最新税收政策剖析02

1、fjy_jxjy_sszc_02(01:04:36)本课件三分屏题目为：最新税收政策剖析（二）目录最新税收政策剖析第一节 流转税部分二、零税率服务实行免抵退 应提供单证需仔细准备三、销售金额门槛提高，已有资格勿需认定四、纳税申报表小变脸，发票旧换新大易容五、无进项有销项负担过重，允许选择简易法减轻税负六、征收机构改换门庭，实际负担原封不动七、农产品进项税额抵扣大改革，先试点逐步推开解决大难题00:006计算应退税额、免抵税额当期应纳税额=340 000-(800 000-63 000)-0=-397 000(元)因40万美元的出口货物当期未收齐单证，不并入当期的免抵退税计算，应当在收齐单证的所

2、属期进行免抵退税计算，所以，当期免抵退税额=(1 000 000-400 000)×6.3×16%+(1 000 000-200 000)×6.3×6%=907 200(元)。由于期末留抵税额小于免抵退税额，应退税额=期末留抵税额=397 000(元)。免抵税额=907 200-397 000=510 200(元)。75月末，根据税务机关审批的汇总表做账借：其他应收款应收出口退税(增值税) 397 000应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 510 200贷：应交税费应交增值税(出口退税) 907 2008按政策规定，实现退税款时借：银行存款

3、397 000贷：其他应收款应收出口退税(增值税) 397 00003:40三、销售金额门槛提高，已有资格勿需认定【解读条文】国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告(国家税务总局公告2012年第38号)文件摘要:一、除本公告第二条外， 营业税改征增值税试点实施前（以下简称试点实施前）应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理一般纳税人资格认定手续。 按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。 二、试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳

4、税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。 三、试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。四、试点实施前，试点纳税人一般纳税人资格认定具体程序由试点地区省级国家税务局根据国家税务总局令第22号和本公告确定，并报国家税务总局备案。五、营业税改征增值税试点实施后，试点纳税人应按照国家税务总局令第22号及其相关程序规定，办理增值税一般纳税人资格认定。由于增值税将纳税人按照其经营规模大小及会计核算健全与否分为一般纳税人与小规模纳税人，适用不同的计税方法，且对一般纳税人实行资格认定制度，营改增试点后，为保持政策延续

5、性，同样需要对营改增企业的一般纳税人资格认定作出具体规定。 专家点评一是抬高了营改增一般纳税人门槛。增值税暂行条例实施细则（财政部令2011年第65号）第二十八条规定：条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；09:59（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。而营改增试点一般纳税人门槛则高达500万元，之所以作出500万元的规定，主要考虑试点期间需要积累经验，如果维持增值税暂

6、行条例实施细则的规定，营改增的纳税人将明显增多，税务部门与营改增试点纳税人的征纳成本将大幅上升，不利于营改增税制改革的有序推进，我们有理由相信将来的营改增一般纳税人的门槛将会降低。二是减轻纳税人的负担。已办理增值税一般纳税人资格认定的不需要再重复办理，只需要由税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人即可。另外，营改增纳税人的认定程序依照增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号）的规定，分为两种情形：第一种是，增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除规定的情形外，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：（1）纳税人应当在申报期结束后40日（工作

7、日，下同）内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表，申请一般纳税人资格认定。（2）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。（3）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人。第二种是，年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的上述纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所；（2）能

8、够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。符合规定的纳税人按照下列程序办理一般纳税人资格认定：（一）纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料:1税务登记证副本；2财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；3会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；4经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；5国家税务总局规定的其他有关资料。（二）主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作文书受理回执单，并将有关资料的原件退还纳税人。对申请资料不齐全或者不符合

9、填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部内容。（三）主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认。实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案。（四）认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。15:52案例点评一般纳税人一经认定，原则上不得再转为小规模纳税人，那么一般纳税人的留抵税额应如何处理呢？根据财政部 国家税务总局关于增值税若

10、干政策的通知（财税2005165号）第六条规定：一般纳税人注销，或被取消辅导期一般纳税人资格转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。天华有限责任公司进入注销程序，尚有留抵税额100万元，则这100万元留抵税额既不能退税，又不能抵扣。19:03四、纳税申报表小变脸，发票旧换新大易容【解读条文】国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家税务总局公告2012年第42号）国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2012年第43号）文件摘要:1增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）

11、纳税申报表及其附列资料包括： （1）增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）；（2）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）；（3）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）；（4）增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务扣除项目明细）；一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报增值税纳税申报表附列资料（三）。其他一般纳税人不填写该附列资料。2增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）纳税申报表及其附列资料包括：（1）增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）；（2）增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料。小

12、规模纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料。其他小规模纳税人不填写该附列资料。 摘自43号公告一、关于试点地区发票使用问题（一）自本地区试点实施之日起，试点地区增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票（以下简称专用发票）和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专用发票）和普通发票。 小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。代开货运

13、专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。 （二）自本地区试点实施之日起，试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。 （三）试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务以及旅客运输服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。 （四）试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。 （五）纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得

14、开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票和货运专用发票。 二、关于货运专用发票开具问题 （一）一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专用发票，提供其他应税项目、免税项目或非增值税应税项目不得使用货运专用发票。（二）货运专用发票中“承运人及纳税人识别号”栏内容为提供货物运输服务、开具货运专用发票的一般纳税人信息；“实际受票方及纳税人识别号”栏内容为实际负担运输费用、抵扣进项税额的一般纳税人信息；“费用项目及金额”栏内容为应税货物运输服务明细项目不含增值税额的销售额；“合计金额”栏内容为应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额合计；“税率”栏内容为

15、增值税税率；“税额”栏为按照应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额和增值税税率计算的增值税额；“价税合计（大写）（小写）”栏内容为不含增值税额的销售额和增值税额的合计；“机器编号”栏内容为货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘编号。 （三）税务机关在代开货运专用发票时，货物运输业增值税专用发票税控系统在货运专用发票左上角自动打印“代开”字样；货运专用发票“费用项目及金额”栏内容为应税货物运输服务明细项目含增值税额的销售额：“合计金额”栏和“价税合计（大写）（小写）”栏内容为应税货物运输服务项目含增值税额的销售额合计：“税率”栏和“税额”栏均自动打印“*”：“备注”栏打印税收完税凭证号码。 （

16、四）一般纳税人提供货物运输服务，开具货运专用发票后，发生应税服务中止、折让、开票有误以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形，且不符合发票作废条件，需要开具红字货运专用发票的，实际受票方或承运人应向主管税务机关填报开具红字货物运输业增值税专用发票申请单，经主管税务机关审核后，出具开具红字货物运输业增值税专用发票通知单。承运方凭通知单在货物运输业增值税专用发票税控系统中以销项负数开具红字货运专用发票。通知单暂不通过系统开具和管理，其他事项按照现行红字专用发票有关规定执行。 摘自42号公告28:58营改增地区的原营业税纳税人之前的征收管理一直沿用营业税的办法，因此在改征增值税后，势必要从营业税中脱轨

17、而与增值税并轨，但营改增毕竟是新生事物，完全照搬增值税的一套也行不通，因此对营改增纳税人的征收管理包括纳税申报、发票管理，有必要对其予以规范。 专家点评由于营改增后原差额征税的营业税纳税人依然可以减除相应的成本费用，因此在其进行增值税纳税申报时，取得的上述成本费用的合法有效凭证就需要向税务机关作申报并据以抵减销售额，并据以抵减销售额，因此增值税纳税申报表进行了改革，增加了营改增纳税人需要附加申报增值税纳税申报表附列资料，对上述扣除凭证作出申报。营改增后增值税相应发票管理已予以了明确，增值税专用发票增加了另一种货物运输业增值税专用发票。另外，财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现

18、代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号），对于应税服务中止或者折让的规定也按照增值税专用发票使用规定的相关要求作了明确， 对因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应税服务的提供方依照规定从当期的销项税额中扣减的，如果提供方已经向购买方开具了增值税专用发票且不符合作废条件的，则提供方必须相应取得开具红字增值税专用发票通知单，方可开具红字专用发票冲减销项税额；提供方未相应取得通知单的，不得开具红字专用发票冲减销项税额。提供方取得通知单有如下两种方式：因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方或者购买方拒收专用发票的，提供方须在规定的期限内向其主管税务机关填报开具红字增值税专用

19、发票申请单，主管税务机关审核确认后向提供方出具通知单。提供方凭通知单开具红字专用发票冲减销项税额。上述规定的期限内是指：A属于未将专用发票交付购买方情况的，在开具专用发票的次月内；B属于购买方拒收专用发票情况的，在专用发票开具后的180天认证期限内。29:40案例点评上海天华会计师事务所于2012年10月1日开具增值税专用发票给B制造有限公司，但B制造有限公司在开具后180天内并没有认证专用发票，尔后发现发票填写有误，退回天华会计师事务所，则天华会计师事务所已申报的销项税额不得从当期冲回，只能重新开具增值税专用发票，重复缴纳增值税，但对此造成的损失可以与B制造有限公司协商索回一部分。31:29

20、五、无进项有销项负担过重，允许选择简易法减轻税负【解读条文】财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知(财税201253号) 文件摘要:试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。有形动产租赁业营改增试点后，相当一部分有形动产租赁公司由于购进有形动产时仍属于营业税纳税人，不能抵扣增值税进项税额，而营改增后若属于一般纳税人，需要按17%的税率来申报销项税额。由于没有相应的进项税额抵扣，导致17%的税率就是企业的实际税负率，相比原营业税5%的租赁业税率大幅

21、提高，这种由于历史因素而非企业因素导致的税负偏高明显不合理，因此财税201253号应运而生。以简易计税办法进行征税，则有形动产租赁业的增值税税率只有3%，因此文件的出台，有利于有形动产租赁业在实行营改增过程中降低税负，大大减少改革阻力。 专家点评营改增税制改革的重要目的之一就是消除营业税的重复征税，减轻纳税人的流转税负担，因此对于有形动产租赁公司而言，营改增后被认定为一般纳税人的，按17%的税率申报缴纳增值税，就会存在因缺少进项税额而导致税负大幅增加的问题。本着有利于营改增税制改革的稳步推进，对于这种特殊情况允许纳税人选择按照简易计税办法申报缴纳增值税，会大大减少改革的阻力，也会获得纳税人的称

22、许。37:24案例点评天华汽车租赁公司在营改增后被认定为增值税一般纳税人，当月收取汽车租赁费103万元，由于公司购置的车辆均在营改增之前，因此不存在车辆进项税额，而且汽车租赁后发生的燃油费及修理费的增值税进项税额由承租方抵扣。因此天华汽车租赁公司采取简易计征办法，向主管国税机关申请按3%的征收率申报缴纳增值税，即应缴纳的增值税=103/（1+3%）×3%=3（万元）。41:12六、征收机构改换门庭，实际负担原封不动【解读条文】财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知（财综201268号）财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费

23、征收有关问题的补充通知（财综201296号）文件摘要:一、原适用财政部、国家税务总局关于印发<文化事业建设费征收管理暂行办法>的通知（财税字199795号）缴纳文化事业建设费的提供广告服务的单位和个人，以及试点地区试点后成立的提供广告服务的单位和个人，纳入营改增试点范围后，应按照本通知的规定缴纳文化事业建设费。 二、缴纳文化事业建设费的单位和个人（以下简称缴纳义务人）应按照提供增值税应税服务取得的销售额和3%的费率计算应缴费额，并由国家税务局在征收增值税时一并征收，计算公式如下： 应缴费额销售额×3% 三、文化事业建设费的缴纳义务发生时间和缴纳地点，与缴纳义务人的增值税纳

24、税义务发生时间和纳税地点相同。 四、文化事业建设费的缴纳期限与缴纳义务人的增值税纳税期限相同，或者由主管国税机关根据缴纳义务人应缴费额的大小核定。 五、根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号）的有关规定负有相关增值税扣缴义务的扣缴义务人，按照本通知规定扣缴文化事业建设费。 摘自财综201268号一、财综201268号文件第二条计算缴纳文化事业建设费的销售额，为纳税人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给试点地区或非试点地区的其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。 允许扣除的价款应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的

25、凭证，否则不予扣除。上述凭证包括增值税发票和营业税发票。 二、按规定扣缴文化事业建设费的，扣缴义务人应按下列公式计算应扣缴费额： 应扣缴费额=接收方支付的含税价款×费率 三、提供应税服务未达到增值税起征点的个人，免征文化事业建设费。 摘自财综201296号文化事业建设费自征收后即一直由地方税务局系统在征收营业税时征收，但是广告业纳入营改增范畴后，试点地区广告从业者不再缴纳营业税而改征增值税，那么文化事业建设费是否仍然由地方税务局系统征收需要予以明确。 专家点评文化事业建设费自征收后一直由地方税务系统在征收营业税的同时代征，这样做是出于税收简便原则，在营改增试点地区，由于广告业纳入营改

26、增范畴，这些广告经营从业者不再申报缴纳营业税，如果在其向国家税务局系统申报缴纳增值税后仍须向地方税务局系统缴纳文化事业建设费，显然会增加纳税人的征纳成本，因此本着和谐税收、减负增效原则，上述营改增地区的广告业纳税人的文化事业建设费改由国家税务局系统征收便是水道渠成，无庸质疑了。46:01案例点评上海天华广告有限公司2013年1月份取得广告收入100万元，支付湖南天业广告公司广告发布费20万元，如果当月取得广告发布费的广告业营业税发票，则当期文化事业建设费按照80万元作为销售额，缴纳3%费率的文化事业建设费2.4万元。如果当月没有收到上述广告发布费营业税广告业发票，则当月需按照100万元和3%费

27、率缴纳文化事业建设费3万元，次月收取的广告发布费发票在次月抵扣广告业收入再申报缴纳次月的文化事业建设费。47:18七、农产品进项税额抵扣大改革，先试点逐步推开解决大难题【解读条文】国务院关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告(国家税务总局公告2012年第35号) 财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知(财税201238号)文件摘要:二、增值税一般纳税人委托其他单位和个人加工液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油，其购进的农产品均适用通知的有关规定。 摘自35号公告自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精

28、、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法的规定抵扣。 摘自38号文四、农产品增值税进项税额核定方法：（一）试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下方法核定： 1投入产出法：参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（以下称农产品单耗数量）。 当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价（含税，下同）和农产品增值税进项税额扣除率（以下简称“扣

29、除率”）计算。公式为： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1扣除率） 当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量 对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期农产品耗用数量和平均购买单价时，应依据合理的方法归集和分配。 平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。期末平均买价计算公式： 期末平均买价（期初库存农产品数量×期初平均买价当期购进农产品数量×当期买价）/（期初

30、库存农产品数量当期购进农产品数量） 2成本法：依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（以下称农产品耗用率）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。公式为： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1扣除率） 农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本 农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。 对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生

31、产多种货物的，在核算当期主营业务成本以及核定农产品耗用率时，试点纳税人应依据合理的方法进行归集和分配。 农产品耗用率由试点纳税人向主管税务机关申请核定。 年度终了，主管税务机关应根据试点纳税人本年实际对当年已抵扣的农产品增值税进项税额进行纳税调整，重新核定当年的农产品耗用率，并作为下一年度的农产品耗用率。 3参照法：新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。次年，试点纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品单耗数量或者农产品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一年增值税进项

32、税额进行调整。核定的进项税额超过实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分可以结转下期继续抵扣；核定的进项税额低于实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分应按现行增值税的有关规定将进项税额做转出处理。 （二）试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期销售农产品数量/（1损耗率）×农产品平均购买单价×13%/（113%） 损耗率损耗数量/购进数量 （三）试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额

33、当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%/（113%） 农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准（以下称扣除标准）。 摘自财税201238号附件154:49农产品进项税额抵扣问题，属于世界性的难题，长期以来为了体现对三农扶持政策，对销售自产农产品采取免征增值税政策，但是由于增值税链条传导机制的影响，上游销售农产品免税，下游就缺乏抵扣进项税额的有效凭证，因此规定由收购农产品的企业自行开具农产品收购发票来抵扣进项税额。然而，实践中，由于自己开具农产品收购发票自行抵扣，增值税链条的相互制约功能失去了作用，因此虚开农产品收购凭证现象层出不穷，而且

34、税务机关也很难打击防范，为此改革现行农产品进项税额抵扣机制就势在必行，由凭票扣除改为核定扣除就成为改革的制度路径。 专家点评凭票抵扣办法是建立在购销双方利益博弈的基础上，因此增值税的上下游环节能相互交叉稽核，互相制约，但是如果销售一方属于免征增值税的一方，则这种利益博弈机制就可能成为利益共谋机制，比较明显的案例就是房地产开发商购买的绿化农产品，因此对购进农产品采取核定抵扣增值税进项税额的思路，由被动应付为主动出击，相信未来农产品进项税额核定抵扣机制将成为解决这一世界性难题的机制，在建筑业、地产业营改增后，对购进农产品也采取核定抵扣进项税额机制无疑将有显著疗效。财税201238号文件规定核定扣除的三种具体实施办法，分别为投入产出法、成本法、参照法