一致，就会导致按税 法要求和准则要求计算出来的应交营业税不相 同。2、对所得税的影响根据（94）财法字第3号文规定：建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年 的，可以按完工进度或完成的工作量确认收入的 实现；为其他企业加工、制造大型机械设备、船 舶等，持续时间超过1年的，可以按完工进度或 完成的工作量确定收入

21、的实现。”如果对建造合 同的结果能够可靠估计的情况下，企业采用完工 百分比法确认合同收入与企业所得税的规定是 一致的，会计上确认的收入也就是企业所得税的 应税收入；对建造合同的结果不能可靠地估计的 情况下，是否应当按实际合同成本确认收入目前 尚无明文规定。企业会计准则-建造合同和所得税税法 不同的地方主要是当工程预计总成本超过预计 总收入时，企业会计准则-建造合同要求当 期确认费用，以及计提建造合同减值准备所得税 税法都是不允许的，这样在纳税时就会产生时间 上的差异。3、执行企业会计准则-建造合同相对于 以前执行的施工企业会计制度对企业损益的 影响施工企业会计制度中规定在承包商与发 包商进行结

22、算时，按结算金额确认为工程结算收 入，按当期实际发生成本结转为工程结算成本。企业会计准则一建造合同规定企业可以按照 完工百分比法、按实际成本确认收入和成本、不 确认收入只确认成本三种方式确认收益。由于二 者确认损益方法不同，实施企业会计准则-建 造合同后，从长期来看没有什么影响，但会减 少短期内的企业损益。因为企业会计准则一建 造合同规定预计总成本大于预计总收入时要将 其差额计入当期损益，而且期末要计提建造合同 损失，这些相对于施工企业会计制度来讲都 是以后会发生的成本，对比而言会减少短期内的 企业损益；另外，实施企业会计准则一建造合 同后，主要是按完工百分比法确认收支（完工 百分比法是按整个建造合同的预计收入、预计成 本确认毛利），这样会使建造合同施工期间的利 润比较平均，如果工期比较长的话，很难反映施 工期间某一时点的真实损益。主要因为建造合同 施工期间各个阶段的毛利率是不相同的、成本投 入与完工程度经常不是一种严格的对应关系、复 杂的施工对象很难确定合同的完工百分比等因素的制约，会造成