赣南地区燕京啤酒分析案例

1、赣南地区燕京啤酒（赣州）有限责任公司纳税分析报告一、 公司概况 燕京啤酒（赣州）有限责任公司座落在风景秀丽的赣南政治、经济、文化中心赣州市，是全国啤酒企业单一品牌产销量最大的北京燕京啤酒股份有限公司的全资子公司，公司占地面积54.58亩、固定资产净值达1.02亿元，设备年生产能力达十万吨，现有在职员工421人，专业技术人员89人，其它临时性合同工200人左右。 燕京啤酒（赣州）有限责任公司是2000年5月成立的按现代企业管理要求生产经营啤酒的专业厂家，具有江西省一流的先进设备和先进工艺，部分引进德国先进酿造生产设备，全面消化吸收北京燕京啤酒股份有限公司的先进工艺、技术和管理，生产的“燕京啤酒”

2、、“赣江啤酒”质量稳定、口味纯正，深受消费者欢迎。在赣州市场占有率达90%以上。 燕京啤酒（赣州）有限责任公司以制造、销售啤酒.矿泉水为主营业务。缴纳的税种主要有增值税、营业税、消费税、企业所得税等，该公司长年进入赣州国税局纳税百强名单。 二、纳税情况 （一）税收计算方法 该公司主要税种、计税依据及税率如下： 增值税 应税收入 17%、13% 消费税 每吨啤酒出厂价格在3000元（不含3000元，不含增值税）以下的 220元/吨、每吨啤酒出厂价格在3000元（含3000元，不含增值税）以上的 250元/吨 营业税 应税收入 5%、3% 城市维护建设税 应纳流转税额 7%、5%、1% 教育费附加

3、 应纳流转税额 4%、3% 企业所得税 应纳税所得额 25% 应交增值税=增值税进项税额-增值税销项税额=增值税进项税额-不含税应税收入*17%或13% 应交消费税=销售数量*220或250 应交营业税=应税收入*5%或3% 城市维护建设税=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）*7%或5%或1% 教育费附加=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）*4%或3% 企业所得税=应纳税所得额*25% 二、 分析本公司税负状况 根据燕京啤酒2011年半年度报告，关于该公司应交税费情况如下： 税项2011.06.302010.12.31增值税37,971,691.91-69,796,788.74消费税1

4、29,998,871.0877,926,731.51营业税48,049.67259,666.73城建税14,640,220.025,927,431.36企业所得税89,634,749.6631,216,232.20房产税1,726,672.934,622,434.04土地使用税1,347,198.392,857,757.26个人所得税14,295,575.262,020,773.69教育费附加3,878,780.937,154,889.29其他730,724.02864,322.03合计294,272,533.8763,053,449.37 从该半年度报告关于应交税费的情况，可以看出增值税、消

5、费税、企业所得税占该公司应交税费比重较大。即该公司增值税、消费税，企业所得税税负较重。 四、税务筹划建议 （一）增值税筹划 1灵活运用不同销售结算方式。该企业内部现在存在各种销售结算方式，而且结算方式主要取决于买方。 （1）税法规定。增值税纳税义务发生时间：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。进口货物，为报关进口的当天。具体根据不同的结算方式，有不同的纳税义务发生时间的确认。 （2）筹划建议。企业应根据不同的结算方式采用不同的筹划方法。信用销售情况下没有收到货款不开发票，以达到延期纳税的目的。尽可能采用本票、银行本票和汇兑结算方式。2购进免税农产品。该企业增值税进项

6、税额主要来自原材料的购买，原材料为大麦、啤酒花及一些辅料，现原材料价格上涨，供不应求，企业在采购方面处于被动。为了保证啤酒质量，大麦基本都是进口，一些收购的子公司品牌很多用国产大麦，由企业的营运部直接购买。 （1）税法规定。购进免税农产品准予抵扣的进项税额，按照买价乘以13%的扣除率计算。 （2）筹划建议。企业在主要的生产地成立一个直接向农户收购大麦和啤酒花的公司，将原来的采购部门剥离，既可以避免原材料采购处于被动的境地，又能享受直接向农业生产 者采购原材料，从而以采购款的13%抵扣进项税额的好处。 3成立储运公司。该企业购买原材料和销售在自行运输还是委托运输问题上，不同地区的运输公司有不同的

7、运输方式。总部地区的工厂车队都直属工厂，不交营业税。 （1）税法规定。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 （2）筹划建议。企业成立独立核算的储运公司，在销售货物时如果运费是企业向对方收取的，就可以将货物的运输业务交由自己的储运公司来完成，相关的手续费、运输装卸费、 储备费等价外费用均由储运公司收取，这样储运公司按交通运输业缴纳3的营业税，价外费用部分的税负将大幅降低。 （二）消费税筹 1成立独立核算的销售部门。该企业现在采用的销售方 式主要是直销。 （1）税法规定。消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应

8、税消费品的生产、委托加工、进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必缴纳消费税。 （2）筹划建议。企业可以考虑成立一个独立核算的销售部门，总公司可以较低但不违反公平交易原则的销售价格将啤酒销售给独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税的税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。这样可以减少集团的消费税，而又不增加整体的增值税。 2对酒瓶等包装物收取押金，不随产品出售。啤酒的包装物在政策允许的情况下，尽量采取收取押金形式，但酒瓶等只能随产品销售。 （1）税法规定。对实行

9、从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，如果包装物连同产品销售，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何处理，包装物均应并入销售额中计征消费税。但如果包装物并未随同产品销售，而是借给购货方周转使用，仅仅收取包装物押金，只要此项押金在规定的时间内（一般为一年）退回，可以不并入销售额计算纳税。 （2）筹划建议。如果能够成立一个独立核算的销售部门，总公司生产的啤酒全部销售给该销售部门，则酒瓶等包装物也可以采取收取押金的形式，这样可以减少计税金额，减轻税负，这就相当于把消费税的纳税期间向后推迟了一年，改善了公司的现金流量状况，相当于获取了一笔无息贷款。在遇到通货膨胀时，由于押金已经收取，其所计提的消费税

10、税额并不随物价的上涨而增加，因而又可稳定公司的税负，是一件一举多得的事情。 3.开拓国外市场。该企业的主要销售市场为国内，国外市场只占1左右。（1）税法规定。现行消费税对出口应税消费品规定了优惠措施，只要纳税人出口的消费品不是国家禁止或限制出口的货物，在出口环节均可以享受退（免）税的待遇。 （2）筹划建议。企业可以想方设法开拓国际市场，既可以出口创汇又可以为企业节约税金。 （三）所得税筹划 1.固定资产折旧。该企业的大型设备采用直线法计提折旧，残值年限等具体都有所不同。 （1）税法规定。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

11、 （2）筹划建议。企业可以尽可能地选择较低的预计净残值，以在最初的年 份内提取更多的折旧，冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始年份内取得了一笔无息贷 款。这有利于企业节税。 2.公益性捐赠。该企业的公益性捐赠很少。 （1）税法规定。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；规定以外的捐赠支出不得扣除。 （2）筹划建议。企业在捐赠时，应通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，向公益事业捐赠法规定的公益事业进行捐赠。另外，可抵扣捐赠的计算基础是年度利润总额，由于年度利润总额计算受会计政策、会计估计的影响，所以企业可在一定范围内管理年度

12、利润总额，进而影响可抵扣捐赠数额。 3.安置残疾人员。该企业职工中残疾人员不到10人，人均年收入2万元左右。 （1）税法规定。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 （2）筹划建议。企业可以在满足工作需要的前提下，多雇用一些残疾人保障法所规定的残疾人员，不但可以解决残疾人员的就业，提高企业的声誉，而且可以享受税收上的优惠，减少纳税额。另外，企业可以支付给残疾人员较高的工资，然后将多支付的工资通过其他途径收回，这样企业并没有增加额外的支出，却仍然可以在原来的基础上减少应纳税所得额。 4.存货计价。该企业存货计价采用先进先出法。 （

13、1）税法规定。企业使用或者销售的存货的成本计算，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 （2）筹划建议。随着存货的不断流转，一批存货在一段时期内会全部转入企业的损益，因此无论存货计价方式如何选择，此期间实现的应纳税所得额的总和是相同的，但是在整段 时间内前后各段时间里实现的应纳税所得额却不一样，并由此影响到所得税应纳税额。所得税的税金支出是一种强制性的现金流出，企业在选择存货计价方法时要以所得税的税金 支出的现值作为评判标准，选择所得税税金支出现值小的存货计价方法。考虑到目前物价普遍上涨的情况，企业可以改用个别计价法或加权平均法，以实现税收上的优惠

14、。 5.直接生产原材料。该企业主要需要的原材料为大麦、啤酒花及一些辅料，现在原材料价格上涨，供不应求，公司在采购方面处于被动。 （1）税法规定。企业从事免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。 （2）筹划建议。企业可以考虑自身直接从事原材料的生产，如在某些地区承包土地，并雇用一些人员直接生产，这样既减轻了企业购买原材料的压力，又可以享受税收上的优惠。 6.租入资产。该企业现在的固定资产因种种考虑，没有实行融资租赁，几乎全部是购买。 （1）税法规定。以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣

15、除。 （2）筹划建议。企业可以在集团内部，由A企业将盈利的生产项目连同设备一起以租赁形式转移给B企业，并根据本集团整体利益的需要收取适当的租金，最终使企业整个利益集团既可以享受折旧的好处，又可以扣除租赁费用。另外，租赁产生的避税效应并非只能在同一利益集团内部实现，即使在专门租赁公司提供租赁设备的情况下，承租人仍旧可以获得税收上的好处，而且可以马上进行正常的生产经营活动，并很快获得收益。所以企业可以考虑将企业的某些资产以租赁的方式获得。 7.预约定价。关联企业之间的价格因情况而异，没有制定统一标准。 （1）税法规定。企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业

16、协商、确认后，达成预约定价安排。 （2）筹划建议。预约定价制是税务机关和纳税人双赢的选择，它能使企业集团摆脱因转让定价的税务处理所产生的种种困扰。企业可以利用预约定价安排，设计对自己有利的方案，并设法与税务机关达成协议。 利用本企业的技术、设备和劳动力，加工成产品后，再销往国际市场。来料加工，是指受托方由国外委托方提供原辅材料，按照双方商定的质量、规格、款式加工为产品后交给委托方，受托方收取一定的加工费和代垫费用。 在现行出口货物征退税政策条件下，对进料加工和来料加工分别有不同的征免税规定，因此企业在二种方式中需要采用比较有利的贸易经营方式，才能使税收负担降到最低水平，以取得最佳的经济效益。

17、1、适用于来料加工的方式 通常情况下，企业的加工复出口货物的增值额高，且货物的退税率低于征税率的情况下，应该选择来料加工方式，因为进料加工虽然可办理增值税退税，但因退税率低于征税率，其增值税差额部分增加了出口货物的成本；反之，当出口货物增值额较低时，由于进料加工贸易方式下可办理出口退税，则应该选择进料加工贸易方式对企业比较有利。 2、适用于进料加工的方式 当料件加工使用的国产料件较多时，因进料加工贸易方式下可办理出口退税，虽然仍因退税率低于征税率而增加了出口货物成本，但与来料加工贸易方式下相比，当耗用的国产料件数额增加到一定程度时，进料的业务成本会等于甚至小于来料的业务成本。因为，在来料加工方

18、式下，耗用的国产料件越多，因其不能办理退税，会存在出口成本随着国产料件数量的增加而增大的现象。同样，对于生产企业，若开展国外料件加工复出口业务，如上分析，在出口货物用的国产料 件少的情况下，应选择来料加工方式；反之，则应选择进料加工贸易方式。 （二）进料加工与来料加工的选择 X 年 X 月 XX 电子有限公司接到一批订单，为国外某汽车公司加工汽车用车载天线一批，那么在采用来料加工还是进料加工方式选择上我们给企业做了如下测算： 1、采用进料加工方式为国外某汽车公司加工汽车用车载天线一批，进口保税料件价值 X 万元，加工完成后返销国外某汽车公司售价X 万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费

19、等的进项税额为 X 万元，该车载天线征税率 X，退税率 X。 出口退税进项税额（出口销售额保税进口材料）×（XX）X（XX）×XX 万元即该企业应纳税额 X 万元。 我们可以看到，这个方式下，企业实际需缴纳的增值税税额为 X万元。如果同样是这笔业务，该企业选择为来料加工复出口方式，由于来料加工方式实行不征不退的税收政策，则比进料加工方式减少纳税 X 万元。 2、上例中销售价格如果改为 X 万元，其他条件不变，按进料加工方式计算：出口退税进项税额（出口销售额保税进出口材料）×（XX）X（XX）×XX 万元。 显然采用进料加工方式可退税 X 万元，比来料加工

20、方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。 由此可见，当出口货物利润较小，并且耗用的国产料件多时，出口货物宜采用进料加工方式；反之，对于利润率较高的出口货物，耗用 的进口料件多时，采用来料加工方式则税负更低。韩威电子有限公司对于大宗业务，据此进行计算，巧妙地利用来料加工和进料加工的变换来获得最大的收益。 四、企业纳税筹划中的几点思考 纳税筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此，一个可行的纳税筹划要考虑方方面面，自己在公司的纳税筹划过程中有以下几点认识：

21、（一） 精通业务，全面了解相关的税收法规、其他法规以及处理惯例。既然纳税筹划方案主要来自不同的投资、经营、筹资方式下的税收规定的比较，因此，对与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例的全面了解，就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解，才能预测出不同的纳税方案，并进行比较，优化选择，进而做出对纳税人最有利的投资决策、经营决策或筹资决策。反之，如果对有关政策、法规不了解，就无法预测多种纳税方案，纳税筹划活动就无法进行。 （二）纳税筹划应从总体上系统地进行考虑。企业纳税筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低。某一税种少缴了，另一税种可能要多缴，因

22、而必须着眼于企业整体税负的轻重。同时，不仅要使企业整体税负最低，还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超 过节税收益。另外，在进行纳税筹划时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的总体发展目标去选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案，甚至有时，节税的目的还得为企业的整体、长远利益让路。毕竟相对于增加企业综合经济效益而言，节税只是一个途径、一种方法。 （三）具体问题具体分析，不能照搬他人套路。现实生活中，纳税筹划没有固定的套路或模式，纳税筹划的手段及形式也是多样的，所以针对不同的问题，因地制宜，具体问题具体分析。纳税筹划方案及结果随纳税人具体情况的不同而不同，

23、随着国家有关政策的变化而变化。对他人适用的方案，对自己不一定适用；此时适用的方案，彼时不一定适用。 （四）正确理解纳税筹划的有限性。正确看待纳税筹划的作用。纳税筹划可以适当降低企业的税负，但并不是无限制地减少，不足以使企业的效益发生翻天覆地的变化，所以过高的期望值是不可取的。有些企业，由于生产经营不善而导致亏损，却企图通过税务筹划来扭转局面，这种想法是要不得的，纳税筹划可以使企业的税负相对减少，却不能使企业的经营活动得到改善，应该把重点放在企业经营的优化方面。如果企业对税收法律、法规、政策全面、深入的理解和将企业本身的资金实力、技术水平、市场状况、财务核算等密切联系起来加以综合考虑，并正确进行

24、有效而长期的税务筹划，并融入企业的生产、经营、投资、理财、营 销、管理等所有的企业活动中去，才能使企业持续、稳定地发展 5 / 9 1. 应纳增值税额 = 70/(1 + 17%) x 17% - 60/(1 + 17%) x 17% = 1. 45(元)； 2. 应纳企业所得税 = 70/(1 + 17%) - 60/(1 + 17%) X33% = 2. 82(元)； 3. 利润额 = 70/(1 + 17%) - 60/ (1 + 17%) =8. 55(元)； 税后净利润 = 8. 55 2.82 = 5.73(元)。 方案二：购物满100元，赠送30元购物券（假定30元商品的成品为1

25、8元） 消费者购物满100元，可获得30元的购物券在商场购物。这种方式相当于XX百货公司赠送30元商品（成本为18元），赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。 视同销售的销项税额由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。 具体分析如下： 1. 应纳增值税 销售100 元商品时应缴纳增值税 100/(1 + 17%) X 17% - 60/ (1 + 17%) X 17%=5.81(元) 赠送价值30 元的商品为视同销售，应缴纳增值税 30/(1 + 17%) X 17% - 18/(1 + 17%) X 17%=1.74(元

26、) 合计纳增值税=5.81 + 1. 74 = 7. 55(元)。 2. 应纳个人所得税 根据国税函200057 号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾30元.商场赠送的价值30 元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时XX百货公司需代顾客缴纳的个人所得税额为：30/ (1 - 20%) X20% = 7. 5(元)。 3. 应纳企业所得税 由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应 6 / 9 纳企业所得税额=100/ (1 + 17%)-60/ (1 + 17%)

27、 X33% = 11. 28(元) 4. 利润额= 100/ (1 + 17%) 60/ (1 + 17%) - 18 /( I + 17%) - 7. 5 = 11. 30(元) 税后净利润=11. 30-11.28=0.02(元) 方案三：购物满100元，赠30元现金 在这种方式下，返还的现金属赠送行为，不允许在企业所得税扣除，而且照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。为保证让顾客得到30 元的实惠，百货公司赠送30元现金应不含个人所得税，是税后净收益，该税应由百货公司承担。因此，同方案二一样，赠送现金的XX百货公司在缴纳增值税和企业所得税的同时还需为消费者代扣个人所得税，分

28、析如下。 1. 应纳增值税 销售100 元商品时应缴纳增值税 100/(1 + 17%) X 17% - 60/ (1 + 17%) X 17%=5.81(元) 2. 应纳个人所得税（同方案二） 赠送价值30 元现金时XX百货公司需代顾客缴纳的个人所得税额为： 30/(1 -20%) X 20%=7.5(元) 3. 应纳企业所得税（同方案二） 由于赠送的现金及代扣代缴的个人所得税不允许在企业所得税前扣除，则应纳的企业所得税= 100/(1 + 17%) - 60/( 1 + 17%) x 33% = 11. 28(元) 4. 利润额= 100/ (1 + 17%) 60/ (1 + 17%)

29、- 30 - 7. 5 = -3.31(元) 税后净利润=-3.31-11.28=-14.59(元) 四、方案的对比分析 （一）利润结构 7 / 9 表一利润结构对比 项目 方案一 方案二 方案三 营业收入 70 100 100 营业成本 60 60 60 营业外支出 （含增值税、返现等) 1.45 28.70 43.31 利润额 8.55 11.30 -3.31 应缴所得税 2.82 11.28 11.28 税后净利润 5.73 0.02 -14.59 （二）财务分析 表二各项财务指标对比 项目 方案一 方案二 方案三 销售毛比率 14.23% 22% 40% 销售净利率 8.19% 0.0

30、2% -14.59% 增值税税负 2.07% 7.55% 5.81% （三）税负对比 8 / 9 表三 各方案税收负担比较 第一种方案，企业7 折销售100元的商品，可获得5. 73元的税后净利润；而方案二购物满100 元，赠送30元购物券的情况下企业可获得0.02元的税收净利润；如果企业采用方案三购物满100元返还现金30元，企业将会出现14. 59 元的亏损。 通过比较可以看出，从税收负担角度看第一种方案最优，第二种方案次之,第三种方案即采取返现金方式销售的方案最不可取。但是，从企业整体效益最大化的角度来看，第二种方案最优，第一种方案次之，第三种方案即采取返现金方式销售的方案最不可取。 五

31、、方案的延伸思考 仅凭单位税负与利润的大小来判断选取促销方案并不是合理、正确的筹划。由于市场竞争的激烈，对于商场来说最主要的是扩大商品销售，首先需要解决的是生存问题，税负的考虑还在其次。因此，企业应该在促销效果与税负、利润之间综合考虑，充分考虑消费者的消费心理，通过观察、试销等方式确定各种促销  5 / 9  1. 应纳增值税额 = 70/(1 + 17%) x 17% - 60/(1 + 17%) x 1

32、7% = 1. 45(元)； 2. 应纳企业所得税 = 70/(1 + 17%) - 60/(1 + 17%) X33% = 2. 82(元)； 3. 利润额 = 70/(1 + 17%) - 60/ (1 + 17%) =8. 55(元)； 税后净利润 = 8.

33、60;55  2.82 = 5.73(元)。 方案二：购物满100元，赠送30元购物券（假定30元商品的成品为18元） 消费者购物满100元，可获得30元的购物券在商场购物。这种方式相当于XX百货公司赠送30元商品（成本为18元），赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。 视同销售的销项税额由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。 具体分析如下： 1. 应纳增值税 销售100 元商品时应缴纳增值税 

34、;100/(1 + 17%) X 17% - 60/ (1 + 17%) X 17%=5.81(元) 赠送价值30 元的商品为视同销售，应缴纳增值税 30/(1 + 17%) X 17% - 18/(1 + 17%) X 17%=1.74(元) 合计纳增值税=5.81 + 1. 74 = 7.

35、60;55(元)。 2. 应纳个人所得税 根据国税函200057 号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾30元.商场赠送的价值30 元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时XX百货公司需代顾客缴纳的个人所得税额为：30/ (1 - 20%) X20% = 7. 5(元)。 3. 应纳企业所得税 由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许

36、税前扣除，因此应  6 / 9  纳企业所得税额=100/ (1 + 17%)-60/ (1 + 17%)  X33% = 11. 28(元)  4. 利润额= 100/ (1 + 17%)  60/ (1 + 17%) - 18 /( I + 17

37、%) - 7. 5 = 11. 30(元) 税后净利润=11. 30-11.28=0.02(元) 方案三：购物满100元，赠30元现金 在这种方式下，返还的现金属赠送行为，不允许在企业所得税扣除，而且照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。为保证让顾客得到30 元的实惠，百货公司赠送30元现金应不含个人所得税，是税后净收益，该税应由百货公司承担。因此，同方案二一样，赠送现金的XX百货公司在缴纳增值税和企业所得税的同时还需为消费者代扣个人所得税，分析如下。 1.&#

38、160;应纳增值税 销售100 元商品时应缴纳增值税 100/(1 + 17%) X 17% - 60/ (1 + 17%) X 17%=5.81(元) 2. 应纳个人所得税（同方案二） 赠送价值30 元现金时XX百货公司需代顾客缴纳的个人所得税额为： 30/(1 -20%) X 20%=7.5(元) 3. 应纳企业所得税（同方案二） 由于赠送的现金及代扣代缴的个人所得税不允许在企业所得税前扣除，则应纳的企业所得税= 100/(1 + 17%) - 60/( 1 + 17%) x 33% = 11. 28(元) 4. 利润额= 100/ (1 + 17%)  60/ (1 + 1