现金流量表的编制

1、由于现金流量表编制本身的极大困难，在编制现金流量表中难免存在这样或那样的错误，了解现金流量表的内外勾稽关系有助于我们发现并改正错误。一现金流量表内部的勾稽关系正表中按直接法列报的“经营活动产生的现金流量净额”必须与补充资料中按间接法列报的“经营活动产生的现金流量净额”相等；正表中的“现金及现金等价物净增加额”必须与补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”相等；正表中“收到的增值税销项税和退回的增值税款”项目与“支付的增值税款”项目之差必须与补充资料中“增值税增加净额（减：减少）”项目相等。二现金流量表与年末资产负债表之间的勾稽关系现金流量表附注中的“递延税款贷项（减借项）”必须与年末资产负债表

2、中递延税款贷项年末年初之差减递延税款借项年末年初之差的差相等；在现金流量表的编制基础不包括现金等价物的情况下，年末资产负债表中货币资金的年末年初之差必须与现金流量表正表的最末一行和补充资料中的最末一行相等；在没有发生坏帐转销和已转销的坏帐又收回的情况下，年末资产负债表中坏帐准备的年末数与年初数之差必须与现金流量表补充资料中的“计提的坏帐准备和转销的坏帐”项目相等；在没有发生固定资产处置、以固定资产投资等情况下，现金流量表补充资料中的“固定资产折旧”项目必须与资产负债表中累计折旧的年末数和年初数之差相等；在没有购入无形资产、无形资产处置和以无形资产投资等情况下，现金流量表补充资料中的“无形资产摊

3、销”项目必须与年末资产负债表中无形资产的年末数和年初数之差相等；在没有用存货偿还非经营性负债、没有用存货对外投资和用存货交换固定资产、无形资产和其他长期资产的情况下，现金流量表补充资料中的“存货的减少（减增加）”必须与资产负债表中存货的年末与年初之差相等。 三现金流量表与年度利润表之间的勾稽关系 现金流量表附注中的“净利润”和“投资损失（减收益）”项目必须与年度利润表中的同名项目相等。分享编制现金流量表按以下由易到难顺序快速完成编制：一、填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目，并确定“现金及现金等价物的净增加额”。第二填列主表中“筹资活动产生的现金流量”各项目，并确定“筹资活动产生

4、的现金流量净额”。第三填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目，并确定“投资活动产生的现金流量净额”。第四计算确定经营活动产生的现金流量净额，计算公式是：经营活动产生的现金流量净额=现金及现 金等价物的净增加额-筹资活动产生的现金流量净额-投资活动产生的现金流量净额。编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少，财务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确。这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流

5、量净额”各项目是否填列正确。第五填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式得出的结果是否一致，如不相符，再进行检查，以求最终一致;第六最后填列主表中“经营活动产生的现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式计算的结果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最终一致。由于本项中“收到的其他与经营活动有关的现金”项目是倒挤产生，因此主表和附加资料中“经营活动产生的现金流量净额”是相等的，从而快速完成现金流量表的编制。下面按以上顺序详细说明各项目的编制方法和公式：确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额” 现金的期末余额=资产负债表“货币资金”期末余额; 现金的期

6、初余额=资产负债表“货币资金”期初余额; 现金及现金等价物的净增加额=现金的期末余额-现金的期初余额。 一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”1.吸收投资所收到的现金 =(实收资本或股本期末数-实收资本或股本期初数)+(应付债券期末数-应付债券期初数)2.借款收到的现金 =(短期借款期末数-短期借款期初数)+(长期借款期末数-长期借款期初数)3.收到的其他与筹资活动有关的现金 如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。4.偿还债务所支付的现金 =(短期借款期初数-短期借款期末数)+(长期借款期初数-长期借款期末数)(剔除利息

7、)+(应付债券期初数-应付债券期末数)(剔除利息)5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 =应付股利借方发生额+利息支出+长期借款利息+在建工程利息+应付债券利息-预提费用中“计提利息”贷方余额-票据贴现利息支出6.支付的其他与筹资活动有关的现金 如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金(收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等)、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”1.收回投资所收到的现金 =(短期投资期初数-短期投资期末数)+(长期股权投资期初数-长期股权投资期末数

8、)+(长期债权投资期初数-长期债权投资期末数) 该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。2.取得投资收益所收到的现金 =利润表投资收益-(应收利息期末数-应收利息期初数)-(应收股利期末数-应收股利期初数)3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 =“固定资产清理”的贷方余额+(无形资产期末数-无形资产期初数)+(其他长期资产期末数-其他长期资产期初数)4.收到的其他与投资活动有关的现金 如收回融资租赁设备本金等。5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 =(在建工程期末数-在建工程期初数)(剔除利息)+(固定资产期末数-固定资产期初数)+(无

9、形资产期末数-无形资产期初数)+(其他长期资产期末数-其他长期资产期初数) 上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。6.投资所支付的现金 =(短期投资期末数-短期投资期初数)+(长期股权投资期末数-长期股权投资期初数)(剔除投资收益或损失)+(长期债权投资期末数-长期债权投资期初数)(剔除投资收益或损失) 该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。7.支付的其他与投资活动有关的现金 如投资未按期到位罚款。四、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”1、净利润 该项目根据利润表净利润数填列。2、计提的资产减

10、值准备 计提的资产减值准备=本期计提的各项资产减值准备发生额累计数 注：直接核销的坏账损失，不计入。3、固定资产折旧 固定资产折旧=制造费用中折旧+管理费用中折旧 或：=累计折旧期末数-累计折旧期初数 注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。4、无形资产摊销 =无形资产(期初数-期末数) 或=无形资产贷方发生额累计数 注：未考虑因无形资产对外投资减少。5、长期待摊费用摊销 =长期待摊费用(期初数-期末数) 或=长期待摊费用贷方发生额累计数6、待摊费用的减少(减：增加) =待摊费用期初数-待摊费用期末数7、预提费用增加(减：减少) =预提费用期末数-预提费用期初数三者之间的钩稽关系有:(1)损

11、益表及利润分配表中的未分配利润=资产负债表中的未分配利润(2)资产负债表中现金及其等价物期末余额与期初余额之差=现金流量表中现金及其等价物净增加(3)利润表中的净销货额-资产负债表中的应收账款(票据)增加额+预收账款增加额=现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金(4)资产负债表中除现金及其等价物之外的其他各项流动资产和流动负债的增加(减少)额=现金流量表中各相关项目的减少(增加)额。· 一、会计报表项目之间基本勾稽关系。会计报表项目之间基本勾稽关系包括:资产=负债+所有者权益;收入-费用=利润;现金流入-现金流出=现金净流量;资产负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充

12、资料等相互勾稽等。在会计报表基本勾稽关系中,前三项勾稽关系,分别是资产负债表、利润表及现金流量表的基本平衡关系,一般没有问题。但是从调查程序上还是应予以必要的关注。· 二、资产负债表与利润表间勾稽关系。根据资产负债表中短期投资、长期投资,复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益,以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额,复核、匡算利润表中“管理费用折旧费”的合理性。结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗,分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。利润及利润分配表中“未分

13、配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意利润及利润分配表中,“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额,应等于资产负债表“未分配利润”项目的期初数。· 三、现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系。资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额,与现金流量表“现金及现金等价物净增加”勾稽关系是否合理。一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致;销售商品、提供劳务收到现金(主营业务收入+其他业务收入)×(1+17%)+预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额;购买商品、接

14、受劳务支付现金(主营业务成本+其他业务成本+存货增加额)×(1+17%)+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额。据资产负债表中短期投资、长期投资,复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益,以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额,复核、匡算利润表中“管理费用折旧费”的合理性。结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗,分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意利润及利润分配

15、表中,“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额,应等于资产负债表“未分配利润”项目的期初数。· 四、现金流量表与资产负债表和利润表的勾稽关系是什么?1、 确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”现金的期末余额=资产负债表“货币资金”期末余额;现金的期初余额=资产负债表“货币资金”期初余额;现金及现金等价物的净增加额=现金的期末余额-现金的期初余额。一般企业很少有现金等价物,故该公式未考虑此因素,如有则应相应填列。2、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”1）.吸收投资所收到的现金=(实收资本或股本期末数-实收资本或股本期初数)+(应

16、付债券期末数-应付债券期初数)2）.借款收到的现金=(短期借款期末数-短期借款期初数)+(长期借款期末数-长期借款期初数)3）.收到的其他与筹资活动有关的现金如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。4）.偿还债务所支付的现金=(短期借款期初数-短期借款期末数)+(长期借款期初数-长期借款期末数)(剔除利息)+(应付债券期初数-应付债券期末数)(剔除利息)5）.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=应付股利借方发生额+利息支出+长期借款利息+在建工程利息+应付债券利息-预提费用中“计提利息”贷方余额-票据贴现利息支出6）.支付的其他与筹资活动有关的现金如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的

17、现金、减少注册资本所支付的现金(收购本公司股票,退还联营单位的联营投资等)、企业以分期付款方式购建固定资产,除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。· 五、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”1.收回投资所收到的现金=(短期投资期初数-短期投资期末数)+(长期股权投资期初数-长期股权投资期末数)+(长期债权投资期初数-长期债权投资期末数)该公式中,如期初数小于期末数,则在投资所支付的现金项目中核算。2.取得投资收益所收到的现金=利润表投资收益-(应收利息期末数-应收利息期初数)-(应收股利期末数-应收股利期初数)3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=

18、“固定资产清理”的贷方余额+(无形资产期末数-无形资产期初数)+(其他长期资产期末数-其他长期资产期初数)4.收到的其他与投资活动有关的现金如收回融资租赁设备本金等。5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=(在建工程期末数-在建工程期初数)(剔除利息)+(固定资产期末数-固定资产期初数)+(无形资产期末数-无形资产期初数)+(其他长期资产期末数-其他长期资产期初数)上述公式中,如期末数小于期初数,则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。6.投资所支付的现金=(短期投资期末数-短期投资期初数)+(长期股权投资期末数-长期股权投资期初数)(剔除投资收益或损

19、失)+(长期债权投资期末数-长期债权投资期初数)(剔除投资收益或损失)该公式中,如期末数小于期初数,则在收回投资所收到的现金项目中核算。7.支付的其他与投资活动有关的现金如投资未按期到位罚款。· 六、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”1、净利润该项目根据利润表净利润数填列。2、计提的资产减值准备计提的资产减值准备=本期计提的各项资产减值准备发生额累计数注:直接核销的坏账损失,不计入。3、固定资产折旧固定资产折旧=制造费用中折旧+管理费用中折旧或:=累计折旧期末数-累计折旧期初数注:未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。4、无形资产摊销=无形资产(期初数-期末数)或=无形资

20、产贷方发生额累计数注:未考虑因无形资产对外投资减少。5、长期待摊费用摊销=长期待摊费用(期初数-期末数)或=长期待摊费用贷方发生额累计数6、待摊费用的减少(减:增加)=待摊费用期初数-待摊费用期末数7、预提费用增加(减:减少)=预提费用期末数-预提费用期初数8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)根据固定资产清理及营业外支出(或收入)明细账分析填列。9、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。10、财务费用=利息支出-应收票据的贴现利息11、投资损失(减:收益)=投资收益(借方余额正号填列,贷方余额负号填列)12、递延税款贷项(减:借项)=递延税款(期末数

21、-期初数)13、存货的减少(减:增加)=存货(期初数-期末数)注:未考虑存货对外投资的减少。14、经营性应收项目的减少(减:增加)=应收账款(期初数-期末数)+应收票据(期初数-期末数)+预付账款(期初数-期末数)+其他应收款(期初数-期末数)+待摊费用(期初数-期末数)-坏账准备期末余额15、经营性应付项目的增加(减:减少)=应付账款(期末数-期初数)+预收账款(期末数-期初数)+应付票据(期末数-期初数)+应付工资(期末数-期初数)+应付福利费(期末数-期初数)+应交税金(期末数-期初数)+其他应交款(期末数-期初数)16、其他一般无数据。· 七、确定主表的“经营活动产生的现金流

22、量净额”1、 销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中主营业务收入×(1+17%)+利润表中其他业务收入+(应收票据期初余额-应收票据期末余额)+(应收账款期初余额-应收账款期末余额)+(预收账款期末余额-预收账款期初余额)-计提的应收账款坏账准备期末余额2、 收到的税费返还=(应收补贴款期初余额-应收补贴款期末余额)+补贴收入+所得税本期贷方发生额累计数3.收到的其他与经营活动有关的现金=营业外收入相关明细本期贷方发生额+其他业务收入相关明细本期贷方发生额+其他应收款相关明细本期贷方发生额+其他应付款相关明细本期贷方发生额+银行存款利息收入(公式一)具体操作中,由于是根据两大主表和部

23、分明细账簿编制现金流量表,数据很难精确,该项目留到最后倒挤填列,计算公式是:收到的其他与经营活动有关的现金(公式二)=补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”-(1+2)-(4+5+6+7) 公式二倒挤产生的数据,与公式一计算的结果悬殊不会太大。4.购买商品、接受劳务支付的现金=利润表中主营业务成本+(存货期末余额-存货期初余额)×(1+17%)+其他业务支出(剔除税金)+(应付票据期初余额-应付票据期末余额)+(应付账款期初余额-应付账款期末余额)+(预付账款期末余额-预付账款期初余额)5.支付给职工以及为职工支付的现金=“应付工资”科目本期借方发生额累计数+“应付福利费”科目本期

24、借方发生额累计数+管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”+成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”6.支付的各项税费=“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数+“其他应交款”各明细账户借方数+“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数+“其他业务支出”中有关税金项目即:实际缴纳的各种税金和附加税,不包括进项税。7.支付的其他与经营活动有关的现金=营业外支出(剔除固定资产处置损失)+管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)+营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、劳动保险

25、金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等)+其他应收款本期借方发生额+其他应付款本期借方发生额+银行手续费六、汇率变动对现金的影响=汇兑损益目前，编制现金流量表的方法有底稿法和形账户法，但由于所介绍的编制原理过于概念化，可操作性不强。特别是对于补充资料部分很难看出各个调整要素之间及其与净利润之间存在的内在联系，给现金流量表的编制带来一定难度。笔者在实践工作中，总结出一套编制现金流量表的方法，即用公式推算出现金流量表与资产负债表和利润表的勾稽关系。现将编制原理与勾稽关系介绍如下。    一、现金流量表（以下简称表）补充资料项目与资产负债表（以下简称表），利润

26、表（以下简称表）项目之间内在的联系    （一）现金流量表的恒等式。    准则采用排除法，规定经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。    根据会计的基本等式：资产负债所有者权益；    可以引申出：    经营活动产生的资产经营活动产生的所有者权益经营活动产生的负债；    还可以引申出：    经营活动产生的现金资产经营活动产生的非现金资产经营活动产生的所有者权益

27、经营活动产生的负债；    还可以引申出：    经营活动产生的现金资产经营活动产生的所有者权益经营活动产生的负债经营活动产生的非现金资产   （公式）   （二）经营活动产生的所有者权益与表项目的关系。    （）营业利润是经营活动产生的所有者权益的主要来源。由于计算营业利润时包含无形资产摊销、长期待摊费用摊销、处理长期资产的损失和财务费用，而无形资产摊销、长期待摊费用摊销、处理长期资产的损失属投资活动，筹资产生的财务费用属筹资活动，同时，营业利润所包含的固定资产

28、折旧属投资活动。因此，要加以调整。调整后的营业利润属于经营活动产生的所有者权益范畴。用公式表示：    经营活动产生的所有者权益营业利润无形资产摊销长期待摊费用摊销通过其他业务收入处理长期资产的损益筹资产生的财务费用计提的固定资产折旧   （公式）    （）投资收益、营业外收支（指与企业的生产经营活动无关系的各项收支）一般不属于经营活动产生的所有者权益范畴，但其中计提的减值准备是属于经营活动范畴。用公式表示：    经营活动产生的所有者权益（短期投资跌价准备长期投资减值准备委托贷款减

29、值准备）（固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备）（公式）    （）补贴收入和所得税由于难以分清是经营活动、投资活动还是筹资活动产生的，通常是划归为经营活动。用公式表示：    经营活动产生的所有者权益补贴收入所得税      （公式）    （）其他。对于捐赠现金收支，很难分清这些现金是经营、投资还是筹资的，一般也划归为经营活动。用公式表示：经营活动产生的所有者权益捐赠现金收入捐赠现金支出   （公式） 

30、0;  通过以上分析，我们可以得出以下结论：    经营活动产生的所有者权益包括表中经营活动产生的所有者权益和捐赠现金等不通过表的经营活动产生的所有者权益。用公式可表示为：    经营活动产生的所有者权益经营活动产生的所有者权益经营活动产生的所有者权益经营活动产生的所有者权益经营活动产生的所有者权益?营业利润无形资产摊销长期待摊费用摊销通过其他业务收入处理长期资产的损益筹资产生的财务费用计提的固定资产折旧?（短期投资跌价准备长期投资减值准备委托贷款减值准备）（固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备）?补贴收入所得税

31、?（捐赠现金收入捐赠现金支出）（公式）    根据净利润营业利润投资损益补贴收入营业外收入营业外支出所得税，可以得出：    营业利润净利润所得税营业外收支补贴收入投资损益（公式）。    将公式代入公式，可以得到以下等式：    经营活动产生的所有者权益?净利润所得税补贴收入营业外收支（处置固定资产、无形资产、长期资产的损益通过其他业务收入处理长期资产的损益固定资产报废损失其他营业外收支）投资损益?无形资产摊销长期待摊费用摊销通过其他业务收入处理长期资产的损益筹资产生的财务

32、费用计提的固定资产折旧（短期投资跌价准备长期投资减值准备委托贷款减值准备）（固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备）（补贴收入所得税）（捐赠现金收入捐赠现金支出）           整理后可以得到以下等式：    经营活动产生的所有者权益净利润计提的固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产、长期资产的损益固定资产报废损失投资损益补贴收入（短期投资跌价准备长期投资减值准备委托贷款减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备

33、）（筹资产生的财务费用其他营业外收支捐赠现金收入捐赠现金支出）       （公式）    （三）经营活动产生的负债、非现金资产与表的关系。    经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。其在资产负债表中所对应的项目包括：（）除投资活动资产外的非现金流动资产及递延税款借项；（）除短期借款外的流动负债及递延税款贷项。    经营活动所对应的非现金资产可以用公式表示为（均表示表期末与期初的差额）：   &

34、#160; 经营活动产生的非现金资产经营性应收项目经营性存货待摊费用其他流动资产递延税款借项应收及存货减值准备     （公式）    经营活动所对应的负债包括的内容可以用公式表示为：    经营活动产生的负债经营性应付项目预提费用（扣除筹资非经营活动的财务费用）递延税款贷项  （公式）    将公式、公式、公式代入公式，可以得到：    经营活动产生的现金资产（净利润计提的固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产

35、、无形资产、长期资产的损益固定资产报废损失投资损益补贴收入（短期投资跌价准备长期投资减值准备委托贷款减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备）筹资产生的财务费用其他营业外收支捐赠现金收入捐赠现金支出）（经营性应付项目预提费用递延税款贷项）（经营性应收项目存货待摊费用其他流动资产递延税款借项应收及存货减值准备）     由于有以下等式：    经营活动产生的现金资产表经营活动产生的现金流量净额；    短期投资跌价准备长期投资减值准备委托贷款减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备

36、无形资产减值准备应收及存货减值准备表计提的资产减值准备；    计提的固定资产折旧表固定资产折旧；    表预提费用表预提费用增加（减减少）；    表待摊费用表待摊费用减少（减增加）；    将补贴收入、其他营业外收支、捐赠现金收入、捐赠现金支出、表其他流动资产项目合并为其他项目。因此，整理后：    经营活动产生的现金流量净额净利润计提的资产减值准备固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销待摊费用减少（减增加）预提费用增加（减减少）处理固定资

37、产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）固定资产报废损失财务费用（筹资产生）投资损失（减收益）递延税款贷项（减借项）存货的减少（减增加）经营性应收项目的减少（减增加）经营性应付项目的增加（减减少）其他   （公式）       如果能理解以上公式的推理过程，就可以很容易地看出现金流量表补充资料各个调整要素之间与资产负债及其与净利润之间存在着什么内在的联系，从以上公式的推理过程中可以看出，表补充资料中的数字与表及表的数字有紧密的联系，不少项目可以用表或表的数据填列，并且对于理解和分析表也有帮助。 

38、0;  表补充资料中其他项目（行）包括补贴收入、其他营业外收支（除处置和报废固定资产、处置无形资产和长期资产的损益及减值）、捐赠现金收入、捐赠现金支出和表中其他流动资产。    表以下行次的项目可以从表或表中取数：、以及本期固定资产原值没有变动情况下的（有变动根据公式）、本期没有新增或减少无形资产情况下的（有变动根据公式）。具体勾稽平衡公式如下：    报表行次以企业会计制度中会企、表格式为准。    表行表行；    表行表行期末数表行期初数； 

39、0;  表行表行期末数表行期初数；    这里要注意，从公式（）可以看出，预提费用中提取的筹资财务费要扣除，并且预提费用中提取的筹资财务费用已在表行项目进行了调整，因此，表行用公式表示为：    表行表行期末数表行期初数表预提费用中提取的筹资财务费用；    表行表行；    表行表行期末数表行期初数表行期末数表行期初数；    表行表行期末数；    表行表行期初数；   

40、表行表（行行行行）；    在本期固定资产原值没有变动情况下，表行表行期末数表行期初数，本期固定资产原值有变动的，参见本文公式（）。    在本期没有新增或减少无形资产情况下，表行表行期末数表行期初数，本期存在新增或减少无形资产的，参见本文公式（）。    二、表正表与补充资料、表项目之间的关系    （一）投资活动、筹资活动产生的现金流量与补充资料项目的关系。    投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的对外投资及其处置活动

41、。将投资项目（如长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等）所对应的项目分为投资性现金（如银行存款、现金等）、投资性存货、投资性应收项目（如应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等）、投资性应付项目（如应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、其他应付款等）。    根据投资的基本会计分录：借记投资项目，贷记投资性现金、投资性存货、投资性应收项目、投资性应付项目。分析投资对应的关系可以得出：    表的投资项目投资性应付项目投资性应收项目投资性存货表投资性现金     （公式）

42、0;   而同时：    表投资性现金表投资性现金期末数表投资性现金期初数投资性现金账户借方合计数投资性现金账户贷方合计数表（行行行行行行行）    （公式）    将（公式）代入（公式）可得：    表?（行行行行）（行行行）?投资性应付项目投资性应收项目投资性存货表的投资项目    （公式）    表中实际需要填列的项目数量为个，其中与投资活动相关的有个，因此对投资活动的分析相当重要。但由于投

43、资和筹资活动事项一般较少，较易分析出各项目所对应项目。这样，可以根据涉及投资活动的会计分录来分析，需要分析填列的内容包括：    （）表的行、行、行、行、行、行、行；    表行短期投资的贷方发生额长期股权投资中股票投资、其他股权投资的贷方发生额投资收益中出售股票收益、转让其他股权收益的贷方发生额长期债权投资中债券投资（面值）和其他债权投资（本金）的贷方发生额；    表行应收股利的贷方发生额投资收益中投资分红的贷方发生额应收利息的贷方发生额长期债权投资中应计利息的贷方发生额投资收益中出售债券（权）收益的

44、贷方发生额；    表行处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金收入处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金支出；    表行指与投资活动有关但未在表行、行和行反映的现金流入，如订投资合同而收到的违法金和罚金；    表行购建固定资产直接支付的款项在建工程人员的工资及福利费购建无形资产和长期资产所支付的现金；    表行短期投资中股票投资、其他股权投资的借方发生额长期股权投中股票投资、其他股权投资的借方发生额长期债权投资中债权投资、其他债权投资的借方发生额应收

45、股利的借方发生额应收利息的借方发生额现金等价物的短期投资的借方发生额；    表行指与投资活动有关但未在表行和行反映的现金流出，如订投资合同而支付的违约金和罚金；    （）投资性应收项目、投资性应付项目、投资性存货；    （）本期转入固定资产增加的折旧额、本期转出固定资产减少的折旧额、本期转入无形资产增加额、转出无形资产减少额；    （）购建固定资产支付给职工的工资及福利；    （）固定资产报废损失及处置固定资产、无形资产和其他长期资产的

46、损失。    由于筹资活动比投资活动业务更简单，同样原理，更易得出：    （）表的行、行、行、行、行、行；    表行实收资本的贷方发生额资本公积的贷方发生额应付短期债券中本金的贷方发生额应付债券中面值、溢价的贷方发生额财务费用和在建工程中的筹资费用；    表行短期借款的贷方发生额长期借款的贷方发生额；    表行指与筹资活动有关但未在表行和行反映的现金流入，如订筹资合同而收到的违约金和罚金；    表行短期借款

47、的借方发生额长期借款本金和应付短期债券本金的借方发生额应付债券面值的借方发生额；    表行应付股利（利润）的借方发生额预提费用和财务费用中利息支出的借方发生额长期借款和应付短期债券及应付债券中应计利息的借方发生额应付债券中债券溢价的借方发生额    （）筹资性应收项目、筹资性应付项目、筹资性存货。    （二）表行、行和行与表存货、应收项目和应付项目的关系。    由于表中的应收项目和存货项目已减去计提的资产减值准备，而表中的行存货项目和行应收项目却没有减去计提的资产减值准

48、备。同时表中的行和行是加上减少数减去增加数，因此，可用公式表示：    表行（表经营性存货存货减值准备）     （公式）    表行（表经营性应收项目应收项目减值准备）    （公式）    将表中的应收项目、应付项目和存货项目分别按经营活动、投资活动和筹资活动划分，可以用公式表示为：    表应收项目表经营性应收项目表投资性应收项目表筹资性应收项目（公式）    表应付项目

49、表经营性应付项目表投资性应付项目表筹资性应付项目 （公式）    表存货表经营性存货表投资性存货表筹资性存货   （公式）    将（公式）和（公式）分别代入（公式）和（公式）加以整理，还可以得到：    表行（表存货投资性存货筹资性存货存货减值准备）      （公式）    表行（表应收项目投资性应收项目筹资性应收项目应收项目减值准备）  （公式）    表行表应

50、付项目投资性应付项目筹资性应付项目  （公式）    （三）表中的折旧和无形资产与表中的折旧和无形资产的关系。    表行固定资产折旧指本期提取的固定资产折旧额，而表行的累计折旧除本期提取的固定资产折旧额外，还包括本期转入（或转出）固定资产增加（或减少）的折旧额。因此，二者之间的关系可以用公式表示为：    表行表累计折旧本期转入固定资产增加的折旧额本期转出固定资产减少的折旧额     （公式）    表行无形资产摊销指本期结

51、转到管理费用的无形资产摊销额，而表行的无形资产除本期结转到管理费用的无形资产摊销额外，还包括本期新增（或减少）无形资产的金额。因此，二者之间的关系可以用公式表示为：    表行（表无形资产本期转入无形资产增加额转出无形资产减少额）  （公式）    （四）表行与表行及其与表中主营业务收入的关系。    企业的营业收入可分为现销和赊销，赊销款项一般通过应收款项来核算。并且由于营业收入属经营活动。因此，一般情况下有：    营业收入增值税销项税额营业收入收到的现金表经营

52、性应收项目应收项目减值准备经营性应收项目非现金结转    可以引申出：    （表的主营业务收入其他业务收入）×（增值税率）表行表经营性应收项目（当期收回前期核销的坏帐以经营性应收项目抵偿债务金额当期核销的坏帐 票据贴现的利息）    整理可得：   表行（表的主营业务收入其他业务收入）×（增值税率）表行当期收回前期核销的坏帐以经营性应收项目抵偿债务金额当期核销的坏帐票据贴现的利息   （公式）    （五）表行与表

53、行和行及其与表中主营业务成本的关系。    企业购买商品、接受劳务可分为现金购买和形成经营性部分应付项目两种形式。由于购买商品、接受劳务一般不对应应付工资、应付福利、应交税金（贷方）、其他应交款等。一般情况下有：      主营业务成本其他业务支出进项税额存货增加存货减少制造费用中分摊的折旧制造费用中分摊的摊提费用生产成本和制造费用中结转的工资和福利购买商品、接受劳务支付的现金应付票据增加（或减少）应付帐款增加（或减少）预收帐款增加（或减少）其他应付款增加（或减少）    由于有以下等式：    应付票据增加（或减少）应付帐款增加（或减少）预收帐款增加（或减少）其