财务会计与税务会计分离的系统性评价研究

1、财务会计与税务会计分离的系统性评价 研究邓志勇繡南政法大学经密学院中山大学国际商学院摘要：伴随经济的市场化和全球化水平不断发展，经济增长方式与产业结构面临转型 升级。基于此，财务会计和税务会计作为服务于企业和国家的重要经济活动，其 关系模式的分离又重新被提上研宄円程，企业建立税务会计，有利于进行纳税 筹划，保障企业和投资者利益。对于国家而言，税务会计从财务会计中分离出来， 也有利于国家加强宏观调控和促进税收。本文在冋顾已奋国内外财、税会计分离 的研究基础上，全面评价我国财务会计和税务会计分离的可能性与必要性，并 针对性地提出了适用于我国财务会计和税务会计适度分离的有效途径。关键词：财务会计;税

2、务会计;优势分析;协调与分离;作者简介：邓志勇，男，四川眉山人，西南政法大学经济学院硕士研究生，研究 方向:财政与金融;重庆，401120;作者简介：朱婕，女，广西桂林人，中山大学国际商学院硕士研究生，研究方向: 财务管理;广州，519082。study of the system evaluation on separation of financial and tax accountingdeng zhi-vong zhu tieschool ofeconomics, southwesturnxexsity ofpolitical science and law; internationa

3、l business school， sun yat-sen university;abstract：with developing market economy and globalization level, the economic growth and industrial structure faces transformating and upgrading. based on this, the separation of financial accounting and tax accounting is once again put on the agenda. on the

4、 one hand, enterprises to establish tax accounting can help to protect the interests of businesses and investors;on the other hand， for the government, the tax accounting separating from financial accounting, can strengthen macro-control and promoting tax. based on the study, this review puts an eff

5、ective way for financial accounting and tax accounting separation.keyword：tax accounting; financial accounting; advantage analysis; separation and coordination;一、引言近儿年，随着会计改革的不断开展和深入，以及“企业会计准则”、“企业财务 准则”和“中华人民共和国新企业所得税暂行条例”的颁布实施，税务会计的 处理问题越来越受到企业的重视，而税务会计从财务会计分离出来的问题也成 为会计业的热门话题。我国实行市场经济已经有数十年时间，经济发

6、展迅速，原 有的某些会计制度渐渐不能符合现如今经济的要求，财税制度就是其中一个问 题。鉴于财务会计和税务会计在会计处理方面存在众多差异，税务会计从财务会 计分离出来已成为一种既定的趋势。木文旨在对比研究财务会计与税务会计的异 同及其分离的必要性，并尝试性找出二者分离的最佳方式。文章的结构安排如下: 第一部分探讨国n外近年来对财务会计与税务会计的研究现状;第二部分探讨财 务会计和税务会计的联系与区别以及二者分离的必要性;第三部分，试阁找出财 务会计与税务会计分离的最佳途径。二、研究回顾blake j等（1993）通过分析德国、西班牙和英国的财税政策和制度來考察税收 规则与财务会计之间的关系，研宄

7、发现德国税务与会计之间存在这一种捆绑性 的关系，这种关系具有保守性与可持续性。西班牙在财务会计与税务之间的关系 则倾向于更具独立性和分离性。英国虽然财务会计与税务之间不存在类似德国的 捆绑性的关系，但是税务对财务会计却有很强的影响力;simon等(2002)认为 尽管在一般情况下会计准则和实践形成了税务评估的基础，但是商业会计和税 务之间在目标、经济概念定义等方面仍然存在着较大差异。通过对英国以及欧洲 其他国家财务会计与税务之间的关系研宄发现会计和税收之间的关系需耍由独 立的财务会计和税务会计来平衡。james, s (2002)认为公认会计准则与国际会 计标准共同构成了会计事务和税务报告的基

8、础。然而财务会计和税务会计之间的 关系一直不协调，造成这-结果的原因是这两个会计流程所服务的最终目标的 不一致。alley. c. &jamcs s. (2005)认为公认会计准则(generally accepted accounting principles)和最近颁布的国际财务报告准则(international financial reporting standards)尽管井同构成了会计事务和税务报吉的基础, 但是财务会计和税务会计之间的关系一直不协调，造成这一结果的原因是这两 个会计流程所服务的最终目标的不一致。并以英国和新西兰对财务和税务二者在 会计环境和财务报告的区别为

9、例，阐述二者关系并说明财务会计和税务会计分 离的潸在优势。盖地(2006)认为以税法为强制保障执行的税务会计在会计原则上与投资人为 导向的财务会计具有明显的差异，在此差异基础上构建符合各自会计准则的财 税关系模式是国际化发展趋势的必然选择;陈顺显(2006)，分析财务与税务会 计之间的联系、区别，讨论了如何在二者差异基础上实现相互协调，并提出实现 税务与财务会计的最终分离是充分发挥各自效用的最佳方式;魏永昌(2008)发 现管理和财务会计最根本的差异在于对企业提供的决策信息是对内还是对外的， 虽然两者只有较大差异，但是管理会计和财务会计之间仍然是相辅相成的关系； 盖地和孙雪娇(2009)对财务

10、会计和税务会计的研宄主要体现在从会计计量属 性的角度，并找出财务与税务会计在计量属性上的差异;岳亮(2010)试图建立 财务会计与税务会计有机统一体系框架，通过会计报表及核算体系在财务会计 和税务会计之间转化来实现二者的有机统一;高茹(2011)通过对财务与税务会 计在目标、持续经营假设、跨级信息质量要求和会计基础等方面的差异比较，认 为财务与税务会计分离应该采取逐步分离的适度混合模式;宗焕萍，李世敬 (2011)对财务会计和税务会计在信息质量的法定性、可靠性、相关性、确定性、 可理解性、可比性、形式重于实质性和合理性等八方而的进行笄同比较;赵艳伟 (2012)，从存货角度分析了财务与税务会计

11、之间存在的差异，对于这种差异， 如果一味的通过纳税调整来解决，既会增加核算成木，由财务会计记录调整而 来的纳税申报表也难以保证准确性，他认为两者在0标上的差异是造成二者分 离的最关键原因;裴新利(2012)从信息披露边界的角度比较分析财务会计和税 务会计的差异，发现税务会计信息是对财务会计信息的二次加工，是财务会计 信息使用中唯一具有确定性价值的和效率的信息利用方式，认为财税两种会计 模式的分离是提高会计效率的必经之路。近年来国内外学者通过对比分析财务会计与税务会计的在会计目标、会计准则、 计量属性和会计报表等方面异同，其研宂成果在一定程度上为财务会计与税务 会计的分离提供了有力证据，本文尝试

12、在己有的研宄基础上系统地阐述财务与 税务会计分离的必要性，并探索出财税会计分离的最佳模式。三、财务会计和税务会讨财务会计是根据目前的会计准则、制度，以货币为主要的计量单位，运用专门的 会计方法，连续、系统和全面反映企业生产和经营活动，对己经发生或对己经完 成的经济业务进行确认，计量、记录和编制相应财务会计报告，并由此产生企业 财务信息，并对外部各个利益方提供财务报告的经济活动。税务会计是在会计基 础上以现行颁布的税收法规为准绳，以货币为主耍的计量单位，运用会计学的 基木理论和核算的方法，系统、连续、全面地对税收的形成、计算和缴纳，对税 务活动引起的资金流通进核算和监督的一种专业会计分支。（一）

13、财务会计和税务会计的差异第一，目标不同。财务会计的目的在于真实、完整地反映会计财务状况、经营成 果和现金流量，为企业利益和关者提供各种有利于决策的财务会计信息。税务会 计的目的是保障税款及时足额纳入国家财政收入，确保国家税收的充分实现;第 二，对象不同。前者的对象是以货币衡量企业的所冇经济事项，而后者核算和监 督的对象比较单一，是财务会计屮与计税相关的经济事项;第三，依据准则不 同。在编写会计报告是，前者依据企业自身的会计制度和准则，后者依据国家强 制执行的税法。在财务会计核算当中，和同的经济业务可能会有不同的核算结果, 而由于税法的强制性和一致性，在税务会计核算中同一种经济业务只能形成唯 一

14、的核算结果;第四，会计计量原则不同。我国主要采用历史成本会计计量属性， 并且只在一个活跃市场存在且能得到公平的市场价格情况下，可以按公允价值 入账。税法中的交易，资产的价值受到损害吋，应确认为会计利润或亏损，除税 法规定的帐目，税务机关的规定在可以确认损失的情况下，不得调整该资产的 历史成木;第五，核算的不同。财务会计和税务会计在核算方面的不同主要表现 在对资产及其入账价值、折旧及摊销、资产减值、负债和所有者权益、收入和成 本核算方法;第六，受税法约束程度不同。财务会计按照公认的会计准则、制度 规范会计行为，而税务会计必须严格按照税法规定处理经济业务，其约束程度 更加严格。（二）财务和税务的关

15、系模式 目前，国际上通常将财务和税务的关系分为三种模式：第一，投资者为导向的模式。财务会计完全不受税收法律法规的束缚，税法也丝 毫不作用于财务会计的操作，其主要目的是为了提供真实公允财务信息和满足 投资者和潜在投资者需求。由此及彼，税务会计的操作也不受财务会计标准的束 缚，从确定税基到缴纳税款都以税法为依据，独立地进行操作，不需要通过调 整财务会计数据以适应税法要求来实现。第二，以政府为导向的模式。在这种模式k,会计处理服从税法规定，会计事项 的处理也严格按照税法的规定执行，税法的任何改变都将会影响财务会计计量 和财务会计报告，财务会计和税务会计无论是计量还是操作处理都是完全一样 的，都是以保

16、障财政收入为根木宗旨，可以看成是政府宏观管理的工具和手段。第三，以企业为导向的模式。该税制模式是介于投资者为导向的模式和以政府为 导向的模式之间的一种模式，财务会计和税务会计的关系既不是独立发展，也 不完全一样，既允许合理差异存在的一种模式。通常看来，财务会计和税务会计 分开处理。财务会计按照会计准则等会计规定进行处理，生成相应的财务报告， 提供财务信息。税务会计则是在财务会计核算的棊础上，对两者之间的存在的差 异按照税收征管的有关规定进行调整，既保障企业财务处理的需耍，又满足国 家财政收入的需要。（三）税务会计和财务会计分离的必要性经济全球化的需要。财务会计核算0的就是为使用者提供冇效的信息

17、，在计算和 缴纳税款时须受到税法的严格约束。解决这一矛盾的方法，只有通过建立独立的 税务会计体系。我国作为市场经济拥护者的世界贸易组织成员国之一，为了适应 w际经济贸易的要求，就必须对我们自己的条规条例修改调整，实现与w际惯 例的统一。社会经济制度变化要求税务会计脱离财务会计。在社会主义计划经济体制下，政 府扮演者两种角色，即投资者和投资回报获得者，投入和利益呈现一体化，政 府和投资者在收入分配上的对立就不会存在。随着经济体制改革的不断深入，当 投资者出现多元化的同时，政府至少对非m营企业无法扮演两种角色，开始出 现政府和非国营企业的利益对立的情况，所以税务会计和财务会计分离势在必 行。政府税

18、收和投资者行为差异导致税务会计不等同于财务会计。政府的税收征收要 求绝对的稳定性，而投资者由于市场竞争和周期波动，投资风险的存在，投资 者通常采取谨慎性原则，提前预计损失而不是期望收益，防范风险，使企业资 木尽可能保证潜在收入。这就造成了以税法为导向的税务会计和以投资者为导向 的财务会计具有本质性差异的原因之一。提高会计从业人员专业素质的需要。企业实行财税分离以后可以根据自身特点， 在一定范围内，选择适合企业的会计处理程序和方法，这样的财务会计人员可 以集中精力加强管理，税务会计人员应根据税法规定中报纳税。这就促使企业财 务、会计人员和税务会计人员可以精通各自的专业领域，熟悉会计、税务两套规

19、则和条例，提高会计人员专业素质，更好地保障企业的利益。建立现代企业制度的需要。在现代企业制度不，企业和国家是两个概念，二考之 间的关系主要是通过税务机关与企业税务部门交流来反映。所以，会计准则制定 和未来修正必须充分接近w际惯例，在保证会计信息的真实性、提高会计信息质 量的前提下，尽量协调两者之间的关系，完善现代企业制度。促进会计理论发展和完善学科体系的需要。随着会计体系的逐步完善，财务会计 已经形成相对独立的体系，当会计体系发展并完善到一定程度时就需要在成熟发展的基础上形成一个相对独立的学科税务会计。实行财税分离，建立以税法为中心的税务会计，既能反映和协调财政、税收法律的改变，又扩展会计学

20、科体系。ui、财务会计与税务会计的分离（一）财务会计与税务会计的理论分离财务会计和税务会计的理论分离重点在于对会计原则的不同理解，从会计原则 着手，针对各自的目标和对象，对于不同的会计原则根据实际情况对二者差异 进行调整。第一，权责发生制。对于权责发生制，税法总体来说是持肯定态度，而对于权责 发生制所支持的会计评估，税法则持保留态度。比如对于进项税额抵扣，税法规 定，企业必须在规定时间内到主管税务机关进行认证，不符合认证条单位在规 定时间内申报抵扣的，其进项税额不得抵扣，这与权责发生制并不相符。第二，确定性原则。财务会计所处理的经济业务必须是确定发生的，即收入和支 出也是确定发生的，讲宄业务发

21、生的肯定性，而对于那些未来发生的不能确定 的业务，无论其可能性有多大，按照税法的要求都不能予以确认，这是财务会 计关于确定性原则的描述。但是财务会计往往可以将其划为或有事项。对于或有 事项，如果发生的概率达到一定程度时，会计应将其处理为或有事项，但是税 法从保障国家税收角度不予承认这种处理，只有在这种不确定事项实际发生或 者实际不发生得到确定才予以确认。第三，实质重于形式原则。当交易或事件与他们的法律形式有不一致的内容时， 财务会计应按照经济实质规定进行处理，体现了经济实质的重要性。而税务会计 更注重形式，比如在处理售后和回购的业务时，倘若货物所有权重大风险及回 报还没有转移，或不符合收入确认

22、的其他标准，只能算是一种融资行为，在财 务会计上不能确认为收入。但是从税收的角度来看，他们已经满足了法律的形式 确认收入的形式，应该计算税额。第四，相关性原则。财务会计和税务会计的相关性原则在内容上有着本质的区 别。财务会计相关性原则是指，会计信息要与信息使用考的决策有关，可以作为 信息使用者评价会计主体的过去、现在和未来预测的参照标准和依据，重点在于 决策有用性。而税务会计和关性是指应纳税所得额中扣除的费用必须与当期增加 的收入相关，这是以保障税基为0的的有关规定。财务会计和税务会计规范准则的分离是实现理论分离的关键。在制定财务会计处 理政策以及税收法律法规的时候，需全面丫解财务会计和税务会

23、计处理经济业 务的差笄之处，针对不同的处理方式，协调两者的处理方式。由于财务会计和税 务会计分属不同的领域、基于不同的目的、服务于不同的对象，财务会计准则和 税收法律法规应该从两条线山发，允许差异的存在。注重财务会计与税务会计的 理论分离要正确认识两者的差异和联系，既不能夸大两者的差异，也不能无视 两者的差异而实行财税合一。所以必须重视和加强对会计制度与税务会计协调分 离的理论研宄，促进理论和实务的全面发展，为两者的协调提供理论基础。（二）税务会计和财务会计的实务分离税务会计与财务会计分离，不仅表现在理论，更重要的是实践的分离。从宏观上 看，只有税务会计与财务会计真正分开，才会使财务会计不受税

24、法影响，集中 力量反映企业的经营情况，为投资者提供决策有用的信息。从微观角度说，我国 大、中型企业的企业急需专设税务会计，这是因为它们税务繁重，税种多，税额 大，税率复杂，税收对企业财务影响重大。因此，企业有特殊人员的负责会计税 收和税务申报纳税，可以减少出错率，使税务机关人员的工作量大大减少，也 有助于我国税务部门机构提高工作效率。此外，企业应设置独立的税务会计制度。税收会计人员的职责不仅括对企业财 务会计报告进行纳税调整并申报纳税，还还包括合理的计划企业涉税活动，以 从可能减轻税收负担。除丫办理纳税申报，税务会计不需要企业在财务会计凭 证、账簿和建立之外再建立一套会计帐簿，更没有必要再设置

25、一系列税务会计机 构。企业通常建立了一套健全的帐户，按照企业会计制度做申报纳税的会计处理, 这个时候，可以按照税法规定，对会计处理做出调整。（三财务会计和税务会计要适度、协调税务会计与财务会计过度拆分将产生负面影响，二者应该协调、适度分离。会计 制度与税收法规的协作是一个协调的过程，会计系统必须关注税收监管工作的 信息需求，在会计制度与税收法规的和互协调中发挥会计对税务法规的支持作 用。此外，会计必须加强税务信息披露的支持，会计制度的设立除了要能够解决 各种特定的商业规范，还要能够促进宏观管理目标披露体系的建设，使会计信息得到充分、详实的信息披露。比如制定企业会计准则涉税交易及事项的信息披露规

26、则，或者暂时在相关的涉税准则中增加披露条款。五、结语伴随我国经济的市场化和全球化水平不断发展，我国经济增长方式与产业结构 也面临转型升级。在此背景不，财务会计和税务会计作为服务于企业和国家的重 要经济活动，其关系模式的分离又重新被提上日程，本文在回顾己有国内外财、 税会计分离的研宄基础上，全面分析我w经济社会结构和发展水平全面评价我 国财务会计和税务会计分离的可能性与必要性，并针对性地提出了适用于我国 财务会计和税务会计适度分离的有效途径。参考文献1 blake j，fortes h，salas 0 a. the relationship between tax regulationsand financial accounting:a comparison of germany, spain and the unitedkingdomm. universitat pompeu fabra，19932 james, simon. the relationship between accounting andtaxation. j. the international journal of accounti