企业所得税税前费用扣除一览表.doc

1、企业所得税税前费用扣除一览表税前扣除一般不需要正式发票的情况总结企业所得税税前扣除办法规定，纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。在实际过程中，许多财税人员认为，要扣除，就得要有正式发票（税务机关监制或授权印制） ，没有正式发票的， 则不能税前扣除。实际上有些税前扣除项目不需要正式发票，而只需要内部凭证，仅仅要求纳税人能够提供证明有关支出确属已经实际发生而不是实际支付的适当凭据就可以税前扣除。在此，笔者归纳以下几种类型，与大家共同学习、商讨。不妥之处，请与本人联系。工

2、资、奖金企业发生的合理的工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出，准予扣除。纳税人应制订较为规范的员工工资薪金制度中应明确工资薪金总额范围并正确归集 .实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”， 是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平

3、；(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。社保费用、工会经费公司提取的社保、工会经费上缴，取得社保缴费凭证、工会经费拨缴款专用收据 ，该费用可以在企业所得税前扣除。内部发生的职工福利费职工福利费属于企业必要和正常的支出，应凭合法的适当凭据从税前扣除。在实际工作中企业要根据列入职工福利费范围支出的具体情况来确定扣除的适当凭据，如：职工困难补助费，只要是能够代表职工利益的决定就可以作为合法凭据，类似的还有如以货币形式按标准发放职工的各项补贴(

4、如独生子女补贴 ) 、救济费、安家费、葬费、抚恤费、探亲费、职工生活困难补助；纳税人负担的住房公积金；社保。合理的福利费列支范围的人员工资、补贴是不需要发票的。需要提醒的是，对购买属于职工福利费列支范围的实物资产和发生的对外的相关费用应取得合法发票。银行借款利息支出企业向银行贷款， 约定贷款期限为两年， 利息按月计算，到期一次性付清，企业按期预提。在这种情况下，企业只需提供相关的借款协议证明有关利息金额计提正确即可，而毋须提供也不可能提供其他外部凭证。财产损失指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失， 转让财产损失， 呆账损失， 坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损

5、失以及其他损失，如企业的库存商品盘亏、霉烂、现金被盗等情形。 企业财产损失所得税前扣除管理办法 （国家税务总局令第 13 号）文件规定：存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失须报经税务机关审核才能在申报企业所得税时扣除。企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。企业提供的资料主要有：(一 )会计核算有关资料和原始凭证；(二 )资产盘点表；(三 )相关经济行为的业务合同；(四 )企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料( 数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内专家参加鉴定和论证 )；(五 )企业内部核批文件及有关情况说明；(六 )由于经营

6、管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明；(七 )法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律责任的申明。国有及国有控股企业的资产，由资产拥有的国资委出具的资产处置证明；其他企业资产所有者出具的资产处置证明的监控；财产损失税前扣除报备内、外部证据的监控。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。支付违约金根据增值税规定中对价外费用的界定，销售支付的违约金，不是价外费用，也不属于征收流转税范围，所以在这种情况下的违约支出，不需要取得发票，必须取得由收取方提供的合法、合理的依据，借此证明和判断赔偿行为的真实存在和

7、进行会计及税务处理，具体的依据应包括：法院判决书或调解书、仲裁机构的裁定书、双方签订的提供应税货物或应税劳务的协议、双方签订的赔偿协议、收款方开具的发票或收据。罚款支出纳税人按照经济合同规定支付的罚款和诉讼费可以扣除。罚款不涉及具体纳税行为，因此无法取得正式的发票。需要提醒的是，纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失不得扣除；各项税收的滞纳金、罚金和罚款也不得扣除。农民取得的农作物损坏补偿国家税务总局关于个人取得的青苗补偿费收入征免个人所得税问题的批复 （国税函发 1995079 号）规定，乡镇企业的职工和农民取得的青苗补偿费收入，属种植业的收益范围

8、，同时，也属经济损失的补偿性收入，因此，对他们取得（由纳税人支付） 的青苗补偿费收入暂不征收个人所得税。同时，个人在取得此收入时未提供营业税应税劳务，不征收营业税，不需要使用税务机关监制的发票，可以凭赔偿协议与付款凭证进行财务处理。自建固定资产计提折旧企业自建厂房，材料自购，现工程结束，要转入固定资产。新的中华人民共和国营业税暂行条例的规定，纳税人只有发生有偿转让无形资产、销售不动产或者提供劳务的行为才需要缴纳营业税，而纳税人自建的行为不属于有偿转让，也就不属于营业税的课税范围，因而相关的自建行为也就不需要开票，纳税人可以凭借自购材料以及其他合法有效的凭证进行账务处理，并按规定计提固定资产折旧

9、。接受捐赠的资产计提折旧接受赠与方接受赠与的不动产应计入当期应纳税所得额。企业所得税法第六条第八项规定，接受捐赠收入组成企业所得税收入总额。 企业所得税法实施条例第二十一条规定，企业所得税法第六条第八项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。在计税价格的确认上，企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的公允价值确认收入，并入当期应纳税所得，并按规定计提折旧。未竣工结算的在建工程、已投入使用的资产计提折旧企业会计准则第 4 号固定资产应用指南规定：“已达到预定可使用状态但尚未办理竣

10、工决算的固定资产， 应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。”需要注意的是，公司按照企业会计制度及准则规定计提固定资产折旧后，由于尚未取得工程款发票，因此公司计提的折旧不得在企业所得税前列支。待工程决算并取得发票后，才能按照税法有关规定将所提折旧在企业所得税前列支。支付给境外企业的劳务费用如果设计行为全部发生在境外，则不需要在中国缴纳营业税、企业所得税。因此不需要正式发票。不过，应提供外汇管理局提供的支付外汇证明、合同等。纳税人计提六类准备金根据企业所得税法第十条及其企业所得税法实施条例第五十五条规定，不符合国务院

11、财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不得税前扣除。与生产经营有关且符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，准予税前扣除。 截至 2009 年 12 月底，企业按规定计提的下列资产减值准备、风险准备等准备金支出，准予税前扣除：1.根据财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知 （财税 200933 号）规定，自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日止，证券行业按照以下规定提取的证券类准备金和期货类准备金，可以税前扣除。2.根据财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所

12、得税税前扣除有关问题的通知 （财税 200948 号）规定，自 2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日止，保险公司按照以下规定缴纳或提取的保险保障基金、未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金等，准予税前扣除。3.根据财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知 （财税 200962 号）规定，自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日止，中小企业信用担保机构按照以下规定提取的担保赔偿准备、未到期责任准备，准予税前扣除。4.根据财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备企业所得税税

13、前扣除有关问题的通知 （财税 200964 号）规定，自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日止，政策性银行、商业银行、财务公司和城乡信用社等国家允许从事贷款业务的金融企业按照以下规定提取的贷款损失准备，准予税前扣除。5.根据财政部、国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知 （财税 2009110 号）规定，自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12月 31 日止，保险公司按照以下规定计提的巨灾风险准备金，准予税前扣除。6.根据财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知（财税2

14、00999号）规定，自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月31 日止，金融企业按照以下规定提取的贷款损失专项准备金，准予税前扣除。准备金是纳税人所得税申报时的主要纳税调整项目，纳税人要关注国务院财政、税务主管部门的有关规定，对于未经核定的准备金支出，即不符合国务院财政、税务主管部门规定的，但是行业财务会计制度允许计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出应及时调整，以避开不必要的涉税风险。目前除上述6 类准备金外，其他各类资产减值准备、风险准备均不得税前扣除。< 阮观健 >网友王佳俊整理的一份所得税税前扣除明细表费用类别扣除标准/限额比例说明

15、事项（限额比例的计算基数，其他说明事项） 职工工资据实任职或受雇，合理加计100%扣除支付残疾人员的工资职工福利费 14% 工资薪金总额职工教育经费 2.5% 工资薪金总额 8% 经认定的技术先进型服务企业全额扣除软件生产企业的职工培训费用职工工会经费 2% 工资薪金总额业务招待费 （ 60% ，5）发生额的 60% ，销售或营业收入的 5；股权投资业务企业分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数广告费和业务宣传费 15% 当年销售（营业）收入，超过部分向以后结转 30% 当年销售（营业）收入；化妆品制作、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业不得扣除烟草企业的烟草广告费捐赠支出 12

16、% 年度利润（会计利润）总额；公益性捐赠；有捐赠票据，名单内所属年度内可扣， 会计利润0不能算限额利息支出（向企业借款）据实（非关联企业向金融企业借款）非金融向金融借款同期同类范围内可扣（非关联企业间借款）非金融向非金融， 不超过同期同类计算数额， 并提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”权益性投资 5 倍或 2 倍内可扣（关联企业借款）金融企业债权性投资不超过权益性投资的 5 倍内，其他业 2 倍内据实扣（关联企业付给境内关联方的利息）提供资料证明交易符合独立交易原则或企业实际税负不高于境内关联方利息支出（向自然人借款）同期同类范围内可扣（无关联关系）同期同类可扣并签订借款合同权益性投资

17、 5 倍或 2 倍内可扣（有关联关系自然人）据实扣（有关联关系自然人）能证明关联交易符合独立交易原则利息支出（规定期限内未缴足应缴资本额的）部分不得扣除不得扣除的借款利息该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额非银行企业内营业机构间支付利息不得扣除住房公积金据实规定范围内罚款、罚金和被没收财物损失不得扣除税收滞纳金不得扣除赞助支出不得扣除各类基本社会保障性缴款据实规定范围内补充养老保险 5% 工资总额补充医疗保险 5% 工资总额与取得收入无关支出不得扣除不征税收入用于支出所形成费用不得扣除环境保护专项资金据实按规提取，改变用途的不得扣除财产保险据实特殊工种职工

18、的人身安全险可以扣除其他商业保险不得扣除国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外租入固定资产的租赁费按租赁期均匀扣除经营租赁租入分期扣除融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可提折旧劳动保护支出据实合理企业间支付的管理费（如上缴总机构管理费）不得扣除企业内营业机构间支付的租金不得扣除企业内营业机构间支付的特许权使用费不得扣除向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益不得扣除所得税税款不得扣除未经核定准备金不得扣除固定资产折旧规定范围内可扣不超过最低折旧年限生产性生物资产折旧规定范围内可扣林木类10 年，畜类 3 年无形资产摊销不低于 10 年分摊一般无形资产法律或合同约定年限分摊投资或受让的无

19、形资产不可扣除自创商誉不可扣除与经营活动无关的无形资产长期待摊费用限额内可扣 1、已足额提取折旧的房屋建筑物改建支出，按预计尚可使用年限分摊 2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同约定的剩余租赁期分摊 3、固定资产大修理支出，按固定资产尚可使用年限分摊 4、其他长期待摊费用，摊销年限不低于 3 年开办费可以扣除开始经营当年一次性扣除或作为长期待摊费用摊销低值易耗品摊销据实审计及公证费据实研究开发费用加计扣除从事国家规定项目的研发活动发生的研发费，年度汇算时向税局申请加扣税金可以扣除所得税和增值税不得扣除咨询、诉讼费据实差旅费据实会议费据实会议纪要等证明真实的材料工作服饰费用据实运输、装卸、包装费等费用据实印刷费据实咨询费据实诉讼费据实邮电费据实租赁费据实水电费据实取暖费/防暑降温费并入福利费算限额属职工福利费范畴，福利费超标需调增公杂费据