审计依据、审计证据与审计工作底稿(共36页).ppt

1、第六章第六章 审计依据、审计依据、审计证据与审计工作审计证据与审计工作底稿底稿第一节第一节 审计依据审计依据一一.审计依据的涵义审计依据的涵义是审计人员用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是审计人员用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，作出审计决定的依据。是提出审计意见，作出审计决定的依据。二二.审计依据的分类审计依据的分类三三.审计依据的特征审计依据的特征 第二节第二节 审计证据审计证据n一、涵义、作用一、涵义、作用n1、涵义、涵义n2、作用、作用n方案方案n意见、决定；意见、决定；n经济责任经济责任n质量质量二、审计证据的种类、审计证据的种类n（一）、按形态（一）、按形态n1、实

2、物证据：局限性、实物证据：局限性n2、书面证据：可靠性、书面证据：可靠性n3、口头证据：特征、口头证据：特征n4、环境证据：、环境证据：（二）、按来源n（1）外部证据）外部证据n第三方第三方 审计人员审计人员n第三方第三方 为被审单位为被审单位 审计人员；审计人员；n审计人员编制审计人员编制n2）内部证据）内部证据n会计记录等会计记录等n管理当局声明书管理当局声明书 n三、特征三、特征n充分性：充分性：n适当性：适当性：n（一）、可靠性（一）、可靠性n含义：含义：n判断标准判断标准（正常情况下）（正常情况下） ：n练习：练习：n一、注册会计师执行会计报表审计业务一、注册会计师执行会计报表审计业

3、务获取的下列审计证据中，可靠性最强的获取的下列审计证据中，可靠性最强的证据是：证据是：nA、购货发票购货发票nB、销货发票存根销货发票存根nC、采购定货单副本采购定货单副本nD、应收帐款函证回函应收帐款函证回函二、某审计局派出审计组对某企业进行审计。二、某审计局派出审计组对某企业进行审计。审计时发现该企业内部控制制度具有严重审计时发现该企业内部控制制度具有严重缺陷。在对该企业的审计过程中，审计组缺陷。在对该企业的审计过程中，审计组获取了以下审计证据：获取了以下审计证据：1、销货发票副本、销货发票副本2、审计人员监盘被审计单位的存货形成的、审计人员监盘被审计单位的存货形成的监盘记录监盘记录3、律

4、师提供的证明书、律师提供的证明书4、管理当局提供的声明书、管理当局提供的声明书5、购货发票的副本、购货发票的副本6、会计记录、会计记录7、审计人员对照行业平均水平对成本变化趋、审计人员对照行业平均水平对成本变化趋势的分析势的分析8、发料汇总表、发料汇总表9、应收账款函证回函、应收账款函证回函10、电脑打印出来的费用明细表、电脑打印出来的费用明细表11、银行对账单、银行对账单12、口头证据、口头证据要求：请判断审计组是否可以依赖上述审计要求：请判断审计组是否可以依赖上述审计证据，并说明理由。证据，并说明理由。n三、下列那组证据更可靠，说明理由。三、下列那组证据更可靠，说明理由。n1、被审计单位管

5、理当局声明书与律师声被审计单位管理当局声明书与律师声明书明书n2、审计人员盘点存货的记录与客户自编审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表的存货盘点表n3、电脑打印的应收帐款明细帐与应收帐、电脑打印的应收帐款明细帐与应收帐款函证回函款函证回函n（二）、相关性（二）、相关性n（三）、充分性（三）、充分性n四、下列各项中，能够帮助注册会计师四、下列各项中，能够帮助注册会计师判断审计证据是否充分的因素是：判断审计证据是否充分的因素是：n1、审计风险、审计风险n2、项目性质、项目性质n3、内控强弱、内控强弱n4、具体审计项目的重要程度、具体审计项目的重要程度n5、审计人员的经验、审计人员的经验n6

6、、发现错弊、发现错弊n7、证据获取途径、证据获取途径 第三节、第三节、 审计工作底稿审计工作底稿n一、含义与取得方式一、含义与取得方式n（一）含义（一）含义n审计证据的载体，是审计人员在执行审计审计证据的载体，是审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。取的资料。 第三节、第三节、 审计工作底稿审计工作底稿n一、含义与取得方式一、含义与取得方式n（二）获取方式（二）获取方式n1、编制、编制n2、取得、取得n二、作用二、作用n结论、意见的依据结论、意见的依据n评价专业能力，明确责任的依据评价专业能力，明确责任的依据n是审计质量控制、监督的

7、基础是审计质量控制、监督的基础n备查作用备查作用三、审计工作底稿的分类三、审计工作底稿的分类按按工工作作阶阶段段分分审计计划阶段工作底稿审计计划阶段工作底稿审计实施阶段工作底稿审计实施阶段工作底稿审计报告阶段工作底稿审计报告阶段工作底稿按按性性质质和和作作用用分分综合类工作底稿综合类工作底稿业务类工作底稿业务类工作底稿备查类工作底稿备查类工作底稿审计计划和审计报告阶段审计计划和审计报告阶段实施阶段实施阶段审计过程中形成审计过程中形成、仅有、仅有备查备查作用作用n练习、下列审计工作底稿中属于业务类练习、下列审计工作底稿中属于业务类工作底稿的有：工作底稿的有：n1、企业营业执照、企业营业执照n2、

8、审计调整分录汇总表、审计调整分录汇总表n3、会计报告未审定稿、会计报告未审定稿n4、符合性测试时形成的工作底稿、符合性测试时形成的工作底稿n5、审计业务约定书、审计业务约定书n6、企业章程复印件、企业章程复印件n7、停、停-走抽样决策表走抽样决策表四、审计工作底稿基本格式四、审计工作底稿基本格式索引号： 金额单位： 共 页 第 页 被审计单位名称被审计单位名称审计事项审计事项实施审计期间或截止实施审计期间或截止日期日期审计过程记录审计过程记录审计结论审计结论审计人员审计人员编制日期编制日期复核意见复核意见复核人员复核人员复核日期复核日期案例：案例：n1、 蓝天会计师事务所的审计人员李小蓝天会计

9、师事务所的审计人员李小华，王政（李小华为审计项目复责人）华，王政（李小华为审计项目复责人）于于2010年年3月月11日进驻北极股份有限公日进驻北极股份有限公司，对北极公司司，对北极公司2009年度财务报告进行年度财务报告进行审计。对银行存款进行审计，当抽查审计。对银行存款进行审计，当抽查2009年年6月份的有关资料时，发现如下月份的有关资料时，发现如下情况：情况：6月月30日的银行存款日记帐帐面余日的银行存款日记帐帐面余额是额是156，453元，开户银行送来的对帐元，开户银行送来的对帐单中银行存款余额是单中银行存款余额是136，027元，经查元，经查发现以下几笔未达帐项：发现以下几笔未达帐项：

10、n（1）、）、6月月28日，公司开出现金支票一张，计日，公司开出现金支票一张，计800元，公司已减少存款，银行尚未入帐；元，公司已减少存款，银行尚未入帐；n（2）、）、6月月29日，委托银行收款日，委托银行收款3400元，银行已元，银行已入该企业帐；收款通知单尚未到达公司；入该企业帐；收款通知单尚未到达公司；n（3）、）、6月月30日，公司收到外单位的转帐支票一日，公司收到外单位的转帐支票一张，记张，记1800元，公司已增加存款，银行尚未入帐；元，公司已增加存款，银行尚未入帐；n（4）、）、6月月30日，银行已代付公司水费日，银行已代付公司水费2600元，元，银行已入该公司帐户，付款通知单尚未

11、到达公司；银行已入该公司帐户，付款通知单尚未到达公司；n要求：根据上述未达帐项，编制银行存款要求：根据上述未达帐项，编制银行存款工作底稿。（编号为工作底稿。（编号为A2，3月月12日编制，日编制，3月月13日复核，没有异议日复核，没有异议)n假定银行帐单中所列银行存款余额正确无假定银行帐单中所列银行存款余额正确无误，请问编制银行存款余额调节表工作底误，请问编制银行存款余额调节表工作底稿时发现的错误金额是多少？稿时发现的错误金额是多少？6月月30日公司日公司银行存款日记帐帐面的正确余额是多少？银行存款日记帐帐面的正确余额是多少？编制该工作底稿。编制该工作底稿。 银行存款余额调节表银行存款余额调节

12、表 单位：单位： 单位：元单位：元项目项目金额金额项目项目金额金额公司银行存款帐面余额公司银行存款帐面余额银行对账单余额银行对账单余额加：银行已收，公司未加：银行已收，公司未收的款项收的款项加：公司已收，银行加：公司已收，银行未收的款项未收的款项减：银行已付，公司未减：银行已付，公司未付的款项付的款项减：公司已付，银行减：公司已付，银行未付的款项未付的款项调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额五、复核五、复核（一）复核（一）复核“三级复核制度三级复核制度”项目负责人项目负责人详细复核详细复核部门负责人部门负责人审计组织负责人审计组织负责人（主任会计师）（主任会计师）一

13、般复核一般复核重点复核重点复核n练习、会计师事物接受委托对甲企业进练习、会计师事物接受委托对甲企业进行审计所形成的审计工作底稿，其所有行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于（权应归属于（ ）：）：n1、会计师事务所、会计师事务所n2、甲企业、甲企业n3、进行审计的注册会计师、进行审计的注册会计师n4、委托单位、委托单位n练习、下列各项中属于泄露被审计单位练习、下列各项中属于泄露被审计单位商业秘密的是：商业秘密的是：n1、未经委托人同意，允许法院查阅有关、未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿审计工作底稿n2、未经委托人同意，允许检查院查阅有、未经委托人同意，允许检查院查阅有关审计工

14、作底稿关审计工作底稿n3、未经委托人同意，允许注册会计师协、未经委托人同意，允许注册会计师协会查阅有关审计工作底稿会查阅有关审计工作底稿n4、未经委托人同意，允许审计其母公司、未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿的注册会计师调阅审计工作底稿案例：n1999年年12月月31日，助理人员日，助理人员小张按照小张按照注册会注册会计师计师王林王林的要求，前去的要求，前去广生公司广生公司验证存货的帐验证存货的帐面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此

15、，小张对存货进行实地抽点，表质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，表明存货数量合理，收发也较为有序。由于该产明存货数量合理，收发也较为有序。由于该产品技术含量高，小张无法鉴别出存货中是否有品技术含量高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司得变质产品，于是，他不得不询问该公司得存货存货部高级主管部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。质量问题。n 小张在盘点结束后，开始编制工作底稿。小张在盘点结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入在备注中，小张将听说有变质产品的事填入n其中，其中，并建议在下阶段的存货审计过

16、程中，应并建议在下阶段的存货审计过程中，应特别注意是否存在变质产品特别注意是否存在变质产品。王林在复核工作。王林在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解情况，并召工底稿时，再一次向小张详细了解情况，并召工人前来询问，但工人否认此事。于是，王林与人前来询问，但工人否认此事。于是，王林与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存存货价值公允且均可出售货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王林。底稿复核后，王林在在备注栏后填写了备注栏后填写了“变质产品问题经核实尚无变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑证据，但下次审计时应加以考虑”，由于广生，由于广生公司总经理抱怨王林前几次出具了有保留意见公司总经理抱怨王林前几次出具了有保留意见得审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。得审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，王林出具了审计结束后，王林出具了无保留意见的无保留意见的审计报审计报告。告。n两个月后，该公司资金周转不灵，主要两个月后，该公司资金周转不灵，主要时存货中存在时存货中存在大量变质产品无法出售，大量变质产品无法出售，使到期的银行贷款无法偿还。使到期的银行贷款无法偿还。银行银行拟向拟向会计师事务所会计师事务所索赔索赔，认为注册会计师在，