第十四章税务代理执业风险与质量控制

1、第十四章税务代理执业风险与质量控制考情分析：题型：单选题、多选题历年分值： 1-2 分。 2007 年、 2008 年都考了2 分， 2009 年 2011 年未考。本章框架结构：第一节税务代理的执业风险第二节税务师事务所的质量控制第一节税务代理的执业风险税务代理执业风险主要表现在两个方面（了解）：（1）注册税务师未能完成代理事项而使纳税人、扣缴义务人遭受税收权益的损失；（ 2）注册税务师未能履行代理职责而使纳税人、扣缴义务人承担纳税风险。一、从纳税人、扣缴义务人方面产生执业风险的因素（熟悉）1. 企业委托代理的意向； 2. 企业纳税意识的强弱； 3. 企业财务核算的基础。二、从税务代理执业人

2、员方面产生的风险因素（熟悉）执业人员的职业道德水平和专业胜任能力；税务代理机构执业质量控制程度。【例题】（ 1999 年多选题）税务代理的执业风险取决于下列因素（）。A. 执业人员的职业道德水平的高低B. 执业人员纳税意识的强弱C. 企业核算制度是否健全D. 企业委托代理的意向是否同税法保持基本一致E. 税务代理机构是否有健全的质量控制体系 答疑编号 3583140101：针对该题提问正确答案ACDE答案解析 执业人员纳税意识的强弱不是影响税务代理的执业风险的因素。第二节税务师事务所的质量控制一、质量控制制度的要素（熟悉）税务师事务所的质量控制制度应当包括下列要素：1. 质量控制的组织结构与领

3、导责任； 2. 职业道德规范； 3. 业务承接与保持； 4. 人力资源管理； 5. 执业规范； 6. 业务工作底稿； 7. 质量控制与监督； 8. 记录与归档。二、质量控制的组织结构与领导责任（了解）税务师事务所的法定代表人或主要负责人对质量控制制度承担最终责任。三、职业道德规范（了解）职业道德规范要求税务师事务所及其人员恪守客观、公正 的原则，保持 专业胜任 能力和应有的职业怀疑态度，并对执业过程中获知的信息保密 。374 页：税务师事务所 每年至少一次 向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。四、业务承接与保持（了解）（一）业务承接1. 客户条件税务师事务所应当

4、制定业务承接与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受具体业务或保持客户关系：（ 1）没有信息表明拟定的客户缺乏诚信；（ 2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（ 3）执业人员能够遵守职业道德规范。当出现违背第 （1）项至第（ 3）项的情形， 而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，税务师事务所应当记录问题如何得到解决。五、人力资源管理（了解）六、执业规范（熟悉）（一）业务工作委派2. 项目负责人税务师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责人。3. 项目组项目负责人对业务的执行及监督包括：（ 1）拟定具体项目工作计划；（ 2）追踪业务进程；（ 3）考虑项目各成员

5、的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；（ 4）解决执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；（ 5）识别在执行职业过程中需要咨询的事项，或需要由经验丰富的项目组成员考虑的事项；（ 6）将执业中发现的问题以书面记录或请示的方式向税务师事务所报告，并与客户管理层和治理层沟通。（二）咨询与意见分歧2. 分歧税务师事务所应当制定政策和程序， 以解决项目内部、 项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。形成的结论应当得以记录和执行。只有分歧问题得以解决，项目负责人才能出具报告。（三）项目质

6、量控制复核税务师事务所制定的政策和程序应当要求在出具报告前 完成项目质量控制复核。5. 项目质量控制应避免情形税务师事务所应当制定政策和程序， 保证项目质量控制复核人员的客观性。 在确定项目质量控制复核人员时，税务师事务所应当避免下列情形：（ 1）由项目负责人挑选；（ 2）在复核期间以其他方式参与该业务；（ 3）代替项目组进行决策；（ 4）存在可能损害复核人员客观性的其他情形。七、业务工作底稿（一）工作底稿的分类（掌握）综合类工作底稿为承揽、规划、控制和管理服务项目所形成的内部工作记录为形成涉税鉴证或涉税服务结论所获取、 整理的各类备查性质的记录。包括：各种委托协议， 纳税人、 扣缴义务人的税

7、务登记证、备查类工作底稿工商营业执照副本的复印件，企业合同章程， 税务机关有关纳税事项的鉴定，各种批准文书，历年税务检查处理结论或处理决定书、处罚决定书，注册税务师的查账报告；年度会计决算报告等在涉税鉴证或涉税服务业务实施阶段 为执行具体涉税服务程序所形成 的内部工作记录。包括：代理税务登记、代理发票领购与审查、代理纳税申报、代理纳税审核、代理税务行政复议、提供业务类工作底稿税务咨询、 进行税收筹划、实施涉税鉴证和从事其他涉税服务等业务的工作记录，计税资料汇总、计算、审核、复核以及各种涉税文书制作等【例题】1. （ 2008 年多选题）下列文书中，属于税务代理备查类工作底稿的有（）。A. 税务

8、代理协议书B. 税务机关纳税检查结论书C. 年度会计决算报告D. 纳税申报工作底稿E. 税务咨询意见书 答疑编号 3583140102：针对该题提问正确答案ABC答案解析选项D、 E 属于业务类工作底稿。2. （ 2007 年多选题）下列税务代理工作底稿中，属于备查类工作底稿的有（）。A. 纳税筹划的工作记录B. 企业合同章程C. 代理发票审核的工作记录D. 计税资料的汇总E. 注册会计师的查账报告 答疑编号 3583140103：针对该题提问正确答案BE答案解析选项A、 C、 D 属于业务类工作底稿。3. （ 1999 年单选题）税务代理备查类工作底稿的内容包括（A. 企业历年税收检查报告B

9、. 代理税务行政复议的工作记录C. 纳税申报表D.税务咨询信函）。 答疑编号 3583140104：针对该题提问正确答案A答案解析 查类工作底稿是执业注册税务师为形成涉税鉴证或涉税服务结论所获取、整理的各类备查性质的记录。选项 B、C、D 属于业务类工作底稿。（二）工作底稿的编制和复核工作底稿可以采用纸质或者电子的形式。 有视听资料、 实物等证据的， 可以同时采用其他形式。（三）工作底稿档案管理（熟悉）1. 归档期限涉税鉴证及其他鉴证业务工作底稿的归档期限为 业务报告日后60 天内 。2. 保密要求未经委托人同意，税务师事务所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：（ 1）税务机关因税务检查需

10、要进行查阅的；（ 2）注册税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的；（ 3）公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法律、行政法规需要进行查阅的。6. 保存期限涉税鉴证及其他鉴证业务，应当自出具鉴证业务报告之日起，对业务工作底稿至少保存10 年。7. 档案所有权业务工作底稿的所有权属于税务师事务所。八、质量控制与监督（了解）（四）周期性检查税务师事务所应当周期性地对已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3 年。在每个周期内，应当对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。（五）质量控制与监督告知和改正税务师事务所每年至少一次 将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及税务师事务所内部其他

11、适当人员， 以使税务师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的补救措施。九、记录与归档（了解）（一）记录内容在确定记录的方式和内容时，税务师事务所应当考虑下列因素：1. 税务师事务所的规模和分支机构数量；2. 税务师事务所相关人员和分支机构的权限；3. 税务师事务所业务及组织结构的性质及复杂程度。（二）归档要求税务师事务所对质量控制记录整理归档的期限通常为完成质量控制程序之日起60 天内。【例题】（多选题）下列项目中关于税务师事务所质量控制表述正确的有（）。A. 税务师事务所的法定代表人或主要负责人对质量控制制度承担最终责任B. 注册税务师应有的职业怀疑态度是其职业道德规范的要求C.

12、 项目负责人与项目质量控制复核人之间有分歧的，按复核人意见出具报告D. 税务师事务所对每项业务委派至少一名项目负责人E. 涉税鉴类业务工作底稿的归档期限为业务报告日后60 天内 答疑编号 3583140105：针对该题提问 正确答案ABDE答案解析 税务师事务所应当制定政策和程序， 以解决项目内部、 项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。形成的结论应当得以记录和执行。只有分歧问题得以解决，项目负责人才能出具报告。本章总结各节内容知识点熟悉并区别从纳税人、扣缴义务人方面产生执业第一节税务代理的执业风险风险的因素，从税务代理执业人方面产生的风险因素熟悉质量控制的

13、8 项要素注意：税务师事务所的法定代表人或主要负责人对质量控制制度承担最终责任第二节税务师事务所的质量控了解职业道德规范的要求了解业务承接与保持；人力资源管理的内容；熟制悉执业规范的相关规定能够区分备查类工作底稿和业务类工作底稿；熟悉归档期限和保存期限了解质量控制与监督，记录与归档的要求出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付

14、有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。“能 ”，是以众议举宠为督：亲贤臣， 远小人， 此先汉所以兴隆也； 亲小人， 远贤臣， 此后汉所以倾颓也。 先帝在时，每与臣论此事， 未尝不叹息痛恨于桓、 灵也。 侍中、尚书、 长史、 参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故