第四章基本经济业务的核算基础会计学

1、第四章 基本经济业务的核算 第第1 1节节 工业企业主要经济业务内容工业企业主要经济业务内容1.1.资金筹集经济业务资金筹集经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债 2.2.材料采购经济业务材料采购经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金

2、循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 3.3.产品生产经济业务产品生产经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品

3、成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务4.4.产品销售经济业务产品销售经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投

4、入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5.5.财务成果计算与分配经济业务等财务成果计算与分配经济业务等 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果计算财务成果计算分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产

5、品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第2节 资金筹集业务的核算1.账户设置账户设置关注关注性质、结构、明细账户设置、对应关系 （1）“实收资本实收资本”账户账户 （2）“银行存款银行存款”账户账户 （3）“固定资产固定资产”账户账户 （4） “无形资产无形资产”账户账户 （5） “短期借款短期借款”账户账户 （6） “长期借款长期借款”账户账户2 2、投入资本业务核算举例：、投入资本业务核算举例： 东吴公司于东吴公司于2000年年1月份成立，有关资金筹集业务如下：月份成立，有关资金筹集业务如下： 例例1，收到甲公司用货币资金收到甲公司用货币资金400万向企业投资，存入银行存款。万向企业投资

6、，存入银行存款。 会计分录： 借：银行存款借：银行存款 400万万 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 400万万 例例2，收到乙公司用设备向企业投资，价值收到乙公司用设备向企业投资，价值800万。万。 会计分录： 借：固定资产借：固定资产 800万万 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 800万万 例例3，收到丙公司用商标权等向企业投资，经专家评估确认，价值为收到丙公司用商标权等向企业投资，经专家评估确认，价值为700万。万。 会计分录： 借：无形资产借：无形资产商标权 700万万 贷：实收资本贷：实收资本丙公司丙公司 700万万 例例4，向工商银行借入款项向工商银行借入款项220万，存

7、入其在银行的存款万，存入其在银行的存款户。其中，六个月期的借款为户。其中，六个月期的借款为50万，两年期的借款为万，两年期的借款为170万。万。 会计分录： 借：银行存款借：银行存款 220万万 贷：短期借款贷：短期借款 工商银行工商银行 50万万 贷：长期借款贷：长期借款 工商银行工商银行 170万万例题：甲公司接受例题：甲公司接受A A、B B、C C公司投资，分别为公司投资，分别为5000050000元，元，5000050000元，元，5000050000元。存入银行。元。存入银行。 借：银行存款借：银行存款 150000150000 贷：实收资本贷：实收资本-A-A公司公司 50000

8、50000 -B -B公司公司 5000050000 -C -C公司公司 5000050000 先入股企业与后入股企业所占份额问题先入股企业与后入股企业所占份额问题几年后，几年后，D D公司也想入股，希望占到公司四分之公司也想入股，希望占到公司四分之一的份额，问一的份额，问D D公司应投多少钱？公司应投多少钱？假设假设D D公司投资公司投资7000070000元占有甲公司四分之一的股份，元占有甲公司四分之一的股份，如何编制会计分录？如何编制会计分录？借：银行存款借：银行存款 7000070000 贷：实收资本贷：实收资本-D-D公司公司 5000050000 资本公积资本公积- -资本溢价资本

9、溢价 2000020000资金筹集业务练习题：资金筹集业务练习题：某公司由甲、乙、丙三家公司投资组建，甲投入某公司由甲、乙、丙三家公司投资组建，甲投入4000040000元，乙元，乙投入投入3000030000元，丙投入生产设备一台，协议作价元，丙投入生产设备一台，协议作价2000020000元，款元，款项存入银行，设备已经验收。项存入银行，设备已经验收。借：银行存款借：银行存款 7000070000 固定资产固定资产 2000020000 贷：实收资本贷：实收资本- -甲公司甲公司 4000040000 - -乙公司乙公司 3000030000 - -丙公司丙公司 2000020000两年后

10、，戊公司想加入本公司，决议以两年后，戊公司想加入本公司，决议以5 5万元占有万元占有1/41/4的份额。的份额。借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：实收资本贷：实收资本戊公司戊公司 3000030000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 20000200002.借入业务的核算借入业务的核算短期借款短期借款长期借款长期借款财务费用、应付利息财务费用、应付利息例题：例题：1212月月1 1日，公司向银行贷款日，公司向银行贷款120000120000元用于流动资金周元用于流动资金周转，转，6 6个月，年利率个月，年利率8%8%，到期一次还本付息。，到期一次还本付息。1.1.取得借款时

11、：借：银行存款取得借款时：借：银行存款 120000120000 贷：短期借款贷：短期借款. 1200001200002.2.每月计息时：借：财务费用每月计息时：借：财务费用 800800 贷：应付利息贷：应付利息 800800 3.3.到期归还时：借：短期借款到期归还时：借：短期借款 120000120000 应付利息应付利息 48004800 贷：银行存款贷：银行存款 124800124800 第第3 3节节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算增值税增值税征税对象：销售货物，提供加工、修理修配劳征税对象：销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物务，进口货物纳税人：销售货物、提供两种应税

12、劳务、进口纳税人：销售货物、提供两种应税劳务、进口货物的单位和个人。货物的单位和个人。税率：税率：17%、13%、0税额计算：应纳税额税额计算：应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 第第3 3节节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算固定资产购建业务的核算固定资产购建业务的核算1.购置成本构成购置成本构成外购固定资产，实际支付的购买价款、相关税费、外购固定资产，实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。的服务费等

13、。（1）不需安装。（2）需要安装。（在建工程科目） 第第3 3节节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算1.1. 材料采购实际成本的构成 （1 1）买价）买价 （2 2）采购费用）采购费用企业企业企业企业2.账户设置关注关注性质、结构、明细账户设置、对应关系（1）“原材料”账户（2）“在途物资”账户（3）“应付账款”账户（4）“应付票据”账户（5）“预付账款”账户（6）“应交税费”账户 3 3、核算举例：、核算举例： 东吴公司属于增值税一般纳税人企业，2007年12月份，有关材料采购业务如下： 例例1，向前进公司购入甲材料一批，不含税价向前进公司购入甲材料一批，不含税价20万，增值税万，增值税

14、3.4万，万，合计合计23.4万，已取得增值税专用发票。材料已收到并入库，款项已万，已取得增值税专用发票。材料已收到并入库，款项已通过银行存款支付。通过银行存款支付。 会计分录：会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 20万万 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3.4万万 贷：银行存款贷：银行存款 23. 4万万 例例2，向胜利公司购入乙材料一批，不含税价向胜利公司购入乙材料一批，不含税价10万，增值万，增值税税1.7万，合计万，合计11.7万，已取得增值税专用发票。材料已万，已取得增值税专用发票。材料已收到并入库，款项尚未支付。收到并入库，款项尚未支

15、付。 会计分录：会计分录： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 10万万 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1.7万万 贷：应付账款贷：应付账款胜利公司胜利公司 11. 7万万 例例3，向光明公司购入甲材料一批，不含税价向光明公司购入甲材料一批，不含税价50万，增值万，增值税税8.5万，合计万，合计58.5万，已取得增值税专用发票。款项已万，已取得增值税专用发票。款项已通过银行存款支付，材料尚未收到。通过银行存款支付，材料尚未收到。 会计分录会计分录： 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 50万万 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进

16、项税额） 8.5万万 贷：银行存款贷：银行存款 58. 5万万 例例4，接例接例3，向光明公司购入的甲材料一批已收，向光明公司购入的甲材料一批已收到，并验收入库。到，并验收入库。 会计分录：会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 50万万 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 50万万 例例5，向南方公司购买乙材料一批，按照合同规定，向南方公司购买乙材料一批，按照合同规定，用银行存款预付购料款用银行存款预付购料款30万。万。 会计分录：会计分录： 借：预付账款南方公司 30万 贷：银行存款 30万 例例6，收到南方公司发来的乙材料一批，不含税价收到南方公司发来的乙材料一批，不含税价40万

17、，万，增值税增值税6.8万，合计万，合计46.8万，已取得增值税专用发票。材万，已取得增值税专用发票。材料已收到并入库，余款已通过银行存款支付。料已收到并入库，余款已通过银行存款支付。 会计分录：会计分录： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40万万 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6.8万万 贷：预付账款贷：预付账款南方公司南方公司 30万万 贷：银行存款贷：银行存款 16.8万万 例例7，向北方公司购入甲材料一批，不含税价向北方公司购入甲材料一批，不含税价60万，增值万，增值税税10.2万，合计万，合计70.2万，已取得增值税专用发票。材料已万，已取得

18、增值税专用发票。材料已收到并入库，已用银行存款支付购货款收到并入库，已用银行存款支付购货款20.2万，其余开出万，其余开出一张面值为一张面值为50万，期限万，期限3个月，不带息的商业汇票给北方个月，不带息的商业汇票给北方公司。公司。 会计分录：会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 60万万 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10.2万万 贷：银行存款贷：银行存款 20. 2万万 贷：应付票据贷：应付票据北方公司北方公司 50万万例题：例题： 企业购进甲种材料一批400吨，单价2000元/吨，取得的增值税专用发票上标明价款为800000元，增值税额为1

19、36000元，取得的运费发票上标明运输费为40000元，装卸费为1000元，保险费为100元，该材料在验收入库时，发现短缺1吨，其中100千克为合理损耗，另900千克应由运输单位负责赔偿。有关税法规定，增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依据7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费，保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。要求： （1）计算准予扣除的进项税额 （2）计算入库材料的采购成本例题：例题：资料，木兰机械公司2001年1月份发生下列资金筹集业务事项：（1）根据投资协议等原始凭证，确认国家投资4500000元，已

20、结转本企业银行存款账户。（2）根据投资协议等原始凭证，确认企业收到某公司作为投资投入的新设备一台，协议双方共同确认其价值为220000元。（3）根据投资协议等原始凭证，确认企业收到某公司作为投资投入的专利技术一项，协议双方共同确认其价值为400000元。（4）根据借款合同等原始凭证，确认企业取得银行借款80000元，期限为6个月，年利率为7%，款项已结转本企业银行存款账户。（5）根据借款合同等原始凭证，确认企业取得银行借款180000元，期限为2年，年利率为8%，款项已结转本企业银行存款账户。根据上述业务，编制会计分录。例题：例题：资料，先锋家电制造公司2001年2月份发生下列固定资产购建及材

21、料采购业务事项：（1）根据购货合同等原始凭证，确认企业用银行存款购入不需要安装的生产设备一台，价款60000元，增值税税率为17%，增值税额10200元，价税合计70200元。（2）根据购货合同等原始凭证，确认企业用银行存款购入需要安装的生产设备一台，价税合计117000元，运杂费500元，共计117500元。（3）接（2），根据领料单，确认设备管理部门在安装上述设备时，领用了原材料300元。（4）接（2），根据工资结算单，确认上述设备在安装过程中，耗用人工费500元。（5）接（2），根据安装公司发票，确认上述设备在安装过程中，发生委托安装工程支出1200元，当即按发票金额签发转账支票，以结清

22、委托工程款。（6），根据设备管理部门送交的在建工程竣工验收单，确认上述设备已安装完工并交付使用，当即结转该设备的安装工程成本。（7）根据收料单，确认企业从本地购入丙材料5000千克，每千克10元，计价款50000元，增值税进项税额8500元，材料已验收入库，货款用转账支票付讫。（8）根据收料单，确认企业从异地购入甲种材料200吨，每吨600元，价款120000元，增值税进项税额20400元，材料已验收入库。货款未付（9）根据收料单，确认企业从异地购入乙种材料5000千克，每千克5元，共计价款25000元，增值税进项税额4250元，材料已验收入库，货款用商业汇票结算。（10）根据开户银行转交的委

23、托收款结算凭证，确认原签发并承兑的商业汇票到期，当即以银行存款承付到期票据款46800元。（11）根据购货合同的约定，以银行存款向A公司预付货款100000元。（12）接（11），企业收到A公司发送的材料确认材料买价100000元，增值税进项税额17000元，运杂费800元，应付款项共计117800元，将原预付的货款冲抵后，不足部分用银行存款补付，材料已验收入库。要求：根据上述经济业务编制会计分录第第4 4节节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算1.生产费用与生产成本的含义生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。 生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本

24、的生产费用。是对象化了的费用。2.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序 3.账户设置关注关注性质、结构、明细账户设置、对应关系（1）“生产成本”账户（2）“制造费用”账户（3）“管理费用”账户（4）“应付职工薪酬”账户（5）“累计折旧”账户（6）“累计摊销”账户（7）“库存商品”账户 4 4、核算举例：、核算举例： 东吴公司属于增值税一般纳税人企业，生产东吴公司属于增值税一般纳税人企业，生产A、B两种产品，两种产品，2007年年12月份，发生下列有关业务：月份，发生下列有关业务： 例例1，生产生产A产品领用甲材料产品领用甲材料100000元，生产元，生产B产品领用甲产品领用甲材料材料12

25、0000元，生产车间一般耗用甲材料元，生产车间一般耗用甲材料5000元，厂部元，厂部管理部门耗用乙材料管理部门耗用乙材料10000元元 。 会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品 100000 生产成本生产成本B产品产品 120000 制造费用制造费用 5000 管理费用管理费用 10000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 225000 原材料原材料乙材料乙材料 10000 例2，厂部王刚出差预借差旅费800元，付以现金。 会计分录：会计分录： 借：其他应收款借：其他应收款王刚王刚 800 贷：库存现金贷：库存现金 800 例3，用银行存款支付2008年的财产保险 费1200

26、0元。 会计分录：会计分录： 借：预付账款借：预付账款财产保险费财产保险费 12000 贷：银行存款贷：银行存款 12000 例4，开出现金支票从银行存款中提取现金24000元，备发工资。 会计分录：会计分录： 借：库存现金借：库存现金 24000 贷：银行存款贷：银行存款 24000 例5，用现金发放上述工资24000元 。 会计分录：会计分录： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 24000 贷：库存现金贷：库存现金 24000 例6，王刚出差回公司报销差旅费750元，余款交回现金。 会计分录：会计分录： 借：管理费用借：管理费用差旅费差旅费 750 库存现金库存现金 50 贷：其他

27、应收款贷：其他应收款王刚王刚 800 例7，用银行存款支付厂部办公费500元，车间办公费220元。 会计分录：会计分录： 借：管理费用借：管理费用办公费办公费 500 制造费用制造费用办公费办公费 220 贷：银行存款贷：银行存款 720 例8，计提应由本月份负担的短期借款利息2000元。 会计分录：会计分录： 借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 2000 贷：应付利息贷：应付利息 2000 例9，摊销应由本月份负担的财产保险费1000元，其中，厂部600元，车间400元。 会计分录：会计分录： 借：管理费用借：管理费用财产保险费财产保险费 600 制造费用制造费用财产保险费财产保险费

28、400 贷：预付账款贷：预付账款财产保险费财产保险费 1000 例10，用银行存款支付第四季度短期借款利息6000元，平时已按月预提。会计分录：会计分录： 借：应付利息借：应付利息 6000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 例11，分配本月份工资费用24000 元，其中生产A产品工人工资为8000元，生产B产品工人工资为10000元，厂部管理人员工资为4000元，车间管理人员工资为2000元。 会计分录：会计分录： 借：生产成本借：生产成本A产品产品 8000 生产成本生产成本B产品产品 10000 制造费用制造费用 2000 管理费用管理费用 4000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工

29、资工资 24000例12，按工资总额的14%计提职工福利费。 会计分录：会计分录： 借：生产成本借：生产成本A产品产品 1120 生产成本生产成本B产品产品 1400 制造费用制造费用 280 管理费用管理费用 560 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 3360 例13，用银行存款购入一台设备50000元，并投入生产使用。 会计分录：会计分录： 借：固定资产借：固定资产设备设备 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 例14，用银行存款支付本月份水电费6000元，其中厂部4000元，车间2000元。 会计分录：会计分录： 借：管理费用借：管理费用水电费水电费 40

30、00 制造费用制造费用水电费水电费 2000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 例15，计提本月份固定资产折旧，计8000元，其中：厂部固定资产折旧3500元，车间固定资产折旧4500元。 会计分录：会计分录： 借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 3500 制造费用制造费用折旧费折旧费 4500 贷：累计折旧贷：累计折旧 8000关于固定资产折旧问题的说明：关于固定资产折旧问题的说明：性质性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取方法提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式： 固定资产账面原值规定的折旧率固定资产账面原值规定的折旧率核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，

31、专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）。 例16，职工张强生病报销医药费80元，付以现金。 会计分录：会计分录： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 80 贷：库存现金贷：库存现金 80 例17，将本月份制造费用分配计入A、B产品的生产成本。（按生产工人工资比例分配） 制造费用 =5000+220+400+2000+280+2000+4500 =14400元 制造费用分配率=14400（8000+10000）=0.8 A产品应负担=8000 0.8 =6400元 B产品应负担=10000 0.8 =8000 元会计分录：会计分录： 借：生产成本借：生产成本A

32、产品产品 6400 生产成本生产成本B产品产品 8000 贷：制造费用贷：制造费用 14400 例18，本月共生产A产品100件，已全部加工完成并验收入库，生产B产品120件，尚未完工。结转完工A产品生产成本。 A产品的总成本 =100000+8000+1120+6400 =115520 元 A产品的单位成本 = 115520 100 =1155.20（元/件）会计分录：会计分录： 借：库存商品借：库存商品A产品产品 115520 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 115520第第5 5节节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算1.销售过程核算的主要内容 （1）销售收入的取得 主营业务 其他

33、业务 （2）销售成本的结转 （3）销售费用的发生 （4）销售税金的核算 （5）销售款项的结算2 2、账户设置、账户设置注意：注意：性质、结构、明细账户设置、对应关系（1）“主营业务收入主营业务收入”账户账户（2）“主营业务成本主营业务成本”账户账户（3）“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户（4）“销售费用销售费用”账户账户（5）“其他业务收入其他业务收入”账户账户（6）“其他业务成本其他业务成本”账户账户（7）“应收账款应收账款”账户账户（8）“应收票据应收票据”账户账户 3 3、核算举例：、核算举例： 东吴公司属于增值税一般纳税人企业，东吴公司属于增值税一般纳税人企业，2007年年12月

34、月份，发生下列有关业务：份，发生下列有关业务： 例例1、销售销售A产品产品50件，单价件，单价1500元，增值税税率元，增值税税率17%，价税合计价税合计87750元，款项已收存银行。元，款项已收存银行。 会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 87750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 75000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 12750 例例2、销售销售A产品产品20件给丙公司，单件件给丙公司，单件1500元，增值税税元，增值税税率率17%，价税合计，价税合计35100元，款项均未收到。元，款项均未收到。 会计分录：会计分录： 借：应收账款借：应收

35、账款丙公司丙公司 35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5100 例例3、销售销售A产品产品40件给丁公司，单价件给丁公司，单价1500元，增值税税元，增值税税率率17%，价税合计，价税合计70200元，已收到丁公司开出并承兑的元，已收到丁公司开出并承兑的六个月期，面值为六个月期，面值为70200元的商业汇票一张。元的商业汇票一张。 会计分录：会计分录： 借：应收票据借：应收票据丁公司丁公司 70200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10

36、200 例例4、销售库存多余乙材料一批，售价销售库存多余乙材料一批，售价20000元，增值税元，增值税3400元，款项已收存银行。元，款项已收存银行。 会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 23400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400 例例5、用银行存款支付销售用银行存款支付销售A产品的运输费、广告产品的运输费、广告费等费等18000元。元。 会计分录：会计分录： 借：借： 销售费用销售费用 18000 贷：银行存款贷：银行存款 18000 例例6、结转本月销售结转本月销售A产品的销售成本，产品的销售

37、成本， A产品单产品单位成本为位成本为1155.20/件。则：件。则： 销售总成本销售总成本=1155.20（50+20+40） =127072元元 会计分录：会计分录： 借：借： 主营业务成本主营业务成本 127072 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 127072 例例7、结转本月销售乙材料的成本为结转本月销售乙材料的成本为16000元。元。 会计分录：会计分录： 借：借： 其他业务成本其他业务成本 16000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 16000 例例8、按本月销售收入（含材料销售）的按本月销售收入（含材料销售）的1计算计算应交的城市维护建设税。应交的城市维护建设税。 城市维护

38、建设税城市维护建设税=（75000+30000+60000+20000）1=185元元 会计分录：会计分录： 借：借： 营业税金及附加营业税金及附加 185 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 185第第6 6节节 财务成果的核算财务成果的核算 1.利润的形成 公式： 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 其中： 营业利润=主营业务收入+其他业务收入+投资收益（减投资损失）+公允价值变动收益（减公允价值变动损失）-主营业务成本-其他业务成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失 利润总额-所得税费用=净利润 2、利润的分配、利润的分配 企业

39、实现的净利润应按下列顺序分配： （1）弥补以前年度的亏损 （2）提取10%的法定盈余公积 （3）提取任意盈余公积 （4）向投资者分配股利 经上述分配后，如有剩余，则为未分配利润。 公式： 年末未分配利润年末未分配利润=年初未分配利润+本年实现的净利润-本年已分配的利润 3 3、账户设置、账户设置注意：注意：性质、结构、明细账户设置、对应关系（1）“本年利润本年利润”账户账户（2）“利润分配利润分配”账户账户（3）“所得税费用所得税费用”账户账户（4）“投资收益投资收益”账户账户（5）“营业外收入营业外收入”账户账户（6）“营业外支出营业外支出”账户账户（7）“盈余公积盈余公积”账户账户（8）“

40、应付股利应付股利”账户账户4 4、核算举例：、核算举例：东吴公司东吴公司2007年年12月份，发生下列有关业务：月份，发生下列有关业务：例例1 1、用银行存款支付违法经营的罚款用银行存款支付违法经营的罚款10001000元。元。会计分录：会计分录： 借：借： 营业外支出营业外支出-罚款支出罚款支出 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 例例2 2、因职工违反劳动合同而向职工收取的违约金因职工违反劳动合同而向职工收取的违约金2000020000元，存入银行。元，存入银行。 会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 20000 贷：营业外收入贷：营业外收入-罚款收入罚款收入 20

41、000 例例3 3、收到被投资单位分来的投资利润收到被投资单位分来的投资利润4000040000元，元，存入银行。存入银行。 会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 40000 贷：投资收益贷：投资收益 40000 例例4 4、接第四、五节，将本月损益类科目结转接第四、五节，将本月损益类科目结转“本本年利润年利润”。 会计分录：会计分录： （1）结转收入类科目：）结转收入类科目： 借：主营业务收入借：主营业务收入 165000 其他业务收入其他业务收入 20000 投资收益投资收益 40000 营业外收入营业外收入 20000 贷：本年利润贷：本年利润 245000（2）结转费用类科目

42、：结转费用类科目： 借：本年利润借：本年利润 188167 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 127072 其他业务成本其他业务成本 16000 营业税金及附加营业税金及附加 185 销售费用销售费用 18000 管理费用管理费用 23910 财务费用财务费用 2000 营业外支出营业外支出 1000 例例5 5、计算并结转全年应交的所得税，所得计算并结转全年应交的所得税，所得税税率为税税率为25%25%。已知东吴公司。已知东吴公司1-111-11月份已经月份已经实现利润实现利润600000600000元。元。 则：则： 全年实现的利润总额全年实现的利润总额 =600000+ =600000+

43、（245000-188167245000-188167） =656833 =656833元元 全年应交所得税全年应交所得税=656833=65683325%=164208.2525%=164208.25元元会计分录会计分录: : 借借: :所得税费用所得税费用 164208.25 164208.25 贷贷: :应交税费应交税费应交所得税应交所得税 164208.25 164208.25 同时同时: 借借: :本年利润本年利润 164208.25 164208.25 贷贷: :所得税费用所得税费用 164208.25 164208.25 例例6 6、结转全年实现的净利润。结转全年实现的净利润。 全年实现的净利润全年实现的净利