CAS非货币性资产交换

1、1会计学CAS非货币性资产交换非货币性资产交换Page:2IAS 16：不动产、厂场和设备：不动产、厂场和设备规范非货币性的固定资产交换规范非货币性的固定资产交换IAS 18：收入：收入定义了非货币性资产交换时确认收入的原则：定义了非货币性资产交换时确认收入的原则：在交换或互换具有类似性质和价值的商品或劳务时，这种在交换或互换具有类似性质和价值的商品或劳务时，这种交换不能视为产生收入的交易交换不能视为产生收入的交易只有当销售商品或提供劳务换取了不同的商品或劳务时，只有当销售商品或提供劳务换取了不同的商品或劳务时，该交换才可认定为产生收入的交易该交换才可认定为产生收入的交易IAS 38：无形资产

2、：无形资产规范非货币性的无形资产交换规范非货币性的无形资产交换IAS 39：金融工具：确认和计量：金融工具：确认和计量规范非货币性的金融资产交换规范非货币性的金融资产交换Page:3Page:4Page:5重重要要的的会会计计判判断断Page:6该项交换具有商该项交换具有商业实质；业实质；1、以换出资产的公允价值作、以换出资产的公允价值作为换入资产的入帐价值为换入资产的入帐价值公允价值模式公允价值模式换入资产或换出换入资产或换出资产的公允价值资产的公允价值能够可靠计量能够可靠计量2、换出资产公允价值与换出、换出资产公允价值与换出资产的帐面价值之差确认为资产的帐面价值之差确认为当期损益当期损益成

3、本模式成本模式非货币性非货币性资产交换资产交换以换出资产的帐面价值作为以换出资产的帐面价值作为换入资产的入帐价值换入资产的入帐价值Page:7关于交换多项资产关于交换多项资产 换入多项资产时如何确定换入资产的单项成本？换入多项资产时如何确定换入资产的单项成本？公允价值计量模式下，按照换出资产公允价值比例分配公允价值计量模式下，按照换出资产公允价值比例分配,除非换入资产公允价更可靠除非换入资产公允价更可靠成本计量模式下，按照换出资产帐面价值比例分配成本计量模式下，按照换出资产帐面价值比例分配Page:8Page:9 207年8月,甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家

4、具,换入的办公家具作为固定资产管理。设备的账面原价为100000元,在交换日的累计折旧为35000元,公允价值为75000元。办公家具的账面价值为80000元,在交换日的公允价值为75000元,计税价格等于公允价值。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值准备,整个交易过程中,除支付运杂费1500元外没有发生其他相关税费。假设乙公司此前也没有为库存商品计提存货跌价准备,销售办公家具的增值税税率为l7%,其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。 分析分析: :整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产整个资产交换过程没有涉及收付货币性资

5、产, ,因此因此, ,该项交换属于非货币性资产交换。本该项交换属于非货币性资产交换。本例是以存货换入固定资产例是以存货换入固定资产, ,对甲公司来讲对甲公司来讲, ,换入的办公家具是经营过程必须的资产换入的办公家具是经营过程必须的资产, ,对乙公司来讲对乙公司来讲, ,换入的设备是生产家具过程中所必须使用的机器换入的设备是生产家具过程中所必须使用的机器, ,两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同, ,两项资产的交换具有商业实质两项资产的交换具有商业实质; ;同时同时, ,两项资产的公允价值都能够可靠地计量两项资产的公允价值都能够可靠地计量, ,符合

6、非货币性资产符合非货币性资产交换准则规定以公允价值计量的两个条件交换准则规定以公允价值计量的两个条件, ,因此因此, ,甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本基础确定换入资产的成本, ,并确认产生的损益。并确认产生的损益。 答案答案Page:10 经甲乙公司协商,甲公司以其使用的一台设备交换乙公司生产的一批钢材，用于产品本企业的产品生产。在交换日，甲公司设备的公允价值120万元(其账面原价为100万元，已提折旧15万元，未计提减值准备) ；乙公司换入设备作固定资产管理，在交换日乙公司的钢材账面价值为80万元，公允价值和计税价格

7、为100万元，乙公司支付补价20万元。甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，假定甲乙公司之间不存在关联方关系，交易价格公允且该交易过程中不涉及增值税以外的其他相关税费，公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。 分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价2020万元。万元。 对甲公司而言：收到的补价对甲公司而言：收到的补价2020万元万元换出资产的公允价值换出资产的公允价值120120万元万元17%17%25%25%，属于非货币性，属于非货币性资产交换。资产交换。 对乙公司而言：支付的补价对乙公司而言：支付的补价2020万元万元

8、换入资产的公允价值换入资产的公允价值120120万元万元17%17%25%25%，属于非货币性，属于非货币性资产交换。资产交换。 本例属于以存货与固定资产之间的交换。对甲公司而言，企业换入生产用的材料流动性相对本例属于以存货与固定资产之间的交换。对甲公司而言，企业换入生产用的材料流动性相对较强，而对于换出的设备价值则是逐渐转移至产品之中，并通过产品出售而回收，二者的未来现较强，而对于换出的设备价值则是逐渐转移至产品之中，并通过产品出售而回收，二者的未来现金流量在风险、时间和金额等方面是显著不同的。因此，可判断两项资产的交换具有商业实质。金流量在风险、时间和金额等方面是显著不同的。因此，可判断两

9、项资产的交换具有商业实质。同时，甲、乙公司换入换出资产公允价值均能够可靠地计量，都应当以公允价值为基础确定换入同时，甲、乙公司换入换出资产公允价值均能够可靠地计量，都应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。资产的成本，并确认产生的损益。答案答案Page:11 甲公司拥有一台专有设备，该设备账而原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一幢古建筑物，账面原价200万元，已计提折旧140万元，两项资产均未计提减值准备。甲公司决定以其专用设备交换乙公司该幢古建筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必要的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计

10、量；乙公司拥有的建筑物因建筑年代久运，性质比较特殊，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。 分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价1010万元。对甲公司而言，收万元。对甲公司而言，收到的补价到的补价1010万元万元换出资产账面价值换出资产账面价值8080万元万元12.5%12.5%25%25%，因此，该项交换属于非，因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公

11、允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。 答案答案Page:12 甲公司以账面价值为180000元、公允价值为200000元的A材料，换入乙公司账面价值为220000元，公允价值为200000元的B材料，甲公司支付运费3000元，乙公司支付运费5000元。假设各材料公允价值与计税价格相同，增值税率均为17%。假设用于交换的A、B材料具有类似性质和相等价值，这种非货币性资产交换一般不产生损益，双方交易不具有商业实质，因而采用账面价值计价。甲公司做如下账务处理：借：原材料B材料 183 00

12、0应交税费应交增值税（进项税） 34 000贷：原材料A材料 180 000应交税费应交增值税（销项税） 34 000 银行存款3 000乙公司做如下账务处理：借：原材料A材料 225 000应交税费应交增值税（进项税） 34 000 贷：原材料B材料 220 000应交税费应交增值税（销项税） 34 000 银行存款5 000Page:13 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%；208年5月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的发电设备、车床以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的货运车、轿车、客运汽车。甲公司发电设备的账面原价为150万

13、元，在交换日的累计折旧为30万元，公允价值为100万元；车床的账面原价为120万元，在交换日的累计折旧为60万元，公允价值为80万元；库存商品的账面余额为300万元，公允价值为350万元，公司允价值等于计税价格。乙公司货运车的账面原价为150万元，在交换台日的累计折旧为50万元，公允价值为150万元；轿车的账面原价为200万元，在交换日的累计折旧为90万元，公允价值为100万元；客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为80万元，公允价值为240万元。乙公司另外以银行存款向甲公司支付补价40万元。 假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备;整个交易过程中没有发生除增值税以外的其

14、他相关税费;甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理;乙公司换入甲公司的发电设备、车床作为固定资产使用和管理,换的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。 分析分析: :本例涉及收付货币性资产本例涉及收付货币性资产, ,应当计算收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例应当计算收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例( (等于支付的货币性资产占乙公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例等于支付的货币性资产占乙公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例),),即即:40:40万元万元(100+80+350)(100+80+350)万元

15、万元=7.55%=7.55%25%25%；可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换；可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换, ,适用非货币性资产交换适用非货币性资产交换准则进行会计处理。准则进行会计处理。 该涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质该涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质; ;同时同时, ,各单项换入资产和换出资产的公允价值均各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量能可靠计量, ,因此因此, ,甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本, ,确认产生的相关损益。同确认产生的相

16、关损益。同时时, ,按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例, ,确定各单项换入资产的成本。确定各单项换入资产的成本。答案答案Page:14 经甲乙公司协商,甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼一乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为400万元，已提折旧80万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为450万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为300万元，乙公司对该股票投资采用公允价

17、值模式计量，在交换日的公允价值为400万元，乙公司支付补价30万元。乙公司换入公寓楼是出于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该交易过程中不涉及其他相关税费。 分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价3030万元。万元。 对甲公司而言：收到的补价对甲公司而言：收到的补价3030万元万元换入资产的公允价值换入资产的公允价值430430万元（换入股票投资公允价值万元（换入股票投资公允价值400400万元收到的补价万元收到的补价3030万元）万元）7%7%25%25%

18、，属于非货币性资产交换。，属于非货币性资产交换。 对乙公司而言：支付的补价对乙公司而言：支付的补价3030万元万元换入资产的公允价值换入资产的公允价值450450万元万元6.7%6.7%25%25%，属于非货币，属于非货币性资产交换。性资产交换。 本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对甲公司本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对甲公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现的时候取得现金流量，但风险程度要比而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现的时候取得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于经营出租目的的公寓楼，可以获得