自评他评1(终稿)

1、自评·他评上市公司内部控制自我评价报告是上市公司又一必须披露的报告，由于其对企业治理结构、 管理水平、财务数据真实性的描述要求，以及与年报同时披露的特点，可以作为投资者除上市公司财报外，分析上市公司投资价值与风险的又一重要依据。2012 年，正是监管机构对上市公司内部控制自我评价报告审查的第一年，许多上市公司还不知道如何准确、明晰的撰写报告，监管机构对内控报告的科学评价、审核标准，都仍在探索中。鉴于此，我们推出“自评·他评”栏目，通过专家对上市公司内控自评报告的点评， 为广大投资者提示价值与风险， 为上市公司撰写内控自评报告提供建议，为监管审查提供参考。首份内控自评报告之望

2、闻问切王炜 /文随 2012 年 1 月 10 日 ST 金果发布 2011 年年度报告及 2011 年度内部控制自我评价报告，内控“大考” 拉开序幕。当然，ST 金果并不是内控的试点单位，其 2011 年的内部控制工作尚无需按照监管要求完成。但既然是第一份，不妨仿照中医的四诊“望闻问切” ，对这份内控自评报告做个简单的诊断，以期能为企业内控的报告撰写和监管机构的报告审查有所裨益。望指观气色，在看内控自评报告时， 看报告的前言综述， 以了解其内控的依据、工作开展的基本情况。ST 金果的报告开宗明义，指出“公司依据企业内部控制基本规范和深圳证券交易所上市公司内部控制指引 等”制定内部控制体系。

3、才短短一段话，已经可以看出 ST 金果内控工作尚在起步阶段，作为深圳主板上市公司，内部控制工作必须依据 企业内部控制基本规范 、企业内部控制应用指引 、企业内部控制评价指引，深圳证券交易所中小企业板上市公司规范运作指引 、关于做好上市公司 2011 年年度报告披露工作的通知等一系列文件开展。显然， ST 金果还没有系统的学习与研究内控的应用与评价指引，对内控工作实际涉及的工作范畴和内控自评报告的要求还没有掌握。这就好比小学生识字、读书量不够的时候就写作文，自然会有些吃力，并且表述不清。闻指听声息，在看内控自评报告时， 看报告的内容框架和整体格式， 以了解其内控开展的整体思路、工作范围和方法。S

4、T 金果的报告分为五大部分“公司基本概况、公司内部控制综述、公司内部控制制度建立健全情况、公司内部控制实施情况、内部控制的自我评价” ，每部分有若干细节描述。既然 ST 金果的内控工作刚刚开始，内控自我评价报告中最重要的部分：内部控制评价依据、缺陷及其认定、缺陷的整改情况与措施、有效性结论，都没有明确的部分予以描述，也属正常。当然，内控自我评价报告不是八股文， 不一定要按照固定的格式来写， 但必须有的内容不可缺少。就好比小学生刚写作文的时候， 写文章起承转合把握不好，也是很正常的。问指询问症状，在看内控自评报告时， 看报告中所描述的各项内控工作实施的开展情况，根据描述判断各项内控工作开展是否切

5、实、有效。怎样判断是否切实、 有效呢？要看每项控制活动所涉及的制度、 流程、控制点、权限是否齐全。比如：投资活动的内部控制在 ST 金果描述中，仅包含制度和权限。实际上，内控体系建设基本完成的企业， 在披露投资活动的内部控制是，既应包括自身的投资管理制度， 也要有投资活动涉及的子流程， 各子流程涉及的控制点数量，并有相应的权限规定。此外，由于不同类型企业千差万别， 具体内控工作的重点也各不相同， 如果已经有效的开展内部控制， 必然在内控自评报告中会有相应的描述。 例如：制造型企业更关注生产运营的效率与安全， 内控自评报告中涉及采购业务、 资产管理、研究与开发的内容必然较多； 销售型企业则更关注

6、销售、 渠道和消费者， 内控自评报告中涉及销售业务、资金活动的内容必然较多。切指摸脉象，是医生诊断最重要的部分， 在看内控自评报告时， 看最关键的内部控制工作的开展情况，包括：内控检查工作的开展情况，检查和评价方法，缺陷的认定与改进， 内控有效性结论的确定。 其中，前几项都是内控实际实施的情况，检验内控有效的方法和程序，有了这些做保障，内控有效的结论就正确。ST 金果的内控自评报告中确实给出了有效性结论，但并没有对内控的实际检查到工作的内容和成果进行描述，也没有对检查的方法予以交代，没有给出足够的论据，自然无法使监管机构满意。ST 金果的内控自评报告， 同 2010 年未正式开展内控工作所披露

7、的 237 份报告相比，属于中等水平， 正是刚刚开展内控工作还没有取得实质进展阶段的真实写照。当然，望闻问切是中医的诊断方法， 并不是内控自评报告的分析和审核的方法，要对其进行有效的评价， 必须针对内控的五要素及其对应的各项具体控制活动、手段等各项指标建立信息矩阵，设计合理的权重、打分标准，并设定特殊否决项，比如重大安全事故、环境污染、未披露必须披露的信息等。无论怎样分析，都可以从内控自评报告中发现上市公司的实际内控工作进展和水平，如果上市公司不认真做好内控自评报告这篇文章，必然会被监管机构看出问题，从而进行更多的检查，被提出更多的要求。出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂， 今天下三分，

8、 益州疲弊， 此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能 ”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。亲贤臣， 远小人， 此先汉所以兴隆也； 亲小人， 远贤臣， 此后汉所以倾颓也。 先帝在时，每与臣论此事， 未尝不叹息痛恨于桓、 灵也。 侍中、尚书、 长史、 参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧